1. Операция по приобретению сырья и передаче его в стороннюю организацию на давальческой основе с целью получить готовую к реализации продукцию относится к производственной деятельности.

Подробно об этом читайте здесь:  https://vopros.norma.uz/question/9383

В вопросе вы не указали, какую продукцию произвели.

Есть определенные виды производственной деятельности, на осуществление которых нужен разрешительный документ – лицензия.  Такие виды деятельности внесены в утвержденный Перечень (Пост. ОМ N 222-II  от 12.05.2001 г.). Так, если одноразовая деятельность, осуществляемая предприятием, внесена в вышеуказанный Перечень, оно может осуществлять его только после получения соответствующей лицензии.

Занятие деятельностью, подлежащей лицензированию или получению иных разрешительных документов, без лицензии или иных разрешительных документов влечет административную ответственность (ст. 165 КоАО).

2. Перечень производимых в Узбекистане видов продукции, подлежащих обязательной сертификации, утвержден ПКМ №122 от 28.04.2011г. Изготовители (предприниматели), реализующие продукцию, подлежащую обязательной сертификации, обязаны представлять её на сертификацию и реализовывать  только при наличии сертификата, выданного или признанного органами по сертификации, и обеспечивать ее соответствие требованиям нормативных документов (ст.13 Закона «О сертификации продукции и услуг»).

Так, если производимая готовая продукция (произведенная из покупного сырья на давальческой основе) входит в данный Перечень, предприятие должно на него получить сертификат соответствия.

На отдельные виды продукции требуется гигиенический сертификат. Их Перечень приведен в ПКМ № 379  от 30.12.2012 г.

Дополнительная информация:

https://vopros.norma.uz/question/827

1.Да, предприятие имеет право реализовывать свои товары, принимая оплату за них посредством разных электронных систем оплаты, в том числе Click, Payme.

Оптовая торговля - реализация закупаемых товаров по безналичной форме расчетов для использования в коммерческих целях или для собственных производственно-хозяйственных нужд (п.2  ПКМ № 407 от 26.11.2002г.).

Электронным платежом является осуществление безналичных расчетов посредством электронных платежных документов с использованием технических средств, информационных технологий и услуг информационных систем (ст. 3 Закона «Об электронных платежах», ЗРУ-13 от 16.12.2005г.).

Безналичная форма платежа может осуществляться и путем электронных платежей, в том числе через электронные системы оплаты Click, Payme. Это не противоречит правилам оптовой торговли.

Розничная  торговля - осуществление деятельности в сфере торговли, предусматривающее реализацию товаров поштучно или в небольших количествах за наличный расчет населению для конечного потребления, без права использования его в коммерческих целях (п.2 прил. к ПКМ №407 от 26.11.2002г.).

Допускается осуществление юридическими лицами розничной реализации товаров в форме электронной коммерции вне стационарных торговых точек и без использования контрольно-кассовых машин в установленном законодательством порядке (п.19 прил. к ПКМ №407 от 26.11.2002г.).

Электронной коммерцией является купля-продажа товаров, осуществляемая в соответствии с договором, заключаемым с использованием информационных систем (ст.3 Закона «Об электронной коммерции»).

Предприятие, не имея стационарную точку, может реализовывать свои товары (строительные материалы) населению в розницу посредством электронной коммерции, используя для расчетов электронные системы платежей.

Важные меры по развитию электронной коммерции приняты Постановлением Президента РУз № 3724 от 14.05.2018г.

