Қонунчиликка мувофиқ корхонага мулк сифатида берилган ер майдонлари бухгалтерия ҳисобида асосий воситалар сифатида 0110 "Ер" счётида ҳисобга олиб борилади. Ушбу ер майдонига экилган мевали дарахт ва кўчатлар эса 0180 "Кўп йиллик ўсимликлар" счётида ҳисобга олинади.

Корхонанинг асосий воситалари чиқиб кетишидан олинган даромадлар суммаси бошқа даромадлар таркибида корхона асосий фаолият бўйича қанақа солиқ турини тўлаётган бўлса ўша солиқнинг солиқ солинадиган базасига қўшилган ҳолда солиққа тортилади.

Асосий воситалар чиқиб кетишидан олинадиган даромад сифатида бухгалтерия ҳисоби тўғрисидаги қонун ҳужжатларига мувофиқ белгиланадиган асосий воситалар чиқиб кетишидан олинадиган фойда қаралади (СКнинг 133-мод.).

Асосий воситаларни сотишдан олинган молиявий натижа (фойда ёки зарар), сотувдан тушган тушум ва сотилаётган асосий воситаларнинг қолдиқ (баланс) қиймати ўртасидаги фарқ сифатида белгиланади. Бунда, резерв капитални ҳисобга олиш ҳисобварақларида ҳисобга олинадиган асосий воситаларни қайта баҳолаш натижаларига (сальдога) тузатилади (АВда 29.08.2004й 1401-сон билан рўйхатга олинган Асосий воситалар қийматини балансдан чиқариш тартиби тўғрисидаги Низомнинг 24-банди).

Умумбелгиланган солиқ тўловчиларнинг бошқа даромадлари жами даромад таркибига киритилади (СКнинг 129-мод.).

Қўшилган қиймат солиғи тўловчилари учун асосий воситалар реализация қилиш нархи билан қолдиқ қиймати ўртасидаги ижобий фарқ ҚҚС бўйича солиқ солинадиган база ҳисобланади (СКнинг 204-мод.).

Ягона солиқ тўлови тўловчилари эса бошқа даромадларни ялпи тушум таркибига қўшган ҳолда асосий (соҳа) фаолият тури учун белгиланган ягона солиқ тўлови ставкалари бўйича солиққа тортадилар (СКнинг 353-мод.).

Агар корхонангиз янгидан ташкил этилган бўлиб, давлат рўйхатидан ўтказилган пайтдан эътиборан қишлоқ хўжалиги товарлари ишлаб чиқарувчиси сифатида ягона ер солиғи тўловчиси бўлса, унда асосий воситаларни чиқиб кетишидан олинган даромад суммасидан хеч қандай солиқлар тўланмайди. Ягона ер солиғини тўловчилар учун СКнинг 132-моддасида назарда тутилган бошқа даромадларга солиқ солинмайди (СКнинг 363-мод.).

Юридик шахс хўжалик суди томонидан банкрот деб топилган тақдирда, тугатишга доир иш юритишнинг бутун даврида мол-мулк солиғи, ер солиғи, шунингдек аввал ҳисобланган ва ундирилмаган солиқлар ҳамда бошқа мажбурий тўловлар бўйича пеня ва жарималар ҳисоблаш тўхтатиб турилади. Ушбу солиқ турларини ҳисоблашни тўхтатиш учун асос бўлиб хўжалик судининг юридик шахсни банкрот деб топиш тўғрисидаги қарори ҳисобланади (СКнинг 50-мод.).

Юридик шахснинг солиқ мажбурияти у тугатилганидан кейиндагина тугатилади (СКнинг 37-мод.). Яъни, банкрот деб топилган корхона, тугатишга доир иш юритишнинг бутун даврида мол-мулк ва ер солиқлардан ташқари барча солиқ турларини белгиланган тартибда ҳисоблаб бюджетга тўлаши лозим.

Корхонанинг асосий воситалари ва бошқа мол-мулк объектларининг чиқиб кетишидан олинган даромадлар суммаси бошқа даромадлар таркибида солиқ солинадиган базага қўшилган ҳолда солиққа тортилади.

