В соответствии с НСБУ №23 (рег. № 1484 от 27.06.2005г.), реорганизация предприятия может осуществляться по решению учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами в формах:

а) слияния - возникновение нового предприятия путем передачи ему всех прав и обязанностей двух или нескольких предприятий с прекращением деятельности последних;

б) присоединения - прекращение деятельности одного или нескольких предприятий с передачей их прав и обязательств другому предприятию;

в) разделения - прекращение деятельности предприятия с передачей его прав и обязанностей вновь создаваемым предприятиям;

г) выделения - возникновение нового предприятия путем передачи ему части прав и обязанностей предприятий;

д) преобразования - изменение организационно-правовой формы предприятия путем передачи вновь возникшему юридическому лицу всех прав и обязанностей реорганизованного юридического лица;

В вашем случае, так как изменения связаны только со сменой собственника и наименования предприятия, без изменения организационно-правовой формы, то данная операция не будет являться реорганизацией юридического лица, а будет считаться изменениями, вносимыми в учредительные документы.

Изменения и дополнения в устав предприятия вносятся на основании решения собственника. Для внесения изменений и дополнений в учредительные документы, в соответствии с Положением «Об уведомительном порядке государственной регистрации и постановки на учет субъектов предпринимательства» (утв. ПП-357 от 24.05.2006г.), в регистрирующий орган представляются следующие документы (в явочном порядке, посредством почтовой связи или через сеть Интернет):

- заявление;

- решение учредителя о внесении изменений и дополнений в учредительные документы;

- текст изменений и дополнений в двух экземплярах, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью субъекта предпринимательства;

- банковский платежный документ об уплате установленного размера госпошлины;

- в случае изменения наименования - оригинал свидетельства о государственной регистрации и подтверждение резервирования фирменного наименования на новое фирменное наименование, заменяемые печать и штамп, а также эскизы новых печати и штампа в двух экземплярах;

- при переходе доли (вклада) - документ (договор, письмо и т.п.), подтверждающий переход данной доли (вклада).

По вопросу налоговых последствий в результате смены собственника:

Согласно статье 24 Закона РУз «О частном предприятии» (№558-II от 11.12.2003г.), прибыль частного предприятия после уплаты им налогов и других обязательных платежей поступает в распоряжение его собственника и не подлежит налогообложению.

При реализации доли в уставном фонде юридического лица, доходы физического лица от реализации имущества, в составе имущественных доходов (статья 176 НК РУз), включаются в совокупный налогооблагаемый доход физического лица (статья 171 НК РУз) и подлежат налогообложению на основании декларации (статьи 189-192 НК РУз). Доходы от реализации имущества определяются как превышение суммы реализации данного имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально.

Если доля в уставном фонде юридического лица, будет передана другому физическому лицу на безвозмездной основе (в том числе по договору дарения), то физическое лицо, безвозмездно получившее имущество (статья 178 НК РУз), обязано оплатить налог на основании декларации, за исключением безвозмездной передачи имущества между близкими родственниками.

Так как собственником частного предприятия является физическое лицо, при реализации или безвозмездной передаче доли в уставном фонде между физическими лицами, налоговых обязательств у самого юридического лица не возникает.

В соответствии со статьей 1 Гражданского кодекса Республики Узбекистан (ГК РУз), граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых, не противоречащих законодательству условий договора.

Исходя из основ гражданского законодательства и руководствуясь статьей 347 ГК РУз, вы вправе по соглашению сторон заменить существующие между предприятием и учредителем первоначальные обязательства, другим обязательством, предусматривающим иной предмет или способ исполнения.

При этом необходимо учесть, что в соответствии со статьей 386 ГК РУз, если по договору одна сторона обязуется передать товар в собственность другой стороне, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму, то такой договор будет считаться договором купли-продажи. А в соответствии со статьей 22 НК РУз, передача товаров с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи – будет являться реализацией.

В вашем случае, если после новации первоначального договора, в условиях нового договора будет предусмотрено, что учредитель передаёт предприятию на условиях беспроцентного займа товары (кофе в зернах), а предприятие в определенный срок обязуется произвести возврат займа в денежном эквиваленте, то данная сделка фактически будет являться куплей-продажей, а передача товаров - реализацией.

Согласно статье 176 Налогового кодекса Республики Узбекистан (НК РУз), доходы от реализации имущества, принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности, являются имущественным доходом физического лица. А в соответствии со статьей 179 НК РУз, доходы физических лиц от продажи имущества, принадлежащего им на праве частной собственности, не подлежат налогообложению.

При этом рекомендуем в договоре займа и договоре новации указать, что физическое лицо передает имущество, принадлежащее ему на правах частной собственности.

Следует также учитывать, что в соответствии со статьей 187 НК, юрлицо, выплачивающее физлицу доходы, обязано в течение 30 дней после окончания налогового периода представлять в органы налоговой службы справку по установленной  форме о физлицах, получивших доходы не по месту основной работы.

Если предприятие не отразит суммы выплаченного дохода в отчетности и не представит сведения о физлицах, получивших доходы не по основному месту работы, то это повлечет наложение административного штрафа согласно статье 175 КоАО в размере от 1 до 3 МРЗП.

Также необходимо отметить, что если такого рода сделки, связанные с передачей товарно-материальных ценностей с получением взамен денежных средств, будут иметь систематический или периодически повторяющийся характер, то такие операции могут квалифицироваться как торговая деятельность (продажа товаров, приобретенных с целью их перепродажи), равносильно как предпринимательская деятельность, осуществляемая физическим лицом.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в соответствии с Положением «Об уведомительном порядке государственной регистрации и постановки на учет субъектов предпринимательства» (утв. ПП-357 от 24.05.2006г.), подлежат государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, и в соответствии со статьей 80 НК РУз постановке на учет в государственных налоговых органах в качестве налогоплательщика.

Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации и постановки на учет в качестве налогоплательщика, квалифицируется как уклонение от постановки на учет и влечет наложение штрафа в размерах, установленных статьей 113 НК РУз.

2015 йил якунлари бўйича ташкилотингизнинг асосий фаолият тури савдо фаолияти бўлганлиги туфайли, яъни умумий реализация қилиш ҳажмида савдо фаолиятидан тушган соф тушум улуши устунлик қилганлиги учун (савдо фаолияти тушуми ҳажми 67%), 2016 йил бошидан сизнинг ташкилотингиз савдо корхонаси ҳисобланиб, ягона солиқ тўлови тўлаши керак (ЎзР СК 352-моддаси). Асосий фаолият тури бўйича –савдо корхонаси бўла туриб (ходимларнинг сонидан қатъи назар), сиз солиқ солишнинг бошқа тартибини танлаш ҳуқуқига эга бўлмаган холда ЯСТ тўлашингиз мажбур (ЎзР СК 350-моддаси).

Агар жорий солиқ даврининг кетма-кет келувчи икки чораги давомида савдо фаолияти асосий фаолият тури бўлмаса, сиз умумбелгиланган солиқларни тўлашга қайта ўтишга ҳақли бўласиз. Агарда ҳисобот йили якунлари бўйича сизнинг асосий фаолиятингиз савдо фаолияти бўлмаса, хамда ходимларнинг сони бўйича кичик бизнес корхоналари учун белгиланган мезонга мос келмаса, сиз келгуси йил бошидан эътиборан умумбелгиланган солиқлар тўлашга ўтишингиз керак (ЎзР СК 352-моддаси).

Ташкилотингизда ходимлар сони микрофирмалар ва кичик корхоналар учун белгиланган мезонга мос келса, сиз ЯСТ тўлашга ўтиш тўғрисида солиқ идорасига ёзма хабарнома бериб, келгуси даврдан ЯСТ тўлашингиз мумкин (ЎзР СК 351-моддаси).

Агарда, ташкилотингизни асосий фаолияти савдо фаолияти бўла туриб, сиз 2016 йилнинг 1-чораги якунлари бўйича умумбелгиланган солиқларни тўлаган бўлсангиз, бу холатда таалуқли солиқ турлари бўйича аниқлаштирилган ҳисоботларни белгиланган тартибда солиқ идорасига тақдим этишингиз лозим, хусусан ЯСТ бўйича 2016 йил 1-чорак учун ҳисобот топшириб бюджетга ЯСТ суммаси тўлашингиз, умумбелгиланган солиқлар бўйича эса қамайтиришга қайта ҳисоботларни тақдим этишингиз керак.