Определено, что:

• электронные чеки, квитанции, сообщения и иные методы, позволяющие идентифицировать стороны сделки, сформированные информационными системами в ходе оказания услуг участниками электронной коммерции, выполненные в соответствии с законодательством, приравниваются к квитанциям, талонам, билетам и другим документам, подтверждающим оплату товаров (услуг);
• при осуществлении сделок электронной коммерции субъектами предпринимательства оплата может приниматься в наличной форме с обязательным направлением покупателю через виртуальные терминалы (E-POS) электронного чека или иного подтверждающего документа о принятии оплаты в наличной форме со строгим соблюдением правил инкассации денежных средств в обслуживающие банки;
• субъекты электронной коммерции при осуществлении торговли имеют право принимать расчеты через корпоративные банковские карты субъектов предпринимательства с использованием платежных терминалов, а также электронных платежных систем;
• экспорт товаров (услуг) стоимостью до трех тысяч долларов США, реализованных посредством электронной коммерции, осуществляется без внесения информации в Единую электронную информационную систему внешнеторговых операций и оформления грузовой таможенной декларации, в соответствии с правилами оказания услуг почтовой связи;

виртуальные терминалы (E-POS) приравниваются к аналогичным контрольно-кассовым машинам и расчетным терминалам.

2. О документальном оформлении операций в электронной коммерции читайте здесь: https://vopros.norma.uz/question/10645

Для предприятия оптовой торговли осуществление деятельности по электронной коммерции не изменит действующую  систему налогообложения.

Да, предприятие имеет право на исключение из перечня предприятий оптовой торговли, уплачивающих авансовые платежи по ЕНП от выручки, если по итогам года оптовая торговля не является основным видом деятельности.

Предприятия оптовой торговли уплачивают авансовые платежи по ЕНП в размере 5% от суммы выручки (рег.МЮ №2065 от 14.01.2010 г., далее – Положение №2065).

ОГНС, руководствуясь разделом II Положения N 2065, включают в отправляемые в банки списки предприятия, с которых надлежит удерживать авансовые платежи по ЕНП. Это организации, получившие лицензию на оптовую торговлю, независимо от того, является ли данный вид деятельности основным или нет.

При этом, ОГНС ежегодно, в течение трех дней после истечения срока представления годовой налоговой отчетности должны направлять коммерческим банкам уточненную информацию о включении дополнительных предприятий в ранее представленный перечень, или исключении из перечня предприятий, не относящихся к предприятиям оптовой торговли (п.9 Положения 2065).

Так, если по итогам отчетного периода основным видом деятельности предприятия не является оптовая торговля, оно подлежит исключению из списка предприятий, на которое распространяется Положение № 2065.

Дополнительная информация:

https://vopros.norma.uz/question/1406

https://vopros.norma.uz/question/6274

Это зависит от того, как будет оформлен договор по оказанию ремонтных услуг.

По общему правилу, техническое обслуживание (ремонт) - это комплекс работ (операций), направленных на предупреждение отказов и неисправностей, обеспечение полной работоспособности двигателя посредством устранения возникших неисправностей или замены отдельных деталей, узлов или агрегатов.

Если договором определено, что предприятие оказывает ремонтные работы с использованием своих деталей (запчастей, комплектующих), у вас будет один вид деятельности – техническое обслуживание электродвигателей. Состав затрат, включаемых в  производственную себестоимость работ определяется в соответствии с Положением (прил. к ПКМ №54 от 05.02.1999г.). Приобретаемые со стороны комплектующие, запасные части, которые являются необходимым компонентом при выполнении ремонтных работ, относятся к производственным материальным затратам (п. 1.1.1. Положения №54).

При этом в счете-фактуре указывается общая стоимость услуг по ремонту и стоимость материалов отдельно не указывается.  Перечень используемых материалов и запчастей может быть указан в акте оказания услуг.

Дополнительная информация:

https://vopros.norma.uz/question/7181

https://vopros.norma.uz/question/1934

https://vopros.norma.uz/question/3378

Если же договором будет установлена отдельная сумма за ремонтные работы и за использованные запасные части, тогда у предприятия будет два вида деятельности: торговля и услуги. Следовательно, оно должно будет вести раздельный учет.

Торговые предприятия в целях налогообложения делятся на предприятия оптовой, розничной торговли, а также с 1 января 2015 г. - оптово-розничной торговли.

Оптовая торговля – эта реализация закупаемых товаров по безналичной форме расчетов для использования в коммерческих целях или для собственных производственно-хозяйственных нужд (п.2 прил.к ПКМ №407 от 26.11.2002 г.).