Асосий воситалар ва бошқа мол-мулкларнинг чиқиб кетишидан олинадиган даромад бўлиб бухгалтерия ҳисоби тўғрисидаги қонун ҳужжатларига мувофиқ аниқланган асосий воситалар ва бошқа мол-мулкларнинг чиқиб кетишидан олинадиган фойда ҳисобланади (СКнинг 133-мод.).

Асосий воситаларни сотишдан олинган молиявий натижа (фойда ёки зарар), сотувдан тушган тушум ва сотилаётган асосий воситаларнинг қолдиқ (баланс) қиймати ўртасидаги фарқ сифатида белгиланади. Бунда, олинган молиявий натижа резерв капитални ҳисобга олиш ҳисобварақларида ҳисобга олинадиган асосий воситаларни қайта баҳолаш натижаларига (сальдога) тузатилади (АВда 29.08.2004й 1401-сон билан рўйхатга олинган Асосий воситалар қийматини балансдан чиқариш тартиби тўғрисидаги Низомнинг 24-банди).

Умумбелгиланган солиқ тўловчиларнинг бошқа даромадлари фойда солиғини ҳисоблашда жами даромад таркибига киритилади (СКнинг 129-мод.).

Шунингдек асосий воситалар реализация қилиш нархи билан қолдиқ қиймати ўртасидаги ижобий фарқ ҚҚС бўйича солиқ солинадиган база ҳисобланади (СКнинг 204-мод.).

Асосий воситалар ва бошқа мол-мулкларнинг чиқиб кетишидан олинган даромад бюджетдан ташқари пенсия жамғармасига, республика йўл жамғармасига ва таълим ва тиббиёт муассасаларини реконструкция қилиш, мукаммал таъмирлаш ва жиҳозлаш бўйича бюджетдан ташқари жамғармасига мажбурий ажратмалар учун солиқ солиш объекти бўлиб ҳисобланмайди, ушбу даромад суммасидан мажбурий ажратмалар тўланмайди (СКнинг 313, 317-моддалари, ПҚ-2699 23-иловаси).

Мисол:

Сиз келтирган қўрсаткичларга асосан балансдаги асосий воситаларнинг қодиқ қиймати 450 000 минг сўм уларни сотишдан тушган тушум эса 859 000 минг сўмни ташкил этади.

Бухгалтерия ҳисоби тўғрисидаги қонун ҳужжатларига мувофиқ асосий воситаларни чиқиб кетишидан олинадиган фойда 409 000 минг сўмни ташкил этади (859000с-450000с).

Ушбу фойда суммасини резерв капиталда ҳисобга олинган асосий воситаларни қайта баҳолаш натижаларига (сальдога) тузатиш лозим. Масалан, асосий воситаларни қайта баҳолаш сальдоси 11 000 минг сўмни ташкил этса,  асосий воситаларни чиқиб кетишидан олинган даромад 420 000 минг сўмга тенг бўлади (409000с+11000с).

Ушбу 420 000 минг сўм даромад суммасини фойда солиғини ҳисоблашда жами даромад таркибига киритиш лозим.

Асосий воситаларни чиқиб кетишидан олинган 409 000 минг сўм фойда суммасига 20% ставкада 8 180 минг сўм ҚҚС ҳисобланади.

Ягона солиқ тўловини тўлаши мумкин бўлган юридик шахслар жумласига микрофирмалар ва кичик корхоналар киради (ягона ер солиғи, қатъий белгиланган солиқ, акциз ва ер қаъридан фойдаланганлик учун солиқ тўловчиларидан ташқари) (СКнинг 350-мод.).

2017 йил 1 январдан бошлаб кичик тадбиркорлик субъектларига тегишли бўлган ташкилотлар ВМнинг 24.08.2016й. 275-сонли қарори билан тасдиқланган классификацияга асосан аниқланади.

Ушбу классификация нотижорат ташкилотларига тадбиқ этилмайди. Яъни нотижорат ташкилотлари кичик тадбиркорлик субъекти бўлиб ҳисоблана олмайди, тегишинча улар ягона солиқ тўлови тўловчиси ҳам бўлолмайди.