Агар, ташкилотингизга савдо корхонаси мақоми 2015 йил якунлари бўйича (2016 йил бошидан) белгиланган бўлса, бу холда 2015 йил учун ЯСТ бўйича ҳисоботлар хамда умумбелгиланган солиқлар бўйича яниқлаштирилган ҳисобтлар тақдим этилмайди.

В соответствии с Общегосударственным классификатором отраслей народного хозяйства Республики Узбекистан, к предприятиям, выполняющим погрузочно-разгрузочные и транспортно-экспедиционные услуги (код ОКОНХ – 51510), относятся погрузочно-разгрузочные конторы, пункты, механизированные дистанции и участки погрузочно-разгрузочных работ, перевалочные базы, упаковочные конторы, транспортно-экспедиционные конторы, контейнерные площадки и другие.

Согласно Положению «О транспортно-экспедиторских предприятиях и порядке оказания транспортно-экспедиторских услуг» (утв. ПКМ №348 от 09.09.2000г.), транспортно-экспедиторские услуги – это вид транспортных услуг, связанных с организацией процесса отправления и получения груза, а также выполнением других видов работ, имеющих отношение к перевозке грузов в соответствии с договором транспортной экспедиции.

Транспортно-экспедиторские услуги могут включать:

- организацию перевозки груза от места перевозки до места назначения;

- выбор оптимальной схемы перевозки грузов по условиям клиента;

- прием грузов со склада (терминала) грузоотправителя, доставку и сдачу на клад (терминал) грузополучателя, перевозчику;

- упаковку (расфасовку), маркировку, пакетирование, сортировку и хранение грузов;

- страхование груза;

- уведомление об отправке, местонахождении и прибытии груза в места назначения (диспозиция продвижения груза);

- информацию о видах услуг, тарифах и режимах работы других экспедиторов и иную оперативную информацию;

- консультации по вопросам, связанным с транспортно-экспедиторской деятельностью;

- выполнение таможенных процедур;

- осуществление расчетов с перевозчиком за выполнение перевозки груза;

- иные услуги, связанные с перевозкой груза.

В классификаторе отраслей народного хозяйства услуги по промывке контейнеров как отдельный вид деятельности не выделяются и по нашему мнению они скорее являются сопроводительными услугами при перевозках, входящими в комплекс совместных операций и действий экспедитора и перевозчика с момента принятия перевозчиком груза к перевозке до момента сдачи его получателю (транспортный процесс).

При этом, на наш взгляд, промывка контейнеров, без заключения договора транспортной экспедиции,  будет рассматриваться в качестве оказания отдельного вида услуги.

В соответствии со статьей 353 Налогового кодекса РУз, ведение раздельного учета по единому налоговому платежу, предусматривается в случаях, когда налогоплательщик занимается несколькими видами деятельности, по которым установлены разные объекты налогообложения и (или) ставки единого налогового платежа. Так как услуги по промывке танк-контейнеров не являются видом деятельности, по которому установлен иной объект налогообложения или ставка ЕНП, при исчислении ЕНП вести раздельный учет по выручке от услуг по промывке танк-контейнеров нет необходимости.

В вашем случае, если договор на оказание услуг по промывке танк-контейнеров был заключен между вашим предприятием и клиентом-перевозчиком (хоть и выполнены специализирующимся предприятием), то при исчислении ЕНП, выручку, полученную от данного вида услуг, необходимо включить в совокупную валовую выручку, полученную от оказания услуг за отчетный период.

На 2016 год ставка единого налогового платежа для предприятий всех отраслей экономики установлена в размере 5% (приложение №10-1 к Постановлению Президента РУз №ПП-2455 от 22.12.2015г.)

1. Қозоғистонда ташкил этилган Савдо уйи давлат рўйхатидан ўтказилганидан кейин сизнинг жамият ҳамда бошқа ҳар бир таъсисчи «Ўзбекистон Республикаси юридик шахслари томонидан чет элда ташкилотлар ташкил этиш ёки уларнинг устав фонди (капитали)да улуш билан иштирок этиш тўғрисида хабардор этиш тартиби ҳақидаги» Низомга мувофиқ бир ой ичида ТИАИСВ (ваколатли органни) ушбу ҳақида Савдо уйининг тасдиқланган таъсис ҳужжатларини тегишли таржимаси билан бирга юборган ҳолда хабардор қилишингиз керак. Таъсис хужжатлар Ўзбекистон Республикасининг чет элдаги аккредитациядан ўтган жойи бўйича (сизнинг холатда Қозоғистондаги) дипломатик ваколатхонаси ёки консуллик муассасаси ёхуд Ўзбекистон Республикаси Ташқи ишлар вазирлигининг Консуллик бошқармаси томонидан легализация қилинган бўлиши керак.

Шунингдек, Савдо уйининг устав фондини шакллантириш мақсадида товарларни (ишлаб чиқарилган маҳсулотларни) экспортга олиб чиқиш учун Қозоғистонда Савдо уйини ташкил этиш тўғрисидаги таъсисчилар қарори Божхона ҳизматига тақдим этишингиз лозиб бўлади. Хужжатлар Божхона ҳизматига товарлар экспортга олиб чиқиш пайтида тақдим этилади.

Чет элда ташкилотларни ташкил этган таъсисчилар ҳамда улар томонидан амалга оширилган экспорт операциялар ҳақида ахборот алмашинуви бевосида ТИАИСВ, Божхона ҳизмати ва Солиқ идораси ўрталарида амалга оширилиши кўзда тутилганлиги муносабати билан, Солиқ идорасига Савдо уйи ташкил этилганлиги хақида хужжатлар (хабарнома) тақдим этилмайди.

2. «Ўзбекистон Республикаси юридик шахслари томонидан чет элда ташкилотлар ташкил этиш ёки уларнинг устав фонди (капитали)да улуш билан иштирок этиш тўғрисида хабардор этиш тартиби ҳақидаги» Низомга мувофиқ (ЎзР АВ рўй.№2457 17.05.2013й.), сизлар Қозоғистондаги Савдо уйининг устав фондини ишлаб чиқарилган маҳсулотлар ёки бошқа товарлар (аккредитациядан ўтган мамлакатнинг қонунчилигида тақиқланмаган) қиймати ҳисобига шакллантиришингиз мумкин. Бунинг учун Божхона ҳизматига Савдо уйини ташкил этиш тўғрисидаги таъсисчилар қарори тақдим этишингиз лозим бўлади. Бунда товарлар Савдо уйининг устав фондини шакллантириш ҳисобига «вақтинча олиб чиқиш» божхона режимида расмийлаштиради (товарларни олиб ўтишнинг хусусиятлари «товарларни инвестиция сифатида олиб чиқиш» кўрсатилади).

Устав фондини шакллантириш ҳисобига олиб чиқилган товарлар «экспорт» божхона режимига ТИАИСВ, Божхона ҳизмати ва Солиқ идораси ўрталарида ахборот алмашинуви амалга оширилгандан сўнг қайта расмийлаштиради. Хусусан:

- ТИАИСВ чет элдаги ташкилотнинг тақдим этилган таъсис ҳужжатлари асосида таъсисчилар томонидан ташкил этилган чет элдаги ташкилотлар реестрини шакллантиради ва юритади, ҳамда белгиланган муддатларда Иқтисодиёт вазирлиги, Солиқ идораси ва Божхона ҳизматига чет элда ташкилотлар ташкил этиган таъсисчилар рўйхатини тақдим этади;

- Божхона ҳизмати чет элдаги ташкилотлар манзилига товарлар жўнатган таъсисчилар тўғрисида ТИАИСВга маълумотларни тақдим этади;

- Солиқ идораси ТИАИСВ томонидан тақдим этилган рўйхатда кўрсатилган таъсисчиларнинг бюджет олдида солиқлар ва бошқа мажбурий тўловлар бўйича қарзи бор ёки йўқлиги тўғрисидаги маълумотларни Божхона ҳизматида тақдим этади;

- Божхона ҳизмати ТИАИСВ ва Солиқ идорасининг маълумотлари асосида устав фондини шакллантириш ҳисобига олиб чиқилган товарларни «экспорт» божхона режимига қайта расмийлаштиради.