Розничная торговля - осуществление деятельности в сфере торговли, предусматривающее реализацию товаров поштучно или в небольших количествах за наличный расчет населению для конечного потребления, без права использования его в коммерческих целях.

Предприятиям розничной торговли разрешено принимать оплату по безналичному расчету в пределах 10% от общего объема месячного товарооборота за прошедший месяц (п.19 прил.к ПКМ №407 от 26.11.2002 г.). Допускается безналичный расчет без ограничения при реализации товаров организациям и учреждениям социальной сферы (детским, лечебным учреждениям, домам для престарелых, детским домам, домам инвалидов, учебным и просветительным заведениям).

При реализации товаров по безналичному расчету в пределах установленного лимита весь товарооборот рассматривается как розничный и облагается по ставкам ЕНП для предприятий розничной торговли.

Если предприятие розничной торговли реализует товары по безналичному расчету сверх лимита, вся реализация по безналичному расчету является оптовой торговлей.  Если превышение лимита было только в одном месяце  отчетного года, предприятие рассматривается как осуществляющее оптово-розничную торговлю (Информационное письмо от 03.03.2015 г. МФ N ММ/04-01-32-14/231/214 и ГНК N 16/3-4061).

Предприятие, осуществляющее оптово-розничную торговлю, ко всему товарообороту за весь отчетный (налоговый) период должно применить ставку ЕНП 5% (прил.N 9-2 к №ПП-3454 от 29.12.2017 г.). Тот же порядок налогообложения применяют предприятия оптовой торговли, для которых розничная торговля является сопутствующим видом деятельности.

1. В Классификаторе  услуг  по  видам  деятельности (ОКУВД)  выращивание декоративных растений  относится к услугам в области  сельского хозяйства, конкретно   растениеводства, включая  ландшафтное садоводство. 

2. Ответ на ваш вопрос содержится в первой части ответа №5702 (https://vopros.norma.uz/question/5702) и в статье «Яблоневый сад в учете», НТВ, №7 от 13.02.2018г.

3. Ваше предприятие может уплачивать общеустановленные налоги, или ЕНП (с условием, что предприятие является субъектом малого бизнеса).

ЕЗН возможно  уплачивать  только при условии соответствия всем установленным критериям, о которых можете прочитать в ответе № 5538 (https://vopros.norma.uz/question/5538).

Сельскохозяйственные товары — это товары животного и растительного происхождения — продукция животноводства, растениеводства, производимая на сельскохозяйственных предприятиях и фермерских хозяйствах. Это молоко, мед, творог, мясо, молочные и мясные изделия, продукция овцеводства, свиноводства, птицеводства, рыбоводства, скотоводства, звероводства, фруктовые и овощные соки, бахчевые, зерновые, масличные, цитрусовые, зернобобовые культуры, продукция виноградарства, хмелеводства, садоводства, луговодства.

Декорати́вные расте́ния — растения, обыкновенно и большей частью выращиваемые для оформления садов, парков, скверов и других участков городских и сельских территорий, предназначенных для отдыха, либо служебных, производственных и жилых помещений.

По  нашему  мнению, декоративные  растения  не относятся к селькохозяйственным товарам, а  ваше  предприятие  по  данной  деятельности в  целях  налогобложения  не  относится к  сельхозтоваропроизводителям.

1. Формирование цены на услуги осуществляется на основе затрат, планируемой прибыли и нормативного (планируемого) количества воспитанников в ДОУ.

Предприятия используют разные подходы определения себестоимости оказываемых услуг.

Для определения и группирования расходов основой  является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых  результатов (прил. к ПКМ №54 от 5.02.1999г.).