Нотижорат ташкилотлари ўзининг уставда белгиланган мақсадларига мос келадиган доираларда тадбиркорлик фаолияти билан шуғулланиши мумкин (ФКнинг 40-мод.).

Нотижорат ташкилотлари тадбиркорлик фаолиятидан олинган даромадлардан умумбелгиланган солиқларни тўлайдилар.

Агар корхонангиз устав (низом)га асосан нотижорат ташкилоти сифатида давлат рўйхатидан ўтказилган бўлса, унда ягона солиқ тўлови тўловчиси бўлолмайди. Бу ҳолатда корхонангиз тадбиркорлик фаолиятидан олинган даромадлардан умумбелгиланган солиқларни тўлаши лозим.

Шартли мисолларга ўтишимиздан аввал ушбу масалага тааллуқли бўлган солиқ конунчилигида белгиланган асосий қоидаларни эслатиб ўтамиз.

Ўзбекистонда бухгалтерия ва солиқ ҳисоби ҳисоблаб ёзиш усулида амалга оширилади.

Солиқ тўловчиларнинг даромадлари ҳамда солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларни ҳисоблаб чиқариш учун улар бўйича тегишли чегирмалар тўлов тўланган вақт ва пул келиб тушган санадан қатъи назар, улар тааллуқли бўлган ҳисобот даврида акс эттирилади (СКнинг 39-мод.).

Юридик шахслардан олинадиган фойда солиғи ва ягона солиқ тўлови бўйича ҳисобот даври – йилнинг чораги ҳисобланади (СКнинг 162 ва 359-мод.). Ушбу солиқларнинг ҳисоб-китоби ортиб борувчи якун билан тузилади. Шунинг учун СКнинг 135-моддасида белгиланган даромадларни ҳар чорак якуни бўйича ортиб борувчи тартибда аниқлаш лозим.

Фоизсиз ёки Марказий банкнинг қайта молиялаштириш ставкасидан паст фоизларда заём берилганда СКнинг 135-моддасида назарда тутилган текин олинган мулкий ҳуқуқлар кўринишдаги даромадлар қарз олувчида юзага келади. Шунинг учун ушбу даромадларни аниқлаш ва улардан солиқларни тўлаш мажбурияти қарз олувчининг зиммасига юклатилади.

СКнинг 135-моддасида белгиланган даромадлар юридик шахснинг бошқа даромадлари жумласига киради (СКнинг 132-мод.).

Бошқа даромадлар фойда солиғи тўловчилари томонидан жами даромаднинг таркибига қўшилади ва фойда солиғига тортилади (СКнинг 129-мод.).

Ягона солиқ тўлови тўловчилари томонидан эса бошқа даромадлар ялпи тушум таркибига қўшилган ҳолда асосий (соҳа) фаолият тури учун белгиланган ягона солиқ тўлови ставкалари бўйича солиққа тортилади (СКнинг 353, 355-мод.).

Марказий банк томонидан 2016 йил 1 январда белгиланган қайта молиялаштириш ставкаси – йиллик 9% ташкил этади. Ушбу фоиз ставкаси бугунги кунгача амал қилмоқда.

Сиз келтирилган мисоллар бўйича 2017 йил 1 январда олинган ва 30 июнда қайтарилиши лозим бўлган 100 млн. сўм заём бўйича қарз олувчининг («Б» юридик шахснинг) даромадлари қуйидагича аниқланади:

1) Фоизсиз заём олинганида.

Қарз олувчининг даромадларини ҳар чорак якуни бўйича ортиб борувчи тартибда аниқлаймиз:

1-чорак якуни бўйича, яъни 2017 йил 1 январдан 31 маргача бўлган муддатда қарз олувчи фоизсиз заёмдан – 90 кун давомида фойдаланади. Ушбу давр учун қарз олувчининг даромади: 100 000 000 сўм * (9%/365кун*90кун) = 2 219 178,1 сўмни ташкил этади.

2-чорак якуни бўйича, яъни 2017 йил 1 январдан 30 июнгача бўлган муддатда қарз олувчи фоизсиз заёмдан – 181 кун давомида фойдаланади. Ушбу давр учун қарз олувчининг даромади: 100 000 000 сўм * (9%/365кун*181кун) = 4 463 013,7 сўмни ташкил этади.