«Экспорт» божхона режимига қайта расмийлаштириш жараёнидан сўнг таъсисчи чет элдаги ташкилотнинг устав фондини шакллантириш учун юборилган товарларни қайтариш мажбуриятидан озод этилади

Агар, чел элдаги ташкилотнинг устав фондини шакллантириш учун экспортга олиб чиқилган товарлар юқорида кўрсатилган Низом талабларига мувофиқ равишда хужжат билан расмийлаштирилган бўлса, бу холатда Савдо уйининг устав фондини шакллантириш учун экспорт қилинган маҳсулотлар қийматига тўловлар амалга оширилмайди.

3. Хўжалик юритувчи субъектлар молиявий-хўжалик фаолиятининг бухгалтерия ҳисоби счётлар режасини қўллаш бўйича Йўриқноманинг 141-бандига асосан (ЎзР АВ рўй.№1181 23.10.2002й.) ўзида ишлаб чиқарилган маҳсулотларни бошқа ташкилотнинг устав фондини шакллантириш учун берилиши таъсичи корхонанинг (иштирокчи) бухгалтерия ҳисобида 2810 «Омбордаги тайёр маҳсулотлар» счётининг кредитида баланс қиймати бўйича ва 9110 «Сотилган тайёр маҳсулотларнинг таннарҳи» счётининг дебетида боғланган ҳолда акс эттирилади. Тайёр маҳсулотларни улуш сифатида устав капиталига бериш, таъсисчилар билан келишилган баҳода 0690 «Бошқа узоқ муддатли инвестициялар» счётининг дебетида ва 9010 «Тайёр маҳсулотларни сотишдан даромадлар» счётининг кредитида боғланган ҳолда акс эттирилади.

ЯСТ тўловчилари учун тайёр маҳсулотларни улуш сифатида устав капиталига бериш реализация қилиш операцияси деб қаралади. Тайёр маҳсулотлар ҳисобига шакллантирилган улуш миқдори, ушбу маҳсулотларнинг таннарҳидан кам бўлмаган қиймати, ягона солиқ тўловининг солиқ солиш объектига қўшилади (ЎзР СК 355 мод.).

4. Товарларни чел элда ташкил этилган ташкилотлар номига экспорт қилиш «Ўзбекистон Республикасининг хўжалик юритувчи субъектлари томонидан хорижий мамлакатлардаги  улар  ташкил  этган  савдо  уйлари,ваколатхоналар,    корхоналар    орқали,    шунингдек Ўзбекистон Республикаси Савдо-саноат палатасининг хорижий мамлакатлардаги савдо-инвестиция уйлари орқали олиб чиқилаётган товарларни божхонада расмийлаштириш тартиби тўғрисидаги» Низом билан тартибга солинади (ЎзР ВМ №189 09.08.2005й.).

Ушу Низом талабларига асосан, экспортчилар томонидан товарларни чет элдаги корхоналар номига олиб чиқиш экспортнинг божхона режимида шартномалар (контрактлар) асосида амалга оширилади. Контрактсиз асосда фақат товарлар намуналари ёки чет элдаги корхоналар номига ўз эҳтиёжлари учун етказиб бериладиган мол-мулклар олиб чиқилиши мумкин.

Кейинги фаолиятингиз давомида Қозоғистонда ташкил этилган Савдо уйи номига ишлаб чиқарилган маҳсулотларни ёки бошқа товарларни экспорт қилишингиз учун, сизнинг корхона ва Савдо уйи ўрталарида шартнома тузилиши лозим бўлади. Ушбу шартнома белгиланган тартибда божхона органларида ҳисобга қўйилиши керак.

Ўзбекистон Республикаси Президентининг 10.10.1997 йилдаги ПФ-1871-сонли фармонига асосан, Қозоғистонда ташкил этилган Савдо уйи ёки бошқа хорижий хамкорлар номига ишлаб чиқарилган маҳсулотларни 100% олдиндан тўловсиз экспорт килиш учун, ҳаридорлар томонидан банк кафолати ёки экспорт контрактларини сиёсий ва тижорат хавфларидан суғурталаш полиси тақдим этишлари лозим бўлади.

Агарда, чет элда таъсис этилган ташкилотнинг устав фондида корхонангизни улуши 51 фоиздан юқори бўлса, бу холатларда ўзида ишлаб чиқарилган маҳсулотларни чет элда таъсис этилган ташкилот номига банк кафолатисиз ёки суғурталаш полисисиз экспорт қилишингиз мумкин.

Таъкидлаб ўтиш лозимки, чет элда таъсис этилган ташкилотнинг (Савдо уйнинг) номига шартномалар асосида экспорт қилинган товарлар (маҳсулотлар) учун валюта тушумлари амалда экспорт қилинган кундан бошлаб 180 кун муддат ичида келиб тушиши таъминланиши лозим. Акс холда, корхонангизга нисбатан белгиланган муддатларда келиб тушмаган валюта маблағлари миқдорида жарима санкциялари қўлланилади.

Молия вазирлиги ва Давлат солиқ қўмитасининг 25.07.2013 йилдаги ММ/04-01-32-14/645-сонли қўшма хатига асосан автомобилларни газ билан тўлдириш компрессор станциялари орқали ички ёнув двигателлари учун сиқилган газни реализация қилувчи юридик шахсларнинг фаолияти янги саноат маҳсулотини ишлаб чиқариш деб қаралади, тегишинча кичик бизнес субъекти тоифасига кирувчи корхоналар ягона солиқ тўловини саноат соҳасидаги корхоналар учун белгиланган ставкада тўлашлари лозим.

Экспорт улушига боғлиқ ҳолда ЯСТ ставкасини камайтириш юзасидан.

ЯСТ ставкасини камайтириш кўринишдаги имтиёзлар Ўзбекистон Республикаси Президентининг 05.06.2000й. «Экспорт маҳсулоти ишлаб чиқарувчиларни рағбатлантириш борасидаги қўшимча чора-тадбирлар тўғрисидаги» ПФ-2613-сонли Фармонига асосан киритилган бўлиб, бунда экспорт қилувчи корхоналар учун фойда солиғи, мулк солиғини ва ЯСТ тўлаш тартиби умумий сотиш ҳажмида ўзи ишлаб чиқарган ва эркин алмаштириладиган валютага сотилган товарлар, ишлар, хизматлар экспортидаги (ишлар бажарилган, хизматлар кўрсатилган жойдан қатъий назар) улушига боғлиқ ҳолда қуйидагича белгиланган:

- экспорт улуши 15 фоиздан 30 фоизгача миқдорда бўлганида - белгиланган солиқ ставкалари 30 фоизга камайтирилади;

- экспорт улуши 30 ва ундан кўпроқ фоиз бўлганида - белгиланган солиқ ставкалари 50 фоизга камайтирилади.

Давлат солиқ қўмитаси хузуридаги Эксперт кенгашининг 21.09.2012й. 17-сонли баён қарорига асосан, Президент Фармони асосида имтиёзлар экспорт қилувчи корхоналар учун белгиланган бўлиб, унда экспорт улуши барча фаолият турлари бўйича умумий сотиш ҳажмига нисбатан ҳисобга олинганлиги учун, ягона солиқ тўлови ставкалари ҳам барча фаолият турлари бўйича тузатиш киритилиши белгиланган.

Тасдиқланган ЯСТ ҳисоботи шаклининг 6-иловасида (АВ рўй. №2439 22.03.2013й.), тузатиш киритилган ЯСТ ставкасини аниқлашда, ўзи ишлаб чиқарган товарлар (ишлар, хизматлар)ни эркин алмаштириладиган валютада экспорт қилишдан тушган тушумнинг салмоғи, барча фаолият турлари бўйича реализация қилишдан соф тушумга нисбатан аниқланади. Тузатиш киритилган ЯСТ ставкалари 060-сатрда барча фаолият турлари бўйича ҳар бир устунга киритилади. Кейин ушбу тузатиш киритилган ЯСТ ставкалари ЯСТ ҳисоб-китобининг 080-сатрида акс эттирилади.