Для определения цены услуг в ДОУ рекомендуем определить базовые нормативы затрат включаемые в стоимость услуг, такие как: 

• расходы по оплате труда воспитательного, административного, и вспомогательного персонала, фонд материального стимулирования работников, единый социальный платёж;
• материальные расходы – в эту статью можно включить затраты на организацию питания в соответствии с утвержденными нормативами и методическими рекомендациями по организации питания; расходы на обеспечение воспитанников мягким инвентарем, канцелярскими и учебными приспособлениями,  расходы на санитарно – гигиенические средства и т.п.;

• амортизационные отчисления основных средств и/или арендные платежи;
• прочие расходы, связанные с содержанием ДОУ (коммунальные услуги, текущий ремонт и т.п.);
• налоги и другие обязательные отчисления.

При этом, в базовые нормативы затрат не включаются расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов.

2. Питание воспитанников ДОУ организуется в соответствии с требованиями Положения об организации здорового и безопасного питания воспитанников дошкольных образовательных учреждений (прил. N 4 к ПКМ N 528).  Нормативы питания для каждого ребенка приведены в Гигиенических требованиях к организации полноценного и безопасного питания в дошкольных образовательных учреждениях Республики Узбекистан (СанПиН РУз N 0348-17 от 10.06.2017 г.).

Также ДОУ должны придерживаться санитарно-гигиенических требований к содержанию, устройству и организации режима работы дошкольных образовательных учреждений в Республике Узбекистан (СанПиН РУз N 0355-18 от 27.04.2018 г.).

3. Затраты по организации питания включаются в себестоимость услуг. Данный факт следует закрепить в учетной политике предприятия.

Для учета затрат по организации питания рекомендуем использовать счет 2310 «Вспомогательное производство». В дебет счета 2310 наряду с другими затратами (зарплата персонала столовой, ЕСП и т.д.) необходимо отнести и стоимость продуктов питания  (счет 1010 «Сырье и материалы»), которые  должны  списываться на производимые  блюда в  соответствии с нормами закладки.

Используемый метод определения стоимости остатков и выбывающих товарно-материальных запасов (средневзвешенный или ФИФО),  и система их учета: непрерывный или периодический учет  должен быть раскрыт в учетной политике предприятия (п.58 и 81 НСБУ №4). 

При списании затрат на питание обратите внимание, что в ДОУ наряду с детьми обычно питаются и сотрудники. В данном случае, затраты на питание сотрудников нужно учитывать отдельно, поскольку они являются доходами сотрудников в виде компенсаций. Соответственно, они должны быть обложены НДФЛ, страховыми взносами и ЕСП (п.13 ст. 174, ст. 306 НК).

Оптовая и розничная реализация лекарственных средств и изделий медицинского назначения – деятельность лицензируемая. При этом, предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с нормами законодательства, непосредственно касающихся своей деятельности, перечислим некоторые из них:

• Закон "О лекарственных средствах и фармацевтической деятельности";
• Закон "Об охране здоровья граждан";
• Положение о порядке лицензирования розничной реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения (Прил.N 1 к ПКМ №284 от 12.05.2017 г.);
• Положение о порядке лицензирования фармацевтической деятельности, кроме розничной реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения (Прил.N 4 к ПКМ №284 от 12.05.2017 г.);
• Положение о порядке розничной реализации лекарственных средств и изделий медицинского назначения (ПКМ №185 от 06.04.2017 г.);
• Перечень лекарственных средств и изделий медицинского назначения, обязательных для всех аптек (рег.МЮ №2846 от 06.12.2016 г. N 2846);
• Инструкция по контролю качества лекарственных средств, изготавливаемых в аптеках (утв. Приказом Минздрава от 21.04.2000 г. N 195);
• Санитарные правила и нормы устройства, оборудования и эксплуатации аптек и складских помещений хранения (СанПиН N 0152-04 от 31.05.2004г.);
• Санитарные правила и нормы устройства аптек по реализации готовых лекарственных медикаментов (СанПиН N 0162-04 от 11.08.2004 г.);
• Правила выдачи информации о лекарственных средствах (рег.МЮ №2129 от 04.08.2010 г.);
• И др.