2) Заём 3-фоизли ставкада олинганида.

Заём шартномаси бўйича кўзда тутилган 3-фоизли ставкаси Марказий банкнинг қайта молиялаштириш ставкасига нисбатан паст фоизда белгиланган. Шунинг учун аввал ушбу фоиз ставкалари ўртасидаги фарқни аниқлаймиз: 9% – 3 % = 6%.

Бу ҳолатда қарз олувчининг даромадларини 6%-дан келиб чиқиб ҳисоблаб чиқарамиз:

1-чорак якуни бўйича, яъни 2017 йил 1 январдан 31 маргача бўлган давр учун қарз олувчининг даромади: 100 000 000 сўм * (6%/365кун*90кун) = 1 479 452,1 сўмни ташкил этади.

2-чорак якуни бўйича, яъни 2017 йил 1 январдан 30 июнгача бўлган давр учун қарз олувчининг даромади: 100 000 000 сўм * (6%/365кун*181кун) = 2 975 342,5 сўмни ташкил этади.

3) Заём 9-фоизли ёки 15-фоизли ставкада олинганида.

Заём шартномаси бўйича кўзда тутилган 9-фоизли ставкаси Марказий банкнинг қайта молиялаштириш ставкасига тенг, 15-фоизли ставкаси эса қайта молиялаштириш ставкасидан юқори.

СКнинг 135-моддасида қўзда тутилган тартиб фоизсиз заёмларга ҳамда Марказий банк томонидан белгиланган қайта молиялаштириш ставкасидан паст бўлган ставкада фоизлар тўлаш шарти билан берилган заёмларга нисбатан қўлланилади.

Агар фоизлар тўлаш шарти билан берилган заёмларда фоизли ставкаси Марказий банкнинг қайта молиялаштириш ставкасига тенг бўлса ёки қайта молиялаштириш ставкасидан юқори бўлса, унда қарз олувчида текин олинган мулкий ҳуқуқлар кўринишдаги даромад юзага келмайди. Яъни бундай заёмларга нисбатан СКнинг 135-моддасида қўзда тутилган тартиб қўлланилмайди.

Бухгалтерия ҳисобида акс эттириш.

СКнинг 135-моддасида белгиланган тартибда қарз олувчининг фоизсиз ёки Марказий банкнинг қайта молиялаштириш ставкасидан паст фоизларда олинган заёмлар бўйича аниқланадиган даромадлар фақат солиқ солиш мақсадида аниқланади. Ушбу даромадлар бухгалтерия ҳисобида алохида акс эттирилмайди.

Солиқ ҳисобларида акс эттириш.

СКнинг 135-моддасида белгиланган тартибда қарз олувчининг фоизсиз ёки Марказий банкнинг қайта молиялаштириш ставкасидан паст фоизларда олинган заёмлар бўйича аниқланадиган даромадлар қуйидаги солиқ ҳисоботларида акс эттирилади:

Юридик шахслардан олинадиган фойда солиғи тўловчилари томонидан:

Аввал ушбу даромад суммаси бошқа даромадлар таркибида Молиявий натижалар тўғрисидаги ҳисоботнинг (2-сонли шакл) – 090-сатрида акс эттирилади. Ушбу ҳисоботнинг 240-сатрида келиб чиққан Фойда солиғини тўлагунга қадар фойда суммаси Юридик шахслардан олинадиган фойда солиғи ҳамда ободонлаштириш ва ижтимоий инфратузилмани ривожлантириш солиғи бўйича солиқ ҳисоботи шаклларида Юридик шахслардан олинадиган фойда солиғи ва ободонлаштириш ва ижтимоий инфратузилмани ривожлантириш солиғи Ҳисоб-китобининг 010-сатрида акс эттирилади.