ЯСТ ҳисоб-китобида ягона солиқ тўлови суммаси 090-сатрда акс эттирилади, бунда ЯСТ суммаси ҳар бир устунда ҳар бир фаолият тури бўйича 060-сатрни (солиқ солинадиган база - жами) 080-сатрига (тузатиш киритилган ставкаси) кўпайтириш йўли билан аниқланади.

Сизнинг кўрсаткичларингиз бўйича ЯСТ ҳисоб-китоби қуйидаги кўринишда бўлади:

 Ягона солиқ тўлови ҳисоб-китоби.

 ЯСТ ҳисоб китоби 6-иловаси

Экспорт улушидан келиб чиқиб ЯСТ ставкасига тузатиш киритиш

1. Ўзбекистон Республикаси «Оилавий тадбиркорлик тўғрисидаги» Қонунининг (26.04.2012й. №ЎРҚ-327) 3 моддасига асосан, оилавий тадбиркорлик оила аъзолари томонидан таваккал қилиб ва ўз мулкий жавобгарлиги остида даромад (фойда) олиш мақсадида амалга ошириладиган ташаббускорлик фаолият ҳисобланади.

Оилавий тадбиркорлик юридик шахс ташкил этган ёки ташкил этмаган ҳолда амалга оширилиши мумкин.

Юридик шахс ташкил этган ҳолда амалга ошириладиган оилавий тадбиркорликнинг ташкилий-ҳуқуқий шакли оилавий корхонадир.

Юридик шахс ташкил этмаган ҳолда оилавий тадбиркорлик ВМнинг 2009 йил 29 июлдаги 216-сон Қарори билан тасдиқланган «Юридик шахс ташкил этмасдан оилавий тадбиркорликни ва ҳунармандчилик фаолиятини амалга ошириш тартиби тўғрисида»ги Низомга мувофиқ амалга оширилади. Бунда оилавий тадбиркорлик субъекти якка тартибдаги тадбиркор сифатида рўйхатдан ўтган ҳолда фаолият юритиши кўзда тутилади.

Юридик шахс ташкил этмаган ҳолда оилавий тадбиркорлик субъектини солиққа тортиш масаласи юқорида ҳуқуқшунос Э.М.Сиразиеванинг жавобида акс эттирилган.

Юридик шахс ташкил этган ҳолда оилавий корхона сифатида фаолиятни амалга оширсангиз, сиз СҚ 351-моддасига мувофиқ бошқа солиқ солиш тартибини танлаш ҳуқуқига эга бўлмаган ҳолда ягона солиқ тўловини (ЯСТ) тўлашингиз лозим бўлади. Сизнинг ҳолатингизда солиқ солиш объекти бўлиб Интернет сайти орқали пуллик ҳизмат кўрсатишдан тушган тушум ҳисобланади ва ушбу тушумдан сиз белгиланган 5% солиқ ставкада ЯСТ бюджетга тўлашингиз лозим (22.12.2015й. ПҚ-2455-сонли қарорнинг 10-1-иловаси).

ЯСТ энг кам миқдорини тўлаш тартиби оилавий корхоналарга тадбиқ этилмайди, шунинг учун соликка тортиладиган тушум мавжуд бўлмаган ҳолларда оилавий корхона ЯСТ тўламайди.

Оилавий корхона иштирокчилари ва унинг ёлланма ходимларига ҳисобланган меҳнат ҳақидан қуйидаги солиқ ва мажбурий ажратмалар тўланиши лозим:

- жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғи (22.12.2015й. ПҚ-2455-сонли қарорнинг 9-иловасида белгиланган солиқ ставкаларида);

- фуқароларнинг ШЖБПҲ 1% ажратмалар;

- фуқароларнинг бюджетдан ташқари Пенсия жамғармасига 7,5% ставкада мажбурий суғурта бадаллари.

Меҳнат ҳақи фондидан оилавий корхона томонидан 15% ставкада Ягона ижтимоий тўлов (ЯИТ) тўланади. Бунда ЯИТнинг энг кам миқдори корхонада ишловчи ҳар бир ходим учун энг кам иш ҳақининг 65%дан кам бўлмаган ҳолда тўланади. (АВ рўй. №2095 13.04.2010й.).

2. «Оилавий тадбиркорлик тўғрисидаги» Қонунга мувофиқ, оилавий корхона иштирокчиларининг ва унинг ёлланма ходимларининг умумий сони кичик тадбиркорлик субъектлари ходимларининг қонун ҳужжатларида белгиланган ўртача йиллик сонидан кўп бўлиши мумкин эмас. Сизнинг ҳолатингизда, реклама ҳизматларини кўрсатишда ходимларнинг умумий сони 50 нафар кишидан ортмаслиги керак.

Оилавий корхона иштирокчиларининг энг кам сони икки кишидан оз бўлмаслиги керак.

Оилавий корхона ва оилавий корхонанинг ёлланма ходими ўртасидаги меҳнатга оид муносабатлар меҳнат тўғрисидаги қонун ҳужжатларига мувофиқ тартибга солинади. Оилавий корхона оилавий корхонанинг иштирокчилари ва ёлланма ходимлари учун меҳнат ҳақи, мукофотлар ҳамда компенсацияларнинг шаклларини, тизимини ва миқдорини қонун ҳужжатларига мувофиқ мустақил равишда белгилайди.

 Оилавий корхона иштирокчилари ва ёлланма ходимларининг меҳнат ҳақи тарафларнинг келишувига кўра, лекин қонун ҳужжатларида Меҳнатга ҳақ тўлаш ягона тариф сеткасининг биринчи разряди бўйича белгиланган миқдордан оз бўлмаган миқдорда белгиланади.

Оилавий корхона корхонанинг иштирокчилари ва ёлланма ходимларига хавфсиз меҳнат шароитларини, ижтимоий муҳофаза чораларини таъминлаши шарт ҳамда уларнинг ҳаётига ёки соғлиғига етказилган зарар учун жавобгар бўлади. Оилавий корхона оилавий корхонанинг иштирокчилари ва ёлланма ходимлари ҳаётига ёки соғлиғига белгиланган тартибда суғурталаши шарт.

Оилавий корхонада иштирокчилар ва ёлланма ходимларнинг ишлаган вақти меҳнат стажига қўшилади.

Оммавий ахборот воситаларини ташкил этишни ҳам юридик шахс, ҳам жисмоний шахс ҳақли. Интернет сайти орқали ҳизматларни кўрсатиш сизга қайсини қулай бўлса, яъни бир ўзингиз ёки фирма ташкил этиб дўстона ижодий жамоа билан биргаликда – бу сизнинг шахсий қарорингиз асосида амалга оширилади.    

Отнесение предприятий к малым и микрофирмам определяется по численности работников, которая рассчитывается исходя из среднегодовой численности работников за отчетный год. При определении среднегодовой численности работников согласно статье 350 НК следует также учитывать численность работников:

- принятых на работу по совместительству, договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера;

- представительств и филиалов;

- на унитарных (дочерних) предприятиях.

Численность работников дочернего предприятия учитывается при определении среднегодовой численности работников при условии соответствия дочернего предприятия критериям унитарного. В соответствии со статьей 70 ГК унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Унитарное предприятие является самостоятельной организационно-правовой формой юридического лица. Основные ее отличительные черты - неделимость уставного фонда, отсутствие долей и вкладов, отсутствие права собственности на имущество (предприятие наделяется имуществом на праве хозяйственного ведения или оперативного управления), ограниченный режим его использования (статьи 70-72, 177-179, 181 ГК).

В вашем случае, если Дочернее предприятие ООО «Электртаъмирчи» по всем вышеуказанным критериям отностится к унитарному предприятию, то при определении среднегодовой численности работников ООО «Узэлектркабелсавдо» необходимо учитывать численность всех работников дочернего предприятия, в том числе работающих по совместительству.

Например:

Соответственно, после присоединения дочернего предприятия к вашему предприятию, среднегодовая численность работников может уменьшиться за счет тех работников, которые числились по основному месту на головном предприятии и по совместительству на дочернем.

Как говорилось выше в ответе юриста Э.Д.Хосилова, если разработанная вами программа предназначена для функционирования ЭВМ, сетей ЭВМ и других компьютерных средств, то воспроизведением, реализацией или предоставлением в пользование данной программы вы вправе заниматься, открыв предприятие (юридическое лицо).