2. В 2018 году все торговые предприятия являются плательщиками ЕНП без права выбора иной системы налогообложения (ст.350 НК). Ставки ЕНП установлены в зависимости от места расположения торговой точки. Установленные ставки ЕНП в 2018 году для оптовых и розничных аптечных организации, расположенных в:

• городах с численностью населения 100 тысяч и более человек – 3%;
• других населенных пунктах – 2%;
• труднодоступных и горных районах – 1%.

Если предприятия торговли имеют несколько торговых точек, не являющихся самостоятельными юридическими лицами и расположенных в разных населенных пунктах, по которым установлены различные ставки единого налогового платежа, то они должны вести раздельный учет товарооборота по каждой торговой точке и уплачивать единый налоговый платеж по ставкам, установленным для этих населенных пунктов.

Льгота по ЕНП предусмотрено только для производителей, специализирующихся на выпуске лекарственных средств (п.8 №ПП-2595 от 16.09.2016г.). Для деятельности оптовой и розничной торговли фармацевтическими продукциями льготы по ЕНП в 2018 году не предусмотрены.

1. Частные медицинские организации, оказывающие населению платные медицинские услуги (кроме стоматологических и косметологических), до 1 января 2022 года, в части медицинских услуг , освобождены от уплаты всех видов налогов  и обязательных отчислений в государственные целевые фонды. Льгота целевая (п.8 ПП-2863 от 01.04.2017г.).

Земельный участок, на котором расположено здание действующего медицинского центра освобождается от уплаты земельного налога. Земли, занятые объектами культуры, образования и здравоохранения относятся к земельным участкам, не подлежащим налогообложению (п.9 ч.2 ст.282 НК).

2. При осуществлении хозяйственных операций, предприятие должно соблюдать нормы законодательства.

Перечислим некоторые акты, регулирующие медицинскую деятельность:

• Закон "Об охране здоровья граждан";
• Положение о порядке лицензирования медицинской деятельности (ПКМ №405 от 21.06.2017 г.).
• Постановление Президента Республики Узбекистан N ПП-2863  от 01.04.2017 г. "О мерах по дальнейшему развитию частного сектора здравоохранения"
• Положение о порядке применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью при осуществлении денежных расчетов с населением (приложение N 1 к ПКМ РУз №306 от 17.11.2011 г.);
• Правила ведения кассовых операций юридическими лицами  (рег. МЮ N 2687 от 22.06.2015 г.);
• «Об утверждении формы контрольно-кассовой книги кассира-операциониста и порядка ее заполнения» (зарегистрировано МЮ 9.01.2012 г. N 2309);
• Положения о порядке оснащения и применения платежных терминалов при осуществлении денежных расчетов с населением (рег. № 1986 от 27.07.2009 г.);
• и др.

– Общегосударственный классификатор видов экономической деятельности (ОКЭД) предназначен для классифицирования единиц экономической деятельности (отдельных предприятий или групп предприятий), дает основу для подготовки статистических данных в сфере экономической статистики (производство, занятость, национальные счета и др.) и может использоваться:

• в первичной статистике, представляемой статистическими единицами, а также в процессе агрегирования статистической информации;
• при проведении макроэкономических расчетов в соответствии с системой национальных счетов;
• в международном обмене статистической информацией;
• для проведения экономико-статистического анализа на республиканском и региональном уровнях;
• в повседневной экономической практике органов управления, министерств и ведомств, научно-исследовательских учреждений.

Код по ОКЭД присваивается исходя из фактического основного вида деятельности. Основным видом деятельности за 2019 год у вас была торговля, так как выручки по строительству предприятие не имело.

Так, если основной вид деятельности меняется, то меняется и критерий среднегодовой численности для отнесения предприятия к субъектам малого бизнеса, от чего зависит периодичность сдачи финансовой отчетности, периодичность обязательной переоценки основных фондов, а также использование определенных налоговых льгот и получение отсрочек по уплате налогов. В этих целях следует руководствоваться Классификацией организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства (прил. №1 к ПКМ №275 от 24.08.2016г.).

Дополнительная информация по теме:

https://vopros.norma.uz/question/17136.