Ягона солиқ тўлови тўловчилари томонидан:

Аввал ушбу даромад суммаси бошқа даромадлар таркибида Ягона солиқ тўлови бўйича солиқ ҳисоботи шаклларининг 2-иловасида 050-сатрида текин олинган мол-мулк, мулкий ҳуқуқлар, шунингдек ишлар ва хизматлар сифатида акс эттирилади. Кейин 2-илованинг 010-сатрида йиғилган Бошқа даромадлар жами суммаси Ягона солиқ тўлови Ҳисоб-китобининг 030-сатрида акс эттирилади. Бошқа даромадлар асосий фаолият тури учун белгиланган устунда акс эттирилади ва асосий фаолият тури учун белгиланган ягона солиқ тўлови ставкасида солиққа тортилади.

Қарз берувчи фойдасига ҳисобланган фоизларни солиққа тортиш.

Фоизли заёмлар бўйича қарз берувчи фойдасига ҳисобланган фоизлар тўлов манбаида солиққа тортилади (СКнинг 156-мод.). Яъни фоизли даромадлардан солиқни ҳисоблаш, солиқни ушлаб қолиш ва солиқни бюджетга тўлаш мажбуриялари қарз олувчининг зиммасига юклатилади. Қарз олувчи заём бўйича ҳисобланган фоизли даромадларни қарз берувчига тўлаб беришдан аввал ушбу даромад суммасидан 10% ставкада фойда солиғини тўлов манбаида ушлаб қолади ва солиқни бюджетга ўтказади. Қарз берувчига солиқ ушлаб колинганидан кейин қолган фоизли даромад суммаси тўлаб берилади.

Фоизли даромадлардан фойда солиғи суммаси фоизлар тўлаш пайтида ушлаб қолинади (СКнинг 165-мод.).

Масалан, 2017 йил 1 январда олинган ва 30 июнда қайтарилиши лозим бўлган 100 млн. сўм заём бўйича қарз берувчи фойдасига 3-фоизли ставкада фоизли даромад ҳисобланиши кўзда тутилган. Шартнома шартларига асосан заём бўйича ҳисобланадиган фоизлар асосий қарз қайтарилишида тўлаб берилади.

Қарз берувчининг фоизли даромадини аниқлаймиз. 2017 йил 1 январдан 30 июнгача бўлган муддатда қарз олувчи заёмдан – 181 кун давомида фойдаланган. Ушбу давр учун қарз берувчининг заём бўйича фоизли даромади:

100 000 000 сўм * (3%/365кун*181кун) = 1 487 671 сўмни ташкил этади.

Қарз олувчи ушбу фоизли даромадни қарз берувчига тўлаб беришида 10% ставкада 148 767,1 сўм фойда солиғини тўлов манбаида ушлаб қолиши ва бюджетга ўтказиб бериши лозим.

Фоизли даромадларга ҳисобланган фойда солиғи Юридик шахслардан олинадиган фойда солиғи ҳамда ободонлаштириш ва ижтимоий инфратузилмани ривожлантириш солиғи бўйича солиқ ҳисоботи шаклларида Солиқ агентлари томонидан тўлов манбаида ушлаб қолинадиган дивидендлар ва фоизлар кўринишида тўланадиган даромадлардан олинадиган солиқ ҳисоб-китобида 070-сатрида акс эттирилади. Ушбу солиқ ҳисоботи қарз олувчи томонидан ҳисобда турган солиқ идорасига ҳисобот чорагидан кейинги ойнинг 25-кунидан кечиктирмай тақдим этилади.

Қарз олувчининг бухгалтерия ҳисобида заём бўйича ҳисобланган фоизларни тўлаб берилиши қуйидагича акс эттирилади:

Меҳнат кодесининг 148-моддасига мувофиқ йиллик таътиллар даври учун ходимга ўртача иш ҳақидан кам бўлмаган миқдорда ҳақ тўлаш кафолатланади.