Если по установленным законодательством критериям, ваше предприятие будет относиться к субъектам малого предпринимательства, то вы будете вправе выбрать упрощенный порядок налогообложения, который предусматривает взамен совокупности общеустановленных налогов и обязательных платежей уплату единого налогового платежа (далее ЕНП).

Выручка от реализации и предоставления права пользования программой будет являться объектом налогообложения ЕНП.

Услуги по воспроизведению, распространению и предоставлению права пользования программным обеспечением облагаются ЕНП по ставке 5%.

Для плательщиков ЕНП действующее законодательство предусматривает уплату минимального размера ЕНП, при котором плательщики данного налога обязаны уплачивать в бюджет ЕНП не менее установленного минимального размера. В вашем случае, минимальный размер ЕНП будет рассчитываться исходя из трехкратной суммы земельного налога от занимаемой площади земельного участка (офиса, производственного помещения, как собственного так и арендованного) (Положение рег.МЮ №2203 от 03.03.2011г.).

Порядок исчисления, уплаты и представления отчетов по ЕНП отражены в статьях 350-361 Налогового кодекса.

Также на юридических лиц возложены другие обязательства, вот основные из них:

- ежемесячно начислять заработную плату работникам предприятия (не менее 322474,24 сум в месяц);

- удерживать с зарплаты и уплачивать в бюджет подоходный налог по утвержденной шкале ставок;

- удерживать с зарплаты и уплачивать в пенсионный фонд отчисления страховых взносов по ставке 7,5%;

- уплачивать в пенсионный фонд единый соцплатеж с фонда оплаты труда по ставке 15%, но не менее 65% от МРЗП в месяц на каждого работника;

- в установленные сроки представлять в налоговые органы налоговые отчеты и финансовую отчетность.

Учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение в ведется на забалансовом счете 002 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в счетах-фактурах.

Реализовать ТМЦ, принятые на ответственное хранение, вы вправе только в том случае если эти условия оговорены в договоре ответственного хранения. В договоре также необходимо предусмотреть стоимость ТМЦ, которую должен возместить хранитель поклажедателю в случае реализации ТМЦ, принятых на хранение.

Принятие решения о реализации ТМЦ, находящихся на хранении должно быть утверждено приказом руководителя, а также протоколом учредителей, если это предусмотрено в уставе предприятия.

Не лишним будет провести инвентаризацию остатков ТМЦ, находящихся на хранении до их реализации, в целях документального подтверждения их фактического наличия по количеству и качеству. Инвентаризация и оформление её итогов производятся в соответствии с НСБУ №19 «Организации и проведение инвентаризации» (рег.  № 833 от 02.11.1999г.).

Также же вы можете привлечь специализированную оценочную организацию для определения действительной рыночной стоимости ТМЦ, находящихся на хранении. 

Вышеуказанные документы и заключения оценочной компании вам могут пригодиться, в случае если в будущем возникнут разногласия с поклажедателем и если он обратиться в суд с иском о возмещении ущерба (убытков).

Реализация ТМЦ сторонней организации производится на основании договора купли-продажи. В договоре стоимость реализации товаров вы можете установить исходя из действующих рыночных цен, указанных в заключении оценочной компании по согласованию с покупателем.

С выручки от реализации ТМЦ поклажедателя вы вправе удержать стоимость неоплаченных услуг по хранению ТМЦ и затраты, связанные с их реализацией. Оставшуюся сумму от реализации ТМЦ вы должны перечислить на счет поклажедателя (статья 888 ГК).

В вашем случае, реализацию ТМЦ поклажедателя в бухгалтерском учете можно отразить в следующем порядке:

1. Согласно Закону РУз «О рекламе» (№723-I от 25.12.1998г.), реклама – это специальная информация, распространяемая в соответствии с законодательством в любой форме, с помощью любых средств, о юридическом или физическом лице, продукции, в том числе о товарном знаке, знаке обслуживания и технологии, с целью прямого или опосредствованного получения прибыли (дохода).

В вашем случае, проводимую вами акцию можно признать рекламной, так как посредством логотипов, наклеенных на призы вы распространяете информацию о собственной продукции с целью увеличения объемов продаж и соответственно получения прибыли.

Так как при проведении рекламной акции в качестве призов вы предлагаете не собственную продукцию, а товары, купленные у сторонних организаций (сотовые телефоны, бытовые приборы и др.), существует риск признания данной операции – реализацией.

2. Для вашего предприятия, выдаваемые в качества приза товары (сотовые телефоны, бытовые приборы и др.), будут рассматриваться как безвозмездная передача товаров с соответствующим оформлением документов. Безвозмездная передача вещи одной стороной в собственность другой стороне осуществляется по договору дарения (статья 502 ГК). Когда дарителем является юридическое лицо, договор дарения заключается в простой письменной форме (статья 504 ГК).

Передача товаров оформляется счетом-фактурой. Счет-фактура оформляется в установленном порядке (статья 222 НК) с отражением стоимости безвозмездно передаваемых товаров. При этом в счете-фактуре делается дополнительная отметка «без оплаты».

В соответствии со статьей 22 НК безвозмездная передача товаров считается реализацией. При безвозмездной передаче товаров себестоимость этих товаров или цена их приобретения будет являться объектом обложения единым налоговым платежом (статья 355 НК). Таким образом, стоимость призов выданных по рекламной акции юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям включается в налогооблагаемую выручку при исчислении ЕНП.

Безвозмездную передачу товаров в бухгалтерском учете можно отразить в следующем порядке:

а) Списание стоимости безвозмездно переданных товаров по рекламной акции:

- по дебету счета 9120 «Себестоимость реализованных товаров»;

- по кредиту счета 2990 «Прочие товары».

б) Безвозмездная передача товаров по рекламной акции:

- по дебету счета 4010 «Счета к получению от покупателей и подрядчиков»;

- по кредиту счета 9020 «Доходы от реализации товаров»;

в) Списание убытков от безвозмездной передачи товаров:

- по дебету счета 9430 «Прочие операционные расходы»;

- по кредиту счета 4010 «Счета к получению от покупателей и подрядчиков».

3. Безвозмездно полученное имущество является налогооблагаемых доходом, как для юридических лиц (статья 135 НК), так и для физических лиц (индивидуальных предпринимателей) (пункт 2 статьи 177 НК).

При передаче товаров по акции юридическому лицу ваше предприятие налоговым агентом не является. Налоги от стоимости безвозмездно полученного имущества будет уплачивать юридическое лицо, получившее это имущество.

Стоимость безвозмездно выданного имущества, в том числе по договору дарения, для физического лица будет являться доходом в виде материальной выгоды, который подлежит налогообложению у источника выплаты (статья 184 НК).

Налоговый агент, выплачивающий доход в виде материальной выгоды физическому лицу, не состоящему с ним в трудовых отношениях, вправе не удерживать налог на доходы физических лиц на основании письменного заявления физического лица. При этом физическое лицо по доходу в виде материальной выгоды обязано уплатить НДФЛ на основании декларации в соответствии со статьей 189 НК.

В случае не удержания налога у источника выплаты на основании заявления физлица, либо удержания и уплаты налога по установленной шкале, ваше предприятие в течение 30 дней после окончания налогового периода обязано представить в ГНИ по месту налогового учета Справку о физических лицах, получивших доходы не по месту основной работы (приложение №2 к постановлению МФ и ГНК «Об утверждении форм налоговой отчетности», зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. №2439) по всем физическим лицам, получившим призы по акции.

На практике предприятия, проводящие акции, уплачивают налог с выданных призов за свой счет по максимальной ставке, что позволяет им не представлять в ГНИ сведения на получателей и не обременять клиентов обязанностью подачи декларации и посещения ГНИ.

В этом случае сумма уплаченного предприятием налога может быть признана доходом физлица в виде материальной выгоды (статья 177 НК), также подлежащим налогообложению.

1. Плательщики ЕНП, занимающиеся несколькими видами деятельности, по которым установлены разные объекты налогообложения и (или) ставки ЕНП, должны вести раздельный учет по этим видам деятельности и уплачивать ЕНП по ставкам, установленным для соответствующих категорий налогоплательщиков (статья 353 НК).