Юридические лица освобождаются от уплаты сбора за приобретение автотранспортных средств, если автотранспортное средство передается безвозмездно с баланса на баланс внутри одной системы (органа государственного и хозяйственного управления) (п.7 ст.324 НК).

Данной льготой можно воспользоваться при наличии документа, подтверждающего, что передающее предприятие является структурным подразделением принимающего (решение компетентных госорганов, свидетельство о госрегистрации, учредительные документы).

1.Понятие "постоянное учреждение" применяется только для определения налогового статуса и не имеет организационно-правового значения.

Постоянным учреждением признается любое место, через которое нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Узбекистан, включая деятельность, осуществляемую через уполномоченное лицо (ст.20 НК). Постоянное учреждение  обязано встать на учет  в ОГНС по месту нахождения и (или) осуществления деятельности (ст.80 НК).

Постоянное учреждение считается образованным в день начала выполнения работ, оказания услуг, если этот день можно определить однозначно. Строительная площадка (строительный, монтажный или сборочный объект) образует постоянное учреждение нерезидента Республики Узбекистан с момента подписания акта о передаче площадки подрядчику.

Если, однако, нерезидент РУз –представляет страну, с кем РУз заключила международный договор, в котором установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством РУз, то применяются правила международного договора (ст.4 НК).

Если, скажем, генподрядчик является резидентом Германии, то следует руководствоваться Соглашением между ФРГ и РУз об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (от 07.09.1999; в РУз вступило в силу с 14.12.2001). Как установлено в п.3 ст.5 данного Соглашения, строительная площадка или монтажный объект являются ПУ только в случаях, если продолжительность их существования превышает 12 месяцев.

Следовательно, строительная площадка, переданная заказчиком (РУз) генпорядчику (ФРГ), образует ПУ в том случае, если строительная деятельность на нем просуществует свыше 12 месяцев.

С Австралией РУЗ международного договора в сфере налогообложения не заключала. Ввиду этого строительная площадка, переданная каждому из этих субподрядчиков, образует ПУ, а значит, они обязаны представить в налоговый орган по месту нахождения и (или) осуществления деятельности ПУ заявление о постановке на учет в качестве ПУ не позднее 183 дней со дня начала осуществления данной деятельности (ч.5 ст.80 НК).

Особенности налогообложения доходов нерезидентов, осуществляющих деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение установлены ст.154 НК.

2.Иностранное предприятие может выступать в качестве подрядчика, заключив договор строительного подряда. По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок по заданию заказчика выполнить строительную работу, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работы, принять ее и уплатить обусловленную цену (ст.666 ГК).

«Постоянное учреждение» не является организационно-правовой формой, а применяется исключительно для определения налогового статуса (ст.20 НК).

Под постоянным учреждением нерезидента в Республике Узбекистан признается любое место, через которое нерезидент[1] осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Узбекистан, включая деятельность, осуществляемую через уполномоченное лицо (ч.1 ст.20 НК). Постоянное учреждение не может быть субъектом малого бизнеса и плательщиком ЕНП.

Подробно читайте:

в статье «Постоянное учреждение юрлица- нерезидента в Узбекистане», НТВ, №41 от 09.10.2018г.;

https://vopros.norma.uz/question/9103

Вопрос: является ли постоянное учреждение иностранной компании плательщиком НДС   не урегулирован законодательством. Невозможно дать однозначный ответ на счет выделения постоянным  учреждением  суммы НДС при оформлении счета-фактуры при  реализации  товара на  территории  Узбекистана.

1.Первая  позиция:

Плательщиками НДС являются только юридические лица (ст.197 НК). Понятие "постоянное учреждение" применяется лишь для определения налогового статуса и не имеет организационно-правового значения. Соответственно, ПУ компании-нерезидента не может выступать плательщиком НДС. Следовательно, ПУ не может выставить счет-фактуру покупателю с выделением в нем суммы НДС.