Ўртача иш ҳақи ВМнинг 11.03.1997й. 133-сонли қарори 6-иловасига мувофиқ ҳисобланади. Бунда таътиллар вақтига ҳақ тўлаш учун ўртача ойлик иш ҳақи биринчи йил ишловчиларга ҳисоблаб чиқариш кунидаги тарификация бўйича белгиланган иш ҳақи ёки лавозим маошидан келиб чиққан ҳолда уларни ўн иккидан бирга (олти ой тўлиқ ишлаганларга олтидан бирга; етти ой тўлиқ ишлаганларга еттидан бирга ва ҳоказолар), ўрта махсус ва ҳунар-техника ўқув юртлари ўқитувчилари учун ҳисоблаш даврида тарифакация бўйича белгиланган иш ҳақи ёки лавозим маошидан ошган суммани ўндан бирга оширган ҳолда ҳисоблаб чиқарилади. Уларга ишбай асосида ишлаб топилган қўшимча иш ҳақи, мукофотлар, қўшимча тўловлар, иш ҳақига қўшимча ҳақлар ва ижтимоий суғурта бўйича бадаллар ҳисобланадиган бошқа тўловлар киради.

Сизнинг ҳолатда ташкилотингиз ходимлари бир ставкадан ярим ставкага ишга ўтишида, маоши кам бўлган лавозимдан унга кўра маоши кўпроқ лавозимга ўтишида ёки шуларнинг тескариси бўлганида ўртача ойлик иш ҳақи ҳисоблаб чиқариш кунидаги тарификация бўйича белгиланган иш ҳақи ёки лавозим маошидан келиб чиқиб меҳнат таътилига ҳақ тўланади.

Масалан, ишчи ойлик маоши 500 минг сўм бўлган лавозимдан маоши 700 минг сўмлик лавозимга ўтган бўлса, меҳнат таътилига ҳақ тўлашда 700 минг сўмлик лавозим маоши ҳисобга олинади. Ёки буни тескариси, ишчи ойлик маоши 500 минг сўм бўлган лавозимдан маоши 400 минг сўмлик лавозимга ўтган бўлса, меҳнат таътилига ҳақ тўлашда 400 минг сўмлик лавозим маоши ҳисобга олинади.

Таътил давомийлиги ишчи томонидан ташкилотда ишланган вақтга мутаносиб равишда ҳисоблаб чиқарилади. Бунда таътил муддати ҳар бир тўлиқ таътил миқдорини ўн иккига бўлиб, сўнг тўлиқ ишланган ойлар сонига кўпайтириш йўли билан аниқланади (МКнинг 141-моддаси).

Яъни, ишчи ходимнинг бир ставкадан ярим ставкага ишга ўтиши, маоши кам бўлган лавозимдан унга кўра маоши кўпроқ лавозимга ўтиши битта ташкилот доирасида амалга оширилаётган бўлса, ишчи томонидан ташкилотингизда ишлаган умимий вақти унинг иш стажига киради ва йиллик асосий таътилни олишда инобага олинади.

1. Фермер хўжалиги бухгалтерия ҳисобини қонунчиликка мувофиқ юритиши лозим.

Фермер хўжалигига тегишли бўлган ер майдонларида етиштирилган тайёр маҳсулотларни ҳисобга олмаслик бухгалтерия ҳисобини юритиш тартибини бузиш деб баҳоланади. Бухгалтерия ҳисоби ва ҳисоботини юритиш тартибини бузганлик учун мансабдор шахсларга нисбатан Маъмурий жавобгарлик тўғрисидаги кодекснинг 175-1-моддасига асосан энг кам иш ҳақининг беш бараваридан ўн бараваригача миқдорда жарима солишга сабаб бўлади.

Худди шундай ҳуқуқбузарлик маъмурий жазо чораси қўлланилганидан кейин бир йил давомида такрор содир этилган бўлса жарима энг кам иш ҳақининг ўн бараваридан йигирма бараваригача миқдорда қўлланилади.

2. Фермер хўжаликлари ўз ихтиёри билан бухгалтерия ҳисобини юритишнинг соддалаштирилган тартибини танлаши мумкин. Бухгалтерия ҳисобининг соддалаштирилган тизимини ташкил этиш Низомга мувофиқ амалга оширилади (АВда 26.03.2008й 1781-сон билан рўйхатга олинган, кейинги матнларда – Низом деб аталади).

Бухгалтерия ҳисобининг танланган шаклидан қатъи назар, ҳисобот даврининг хўжалик операциялари хронологик тартибда Хўжалик операцияларини қайд этиш Журналида рўйхатга олиб (қайд этиб) борилади (Низомнинг 2-иловаси).