В этих целях в бухгалтерском учете доходы и расходы по каждому виду оказываемых вами услуг вы можете отражать на отдельных субсчетах. Например:

- 9031 – Доходы от оказания туристических услуг;

- 9032 – Доходы от реализации авиабилетов по агентскому соглашению;

- 9033 – Доходы от оказания услуг по страхованию туристов.

Соответственно, себестоимость каждого вида услуг отражается в учете также по субсчетам: 9131, 9132, 9133 – Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг.

Посредническая деятельность по заключению договоров страхования, а также реализации авиабилетов, как иностранных авиакомпаний, так и национальных авиаперевозчиков, осуществляется на основе заключенных агентских соглашений. Порядок взаиморасчетов между сторонами оговаривается в агентском соглашении, где предусматриваются условия и порядок выплаты комиссионного вознаграждения. Комиссионное вознаграждение может быть удержано агентом с выручки от реализации договоров страхования и авиабилетов или же отдельно оплачиваться поверенным на основании отчета агента и выставленного им счета.

Бухгалтерский учет выручки в иностранной валюте должен вестись на валютных статьях баланса в сумовом эквиваленте по курсу ЦБ на дату совершения операции (НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте», рег. №1364 от 21.05.2004г. и Положение «О порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете», рег. № 1411 от 17.09.2004г.).

Услуги, оказываемые вашим предприятием, можно отразить в бухгалтерском учете в следующем порядке:

2. Если реализация туристических услуг, авиабилетов и страхование туристов осуществляется вами через отдельные стационарные торговые точки, то каждая из них должна быть оснащена отдельным ККМ, зарегистрированным в налоговых органах по месту дислокации торговой точки (Положение о порядке применения ККМ с фискальной памятью при осуществлении денежных расчетов с населением, прил. №1 к ПКМ №306 от 17.11.2011г.).

На каждый ККМ ведется контрольно-кассовая книга кассира-операциониста по утвержденной форме (рег. МЮ №2309 от 09.01.2012г.), в которую ежедневно записываются сведения о выручке, внесенной в память ККМ в течение рабочего дня и сданной в кассы банка, и о сумме остатка наличной выручки на конец рабочего дня.

Ежедневно в конце рабочего дня по каждому ККМ снимается отчет о поступившей выручке (Z-отчет) на основании которого заполняется контрольно-кассовая книга и на каждый ККМ выписывается отдельный приходный кассовый ордер на сумму дневной выручки.

Если же, реализация всех видов услуг вами осуществляется через одну торговую точку с применением одного ККМ, то на конец рабочего дня оформляется один приходный кассовый ордер на всю сумму дневной выручки, поступившей по всем видам оказываемых услуг.

Все операции с наличностью фиксируются в Кассовой книге на основании приходных и расходных документов. Порядок ведения кассовой книги определен Правилами ведения кассовых операций юридическими лицами (рег. МЮ №2687 от 22.06.2015г.).

Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи наличных денег по каждому кассовому ордеру.

В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами.

По приходным и расходным кассовым документам делаются соответствующие записи и проводки в бухгалтерском учете предприятия.

Реализация товаров (работ, услуг) за наличные средства в иностранной валюте должна осуществляться в соответствии с Порядком осуществления кассовых операций с иностранной валютой на территории Республики Узбекистан (рег. МЮ №611 от 22.01.1999г.).

Прием иностранной валюты в кассы предприятий производится по приходным кассовым ордерам по утвержденной форме. При приеме иностранной валюты выдается квитанция (корешок приходного кассового ордера) за подписями главного бухгалтера или лица, его замещающего, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира.

Поступившая наличная иностранная валюта подлежит сдаче в банк для хранения и зачисления на валютные счета. Способы сдачи в банк наличной иностранной валюты определяются уполномоченным банком по согласованию с предприятием.

3. Юридические лица, осуществляющие оборот, облагаемый НДС и освобожденный от налога, а также не являющиеся плательщиками НДС обязаны выставить лицу, получающему товары (работы, услуги), счет-фактуру, за исключением случаев предоставления документов, заменяющих счет-фактуру. Проездной билет пассажиров, чек ККМ и чек терминала, страховой полис относится к документам заменяющим счет фактуру (статья 222 НК).

Таким образом, при реализации авиабилетов и страховых услуг населению за наличный расчет, выписывать счет-фактуру не требуется.

Согласно Порядку учета и оформления счетов-фактур  (Приложение №3 к Постановлению от 04.03.2013 г. МФ N 23 и ГНК N 2013-8, МЮ 22.03.2013 г. N 2439) при реализации товаров (работ, услуг) по договору поручения поверенный выставляет счет-фактуру на имя покупателя от имени доверителя. В счете-фактуре, кроме реквизитов доверителя и покупателя, также должны указываться реквизиты поверенного. Счет-фактура выставляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается покупателю, второй - доверителю, третий - хранится у поверенного.

Если при реализации услуг по страхованию туристов полис составляется в трех экземплярах и содержит все необходимые для счета-фактуры реквизиты (в том числе реквизиты страхового агента), то дополнительно счет-фактуру выписывать не нужно.

Если в полисе нет всех необходимых сведений, то вы обязаны выставить счет-фактуру на имя покупателя от имени страховой компании.

Помимо этого согласно пункту 23 Порядка учета и оформления счетов-фактур поверенный по операциям реализации товаров (работ, услуг) в интересах доверителя, совершаемых на основании договора на оказание посреднических услуг, представляет отчет, который должен содержать все реквизиты поверенного и доверителя, установленные законодательством для первичных документов.

Средства, подлежащие возмещению доверителем в виде комиссии согласно отчету поверенного, указываются в акте об оказании услуг, прилагаемом к счету-фактуре, выставленному поверенным на сумму своего вознаграждения.

4. Возврат денежных средств покупателю, внесенных в фискальную память ККМ производится на основании предъявленного покупателем кассового чека, подтверждающего оплату товара.

Для этого оформляется накладная в двух экземплярах: один прикладывается к товарному отчету, другой вручается покупателю.

На сумму возврата оформляется акт о возврате денежных средств, который подписывается ответственными лицами и утверждается руководителем предприятия. Предъявленный покупателем кассовый чек наклеивается на лист бумаги и вместе с актом сдается в бухгалтерию.

Возврат денежных средств осуществляется на основании письменного заявления покупателя с указанием фамилии, имени, отчества. Деньги для возврата снимаются с расчетного счета в течение не более одного банковского дня и выдаются из кассы предприятия, при этом составляется расходный кассовый ордер с обязательным указанием фамилии, имени, отчества покупателя. (Приложение №6 к Положению «О порядке применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью при осуществлении денежных расчетов с населением», утв. ПКМ №306 от 17.11.2011г.).

Стоимость неиспользованных авиабилетов возвращается за счет наличной денежной выручки, поступившей в кассу организации.

Если стоимость товаров, работ и услуг была оплачена через банковские пластиковые карты, денежные средства на основании платежного поручения возвращаются в течение 3-х рабочих дней путем перечисления на счет банковской пластиковой карты потребителя (Правила ведения кассовых операций юридическими лицами, рег. МЮ №2687 от 22.06.2015г.).

Да, возможно.

Предоставление услуг по размещению и распространению рекламы может осуществляться на основании договора, заключенного с рекламодателем.

Услуги по предоставлению рекламы не входят в перечень видов деятельности, на осуществление которых требуется специальная лицензия (прил. к Постановлению ОМ №222-II от 15.02.2001г.).

При размещении рекламы продукции или услуг сторонних организаций на картах оплаты телекоммуникационных услуг вашего предприятия, в обязательном порядке должны быть соблюдены условия и требования, предусмотренные Законом РУз «О рекламе» (№723-I от 25.12.1998г.).

Доходы от рекламы учитываются в составе доходов от предоставления услуг.

Если ваше предприятие является плательщиком общеустановленных налогов, то обороты по реализации услуг по размещению и распространению рекламы являются оборотами, облагаемыми НДС (ст.ст. 199, 200 НК).

Выручка от рекламы должна быть учтена в статье доходов при исчислении налога на прибыль юридических лиц (ст. 130 НК).

Также, выручка от рекламы, будет являться объектом обложения обязательными отчислениями во внебюджетные целевые фонды (ст.ст. 313, 317, 325-2 НК).