Подробнее об этом в статье «За и против», НТВ, №31 от 11.08.2015г. (https://gazeta.norma.uz/publish/doc/text116611_nds_platit_ili_ne_platit)

2.Вторая позиция:

Не постоянное учреждение, а юридическое лицо - компания-нерезидент, осуществляющее деятельность на территории Узбекистана через постоянное учреждение, признается плательщиком НДС, так как в закрытом перечне неплательщиков НДС, приведенном в той же статье 197 НК, отсутствует. Другие основания также приведены в вышеуказанной статье.

Следовательно, иностранная компания, имеющая право собственности на импортированные товары через свое ПУ, может выписать счет-фактуру с выделением НДС, а покупатель на этом основании может взять в зачет указанную сумму налога.

– В части заработной платы: нерезиденты РУз, осуществляющие деятельность в Узбекистане через постоянные учреждения (ПУ), в качестве налогового агента обязаны удержать НДФЛ по ставке по доходам, выплачиваемым физическим лицам (ст.386 НК). Ставки приведены в статьях 381, 382 НК.

Само ПУ уплачивает социальный налог по ставке 12%. Налоговая база определяется в соответствии со статьей 404 НК.

В части доходов: ПУ является плательщиком НДС и налога на прибыль (ст.ст.294, 237 НК). Доходы, полученные нерезидентом в результате осуществления деятельности на территории Республики Узбекистан через его постоянное учреждение, включаются в совокупный доход постоянного учреждения. При определении налоговой базы на вычеты постоянного учреждения относят расходы, непосредственно связанные с получением налогооблагаемых доходов от деятельности в Узбекистане через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Узбекистан или за ее пределами, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Порядок обложения налогом на прибыль установлен главой 49 НК, НДС – в разделе Х НК, ставки налогов установлены ст.ст.258, 260, 337 НК.

Если ПУ имеет объекты обложения земельным налогом, налогом на имущество, налогом за пользование водными ресурсами, то по таким объектам также ПУ является налогоплательщиком. Ставки налогов приведены в соответствующих статьях НК и в Законе №ЗРУ-589 от 09.12.2019г.

Налоговая отчетность сдается по тем налогам, в отношении которых ПУ признается их налогоплательщиком и налоговым агентом (ст.82 НК).

Оказание рекламных услуг для вашего предприятия будет отдельным видом деятельности. Доходы  от оказанных услуг следует учитывать раздельно (ст.353 НК). В 2018 году выручка  от   рекламной  деятельности  будет облагаться  ЕНП по ставке 5% (прил.№ 9-1 к №ПП-3454 от 29.12.2017г.). 

Представительство не является юридическим лицом и не осуществляет хозяйственную или иную коммерческую деятельность (за исключением представительства иностранной авиакомпании). Представительство открывается исключительно с целью защиты и представления интересов иностранной коммерческой компании на территории РУз (ч.3 ст.47 ГК; Прил.№1 к ПКМ №410 от 23.10.2000 г.).

Негосударственная некоммерческая организация  (ННО) является юридическим лицом (ст.6 Закона «О негосударственных некоммерческих организациях»). ННО создается для защиты прав и законных интересов физических и юридических лиц, других демократических ценностей, достижения социальных, культурных и образовательных целей, удовлетворения духовной и иных нематериальных потребностей, осуществления благотворительной деятельности, в иных общественно полезных целях. Она имеет право создавать предпринимательские структуры и осуществлять предпринимательскую деятельность для выполнения уставных задач.

Ставки ЕСП за 2018 год установлен №ПП-3454 от 29.12.2018г. в следующих размерах:

• Микрофирмы и малые предприятия, а также фермерские хозяйства – 15%;
• Другие плательщики – 25%.

Другими НПА установлены дополнительные ставки ЕСП, о которых можете прочитать здесь: https://vopros.norma.uz/question/11068

Так, представительсвто, не являясь юридическим лицом, уплачивает ЕСП по ставке 25% с учетом его минимального размера (рег.МЮ 2095 от 13.04.2010г.).