Если ваше предприятие применяет упрощенный порядок налогообложения, то по услугам размещения и распространения рекламы вы должны вести раздельный учет (ст. 353 НК) и уплачивать ЕНП по ставкам, установленным для предприятий сферы услуг. На 2016 год ставка ЕНП для таких организаций установлена в размере 5% (прил. №10-1 к ПП-2455 от 22.12.2015г.).

Договор займа, предусматривает передачу одной стороной (займодавцем) в собственность другой стороне (заемщику) денег или вещей, с условием возврата взятых взаймы суммы денег или равное количество вещей того же рода и качества (ст. 732 ГК).

Хотя договор займа цели продажи имущества не содержит, в нем имеет место юридический факт перехода права собственности на это имущество к другой стороне (т. е. основных рисков владения, пользования и распоряжения), что может быть признано реализацией. Признание факта реализации не зависит от того, была ли произведена оплата за переданные товары или нет.

Исходя из норм налогового законодательства передача ТМЗ по договору займа должна быть оформлена счетом-фактурой. Обусловлено это тем, что передача ТМЗ по договорам займа признается оборотом по реализации товаров (п.1 ч.1 ст. 199 НК). Юрлица, осуществляющие оборот, облагаемый НДС и освобожденный от него, а также не являющиеся плательщиками НДС, обязаны выставить лицу, получающему товары счет-фактуру (ч.3 ст. 222 НК). В свою очередь счет-фактура является документом, подтверждающим реализацию (ст. 22 НК).

Дизельное топливо входит в Перечень стратегических видов материально-технических ресурсов, по которым устанавливается специальный порядок реализации (прил. № 2 к ПКМ №57 от 05.02.2004г.). Пунктом 4 данного постановления предусмотрено, что продукция, включенная в перечень, приобретенная потребителями по регулируемым ценам, используется исключительно в производственных целях и перепродаже, т.е. реализации не подлежит.

Таким образом, при передаче одним юрлицом другому юрлицу дизельного топлива по договору займа, имеется риск признания такой передачи реализацией, что запрещено законодательством.

По вопросу взимания процентов по договорам товарного займа, ответ относится только к тем товарам, перепродажа которых не запрещена законодательством.

Правоотношения сторон по договорам займа регулируются гражданским законодательством. Займодавец имеет право на получение от заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором (ст. 734 ГК). Т.е. проценты за пользование займом устанавливаются по соглашению сторон. Взимание процентов в обязательном порядке законодательство не предусматривает.

НК предусмотрен порядок налогообложения доходов в виде процентов. Если договором займа проценты не предусмотрены, такие доходы не образуются, соответственно налоговые обязательства не возникают.

2. Юқорида айтилганидек, қарз олувчининг меросхўри билан қарз шартномасига тузилган қўшимча келишув асосида берилган қарзни унинг фойдасига вос кечишингиз мумкин.

Буда жисмоний шахс (меросхўр) учун вос кечилган қарз суммаси моддий наф тарзида олинган даромад сифатида қаралади (СК 177-мод. 5-банд).

Жисмоний шахсларнинг моддий наф тарзидаги даромадлари тўлов манбаида солиққа солинади (СК 184-мод. 2-қисм 2-банд).

Агарда жисмоний шахс (меросхўр) корхонангиз билан меҳнатга оид муносабатларда бўлмаса, унинг ёзма аризаси асосида жисмоний шахслардан олинадиган даромад солиғини ушлаб қолмасликка ҳақлийсиз. Бунда жисмоний шахс моддий наф тарзидаги даромадлар бўйича СК 189-мод. мувофиқ солиқларни декларация асосида тўлайди.

Солиқ тўлов манбаида ушлаб қолинмаган тақдирда корхонангиз асосий бўлмаган иш жойидан даромадлар олган жисмоний шахслар тўғрисида белгиланадиган шаклда маълумотларни, солиқ даври тугаганидан сўнг 30 кун ичида давлат солиқ хизмати органларига тақдим этиши лозим бўлади (СК 187-мод. 1-банд).

Жисмоний шахсларнинг моддий наф тарзидаги даромадлари ягона ижтимоий тўлов ва фуқароларнинг мажбурий суғурта бадаллари учун солиқ солиш объекти бўлиб ҳисобланмайди (СК 306-мод).

Юридик шахсларнинг даромад солиғи тўловчилари учун жисмоний шахснинг моддий наф тарзидаги даромадлари ҳисобланадиган солиқ тўловчининг харажатлари чегирилмайдиган харажатлар таркибига киради ва унинг суммаси солиққа тортиладиган базани камайтирмайди (СК 147-мод. 9-банд).

Дизель ёқилғиси транспорт ҳизматини кўрсатувчи корхонага (ёқилғи қийматини тўлаб бериш шарти билан ёки текинга) берилишида ушбу мол-мулкка бўлган мулкий ҳуқуқлар ўтказиб берилади.

Мол-мулкка бўлган мулк ҳуқуқини ўтказиш товарларни реализация қилиш обороти деб эътироф этилади (СКнинг 199-мод. 1-қисм 1-банд).

ҚҚС солинадиган оборотни ва ҚҚСдан озод қилинган оборотни амалга ошираётган юридик шахслар, шунингдек ҚҚС тўловчиси бўлмаган юридик шахслар товарларни (ишларни, хизматларни) олувчи шахсга ҳисобварақ-фактура тақдим этишлари шарт (СКнинг 222-мод. 3-қисм).

Яъни транспорт корхонасига дизель ёқилғини ҳисобварақ-фактура расмийлаштирилган ҳолда беришингиз лозим бўлади. Ҳисобварақ-фактура асосида товарларни бериш эса сизнинг корхонангиз учун реализация ҳисобланади (СКнинг 22-моддаси).

Дизель ёқилғиси махсус белгиланадиган тартиб бўйича сотиладиган моддий-техника ресурсларининг стратегик турлари Рўйхатига киритилган махсулотлардан бири ҳисобланади (ВМнинг 05.02.2004й. 57-сонли қарори, 2-илова). Рўйхатга киритилган, белгиланадиган нархлар бўйича сотиб олинган маҳсулотлар истеъмолчилар томонидан фақат ишлаб чиқариш мақсадларида фойдаланиши керак ва уларни қайта сотиш тақиқланади.

Сотилиши тақиқланган ресурслар истеъмолчилар томонидан қайта сотилиши ҳоллари аниқланган тақдирда қайта сотишдан олинган даромад олиб қўйилади, бунга йўл қўйган корхоналар раҳбарлари эса қонун ҳужжатларида белгиланган тартибда жиноий жавобгарликкача бўлган жавобгарликка тортиладилар (ВМнинг 05.02.2004й. 57-сонли қарори, 4-банд).

Агар сизнинг корхонангиз томонидан белгиланадиган нархлар бўйича сотиб олинган дизель ёқилғиси транспорт корхонасига сотиб олинган нархларда, яъни даромад олмаган ҳолда берилаётган бўлса ҳам, дизель ёқилғисини қайта сотиш ҳолати ўзи қонунда белгиланган тартибни бузиш деб баҳоланаши ҳамда корхона рахбарлари жавобгарликка тортилиши мумкин.

Агар сизнинг корхонангиз кичик тадбиркорлик субъектига тегишли бўлиб таълим соҳасидаги хизматларни амалга оширса (кадрлар малакасини ошириш ва уларни қайта тайёрлаш) ва ушбу фаолият турини амалга оширишга Вазирлар Маҳкамаси ҳузуридаги Давлат тест маркази томонидан берилган таалуқли лицензияга эга бўлса, унда Президентнинг 17.04.2006й. ПҚ-325-сонли қарорига мувофиқ сиз ягона солиқ тўлови бўйича имтиёзлардан фойдаланишга ҳақли бўласиз.

Президентнинг 27.12.2016й. ПҚ-2699-сонли қарорига асосан рўйхат бўйича хизматлар кўрсатаётган (улар жумласида таълим соҳасидаги хизматлар) микрофирмалар ва кичик корхоналар учун белгиланган фойда солиғи ва ягона солиқ тўлови бўйича имтиёзларнинг амал қилиш муддати 2020 йилнинг 1 январига қадар узайтирилган.

Бунда таълим соҳасидаги хизматларни кўрсатишдан тушган тушум умумий тушум ҳажмининг 80 фоизи ва ундан ортиғини ташкил қилса ушбу солиқ имтиёзлар корхонанинг барча даромадларига татбиқ этилади (27.12.2016й. ПҚ-2699-сонли қарорнинг 35-иловаси).

1. В счет возврата учредителю долга по договору займа, предоставленного им строительными материалами, инвентарем и оборудованием, по соглашению сторон можно вернуть равную сумму денежных средств.

Гражданское законодательство предусматривает замену первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством, предусматривающим иной предмет или способ его исполнения (ст. 347 ГК).

Для этого дополнительным соглашением в условия договора займа необходимо внести соответствующие изменения (ст. 15 Закона РУз «О договорно-правовой базе деятельности хозяйствующих субъектов»). В договоре также можно предусмотреть порядок возврата денежных средств: путем перечисления на депозитный счет физлица, либо путем зачисления на его пластиковую карту.

Если заём был предоставлен с условием выплаты займодавцу процентного дохода, то заемщик (юрлицо) при выплате процентов должен удержать у источника выплаты налог на проценты по ставке 10% и перечислить его в бюджет. Займодавцу выплачивается сумма процентного дохода за минусом суммы налога (ст. 156 НК).

Если заём был предоставлен без выплаты займодавцу (учредителю) процентного дохода, то у заемщика (юрлица) возникают обязательства по уплате в бюджет налога с доходов в виде безвозмездно полученных имущественных прав.

2. Юрлица (заемщики), получившие займы без обязательств выплаты займодавцу процентного дохода или займы, процентная ставка по которым ниже ставки рефинансирования, установленной ЦБ РУз, в соответствии со ст. 135 НК обязаны определить доход в виде безвозмездно полученных прав исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ РУз, и уплатить с него налоги.

Этот порядок распространяется как на финансовые (денежные) займы, так и на займы, предоставленные в натуральной форме.

Доход определяется у юрлица – получателя беспроцентного займа (займа с процентами ниже ставки рефинансирования ЦБ), вне зависимости от того кем был предоставлен такой заём: юрлицом или физлицом.

3. Согласно ст. 39 НК доходы налогоплательщиков и соответствующие вычеты по ним для исчисления налогов и других обязательных платежей отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты и даты поступления денег (метод начисления). Соответственно, за период пользования финансовой помощью на возвратной основе доход получателя финансовой помощи должен определяться по итогам каждого отчетного периода (квартала) нарастающим итогом (ст.ст. 162, 359 НК).

4. Дополнения, внесенные в ст. 135 НК предусматривают порядок определения дохода заемщика при получении беспроцентного займа (финпомощи) или с выплатой процентов ниже ставки рефинансирования, установленной ЦБ.

При этом эти дополнения в НК не обязывают хозяйствующих субъектов вносить изменения в условия заключенных ими хозяйственных договоров.

Однако заемщик (получатель финансовой помощи) обязан определить доход от пользования таким займом (финпомощью) и обложить его налогом.

Рассмотрим порядок определения дохода получателя финансовой помощи на вашем примере.

Юрлицо 1 июля 2016 года получило финпомощь в размере 150.000.000 сум с обязательством выплаты процентов в размере 1.500.000 сум. Основная сумма финпомощи и начисленные по нему проценты возвращены 31 января 2017 года.

Доход заемщика по займам (финпомощи), проценты по которым предусмотрены ниже ставки рефинансирования, определяется, начиная с 1 января 2017 года.

В нашем примере юрлицо в течение всего срока договора пользовалось финансовой помощью в течение 214 календарных дней, из них в 2017 году 31 календарный день.

По условиям договора, процентный доход займодавца за весь период пользования финпомощью составляет 1.500.000сум. Рассчитаем долю процентного дохода, приходящегося на период 2017 года. Он будет составлять:

1.500.000сум/214дн*31дн =  217.290сум

Процентный доход за период пользования финансовой помощью в 2017 году, исчисленный по ставке рефинансирования ЦБ 9% годовых будет составлять:

150.000.000сум*(9%/365дн*31дн) = 1.146.575сум.

Разница между суммой процентного дохода, исчисленного по ставке рефинансирования ЦБ и суммой, процентов, подлежащих выплате по условиям договора, будет составлять: 1.146.575 сум – 217.290 сум = 929.285 сум.

Эта разница 929.285 сум и будет являться налогооблагаемым прочим доходом получателя финансовой помощи, которую он должен обложить налогом.

Если заемщик применяет общеустановленную систему налогообложения, то прочие доходы он должен включить в состав совокупного дохода и обложить налогом на прибыль юрлиц (ст. 129 НК).

Если заемщик - плательщик ЕНП, прочие доходы он должен включить в налогооблагаемую валовую выручку (п.2 ч.2 ст. 355 НК) и обложить по ставке ЕНП, установленной для основного (профильного) вида деятельности.

1. Агар юридик шахснинг почта манзили кўп квартирали уйда жойлашган бўлса, унда бундай турар жойларга амалдаги қонун хужжатларида ўзига ҳос талаблари мавжуд.

 Ўзбекистон Республикаси Уй-жой кодексига асосан (9-моддаси) кўп квартирали уйлардаги турар жойларни саноат эҳтиёжлари учун ишлатиш, ижара ёки арендага бериш ман этилади. Кўп квартирали уйдаги турар жойга бошқа корхоналар, муассасалар ва ташкилотларни ушбу жой яшаш учун мўлжалланмаган жойлар туркумига белгиланган тартибда ўтказилганидан кейингина жойлаштириш мумкин.

Фақат белгиланган тартибда касаначилик меҳнати амалга оширилаётган турар жойларни яшаш учун мўлжалланмаган жойлар тоифасига ўтказиш талаб этилмайди.

Юридик шахс унинг тасисчиси – жисмоний шахсга тегишли бўлган жойни ёки унинг бир қисмини фақат нотурар-жойга ўтказгандан кейингина у ерда фаолият олиб бориши мумкин. Бунда кўп квартирали уйлардаги яшаш учун мўлжалланмаган жойлардан фойдаланиш тартиби тўғрисида Низомнинг (ВМнинг 24.01.2000й. 22-сонли қарорига 2-илова) иловасида акс эттирилган фаолият турлари учун рухсат берилади.

Агар юридик шахснинг Низомида почта манзили ўнинг таъсисчисига (жисмоний шахсга) тегишли бўлган турар жойи кўрсатилган бўлса, лекин ушбу манзилдан фойдаланиш учун турар жой эгаси билан алоҳида ижара шартномаси тузилмаган бўлса ва ушбу манзилдан фойдалангинлик учун ҳақ тўланмаса, унда юридик шахс ушбу турар жойдан беғараз фойдаланаётган деб ҳисобланади.

СКнинг 135-моддасига асосан текин олинган мол-мулк, мулкий ҳуқуқлар, шунингдек ишлар ва хизматлар солиқ тўловчининг даромади ҳисобланади. Текинга олинган мулкий ҳуқуқнинг қиймати бозор қийматида аниқланади.

Уй-жойдан текинга фойдаланганда мулкий ҳуқуқнинг бозор қиймати давлат томонидан белгиланган ижара ҳақининг минимал ставкаларидан келиб чиқиб аниқланади. 2017 йилда Тошкент шаҳрида нотурар жойни бир ойлик ижара ҳақининг энг кам ставкаси 1 кв.м. учун 9 минг сўмни ташкил этади. Шунга қараб умумий ижара ҳақи ҳисобланиб, ушбу ижара ҳақи корхонанинг бошқа даромадларига киритилиши лозим.

Агар юридик шахсга фойдаланишга берилган аниқ майдон кўрсатилмаган бўлса, унда солиқ солиш мақсадида давлат кадастр хужжатларида кўрсатилган турар жойнинг умумий майдони инобатга олиниши мумкин. Ягона солиқ тўловини минимал миқдори ҳам шу тартибда, яъни турар жойнинг умумий майдонидан келиб чиқиб аниқланади.

Агар сизнинг ҳолатда Низомда белгиланган почта манзилидан ташқари юридик шахснинг ўзига тегишли ёки ижарага олинган бошқа бинолар мавжуд бўлмаса, унда таъсисчи (жисмоний шахс) билан унга тегишли бўлган турар жойдан фойдаланишга ижара шартнома тузишни тавсия этамиз.