Если услугу сотовой связи оплачивает представительство в пользу физических лиц, приезжающих из Германии без оформления документов об использовании услуги для служебных целях, у этих физических лиц - нерезидентов возникают доходы в виде материальной выгоды (п.1 ст.177 НК).

В данном случае источником дохода является представительство, как на налогового агента, на него возлагается  обязательство по исчислению суммы НДФЛ и уплаты ее в бюджет (ч.1 ст.184 НК).

При этом, иностранные физические лица подлежат налогообложению на территории РУз в соответствии с НК с учетом международных договоров. Между Республикой Узбекистан и Федеративной Республикой Германия действуют соглашение об избежании двойного налогообложения (ратифицировано Пост.ОМ №40-II от 11.02.2000г.), согласно которому доходы в виде материальной выгоды, получаемые резидентом Договаривающегося Государства, независимо от их происхождения могут облагаться налогом только в этом Государстве (ст.21 Соглашения).

Чтобы эти доходы облагались в Германии, физические лица, приезжающие из Германии, должны представить Представительству Сертификат резиденства Германии (документ, выданный компетентным органом иностранного государства и официально подтверждающий, что он является резидентом). На основании этого документа Представительство может не облагать налогом сумму дохода.

Иначе, согласно НК РУз доходы в виде материальной выгоды нерезидентов РУз облагаются НДФЛ по ставке 20% (ст.194, 155, 160 НК).

1.Так как деятельность представительства компании не приводит к образованию постоянного учреждения, полученные доходы от продажи автомобиля в приведенных вариантах не подлежат налогообложению (ст.155 НК). Налогообложению подлежат доходы нерезидентов от реализации только недвижимого имущества, а также  акций, доли (пая) в уставном капитале юридических лиц - резидентов Республики Узбекистан.

2.Бухгалтерские проводки по реализации автотранспорта приведены здесь: вопрос № 2147.

По  вопросу налоговых  последствий  от  реализации   автомобиля   по  цене  выше  остаточной  стоимости  существуют   разные  мнения  экспертов. Они  приведены  здесь: вопрос №  2734, № 2147.

3.Документ уполномоченного органа представительства об отчуждении автомототранспортного средства (решение, протокол) может быть в простой письменной форме. Законодательство не требует проставление апостиля в данном документе. О полном перечне необходимых документах читайте также здесь: https://vopros.norma.uz/question/2147.

Согласно Закону «О бухгалтерском учете» представительства  расположенные  на территории Республики Узбекистан являются субъектами бухгалтерского учета, ведут учет и представляют отчетность в порядке, установленном законодательством (ст.6 Закона).

Порядок учета установлен национальными стандартами бухгалтерского учета, и является единым для всех, отдельный порядок учета для представительств не предусмотрен.

Учет автотранспортных средств, используемых для нужд представительств, ведется в соответствии с НСБУ №5 «Основные средства». Согласно данному порядку, представительство на основные средства должно начислять амортизационные отчисления и ежегодно проводить переоценку.

Проводки по амортизационным отчислениям и переоценке приводятся в Приложении №2 к НСБУ №21 (Раздел I. Основные средства, нематериальные и другие долгосрочные активы).

При этом, имеет место и другое мнение по данному вопросу: представительство не обязано вести учет имуществ по законодательству РУз, соответственно, начислять амортизацию по ОС и проводить их переоценку. Об этом можете прочитать здесь: https://vopros.norma.uz/question/3000.

Если деятельность представительства компании не приводит к образованию постоянного учреждения, у представительства по вышеприведенной ситуации не возникает налоговых обязательств.

Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица – нерезиденты РУз, осуществляющие деятельность в РУз через постоянное учреждение или получающие доходы, источник образования которых находится на территории Республики Узбекистана.

Безвозмездное пользование помещением, и оплата электроэнергии сторонним лицом в  интересах представительства расценивается для  него как прочий доход, в целях обложения налогом на прибыль юрлиц. Так как представительство не образует ПУ,  у него не возникают налоговых обязательств по прочим доходам.

Дополнительная информация:

https://vopros.norma.uz/question/2734