Бухгалтерия ҳисоби объектларининг аналитик ва синтетик ҳисобини юритиш учун «Хўжалик операцияларини ҳисобга олиш Китоби» регистри қўлланилади (Низомнинг 3-иловаси). Ушбу Китобда хўжалик операциялари натижалари активларни, мажбуриятларни, хусусий капитални, даромадлар, харажатлар, фойда ва зарарларни ҳисобга олувчи счётларда акс эттирилади. Ёзувлар тизимли тартибда Хўжалик операцияларини қайд этиш Журналида келтирилган маълумотлар асосида амалга оширилади.

Сизнинг ҳолатда биринчи навбатда режали ва режадан ортган барча ғаллани, шунингдек ғалладан бўшаган жойларга экилган такрорий экинларни ҳисобга олиш лозим. Бунинг учун тайёр маҳсулотларни ишлаб чиқаришдан сақлаш жойига топширишни ҳисобга олиш учун қўлланиладиган СМ-18-сон шаклда юк-хати расмийлаштирилади. Ушбу юк-хати таркибий бўлинманинг тайёр маҳсулотларни топширувчи моддий жавобгар шахси томонидан икки нусхада тузилади. Бир нусхаси топширувчи таркибий бўлинмадан маҳсулотларни ҳисобдан чиқариш учун, иккинчиси эса қабул қилувчи омборда маҳсулотларни кирим қилиш учун асос бўлиб хизмат қилади. Юк-хат топширувчи ва қабул қилувчининг моддий жавобгар шахслари томонидан имзоланади ва маҳсулотлар ҳаракатини ҳисобга олиш учун бухгалтерияга тақдим этилади.

Маҳсулотлар сақлаш жойидан шартнома ва бошқа ҳужжатлар асосида бошқа тошкилотларга берилишида М-15-сон шаклда Материалларни четга бериш юк-хати рамийлаштирилади. Юк-хат таркибий бўлинма ходими томонидан шартнома (контракт), топшириқнома ва бошқа тегишли ҳужжатлар ҳамда олувчи томонидан бойликларни олиш учун белгиланган тартибда тўлдирилган ҳолда тақдим этилган ишончномалар асосида икки нусхада тузилади. Биринчи нусха материалларни чиқариш учун асос сифатида омборга, икинчиси эса материаллар олувчига берилади.

Ушбу бирламчи хужжатлар асосида тайёр маҳсулотларни кирим ва чиқими Хўжалик операцияларини қайд этиш Журналида (Низомнинг 2-иловаси) рўйхатга олинади (Низомнинг 2-иловаси) ва Хўжалик операцияларини ҳисобга олиш Китобида (Низомнинг 3-иловаси) акс эттирилади.

Фермер хўжалигининг фойдаси солиқлар ва бошқа мажбурий тўловлар тўланганидан кейин фермер хўжалиги бошлиғининг тасарруфига ўтади ва унга солиқ солинмайди («Фермер хўжалиги тўғрисида»ги Қонуннинг 27-моддаси, СКнинг 179-моддаси 6-банди).

Бунда фойдани тўлаб бериш шакллари қонунчиликда чегараланмаган. Яъни фойда суммаси фермер хўжалиги бошлиғига пул кўринишида ёки тайёр маҳсулот ҳисобига тўлаб берилиши мумкин.

Фермер хўжалигининг фойдасини фермер хўжалиги бошлиғига тайёр маҳсулотлар билан тўлаб беришни бухгалтерия ҳисобида қуйидагича акс эттириш мумкин:

Вазирлар Маҳкамасининг 19.03.2002й. 88-сонли Қарори билан иш ҳақини товарлар билан натура шаклида тўлаш умуман тақиқланлан.

Мустасно тариқасида қишлоқ хўжалиги товар ишлаб чиқарувчиларига иш ҳақини ўзлари етиштирган ва қайта ишланган қишлоқ хўжалиги маҳсулотлари билан беришга рухсат этилган.

Бунда қишлоқ хўжалиги товар ишлаб чиқарувчиларига алохида шартлар белгиланган:

• иш ҳақи натура шаклида ходимларнинг розилиги билан, уларнинг ёзма аризасига кўра шартномавий нархларда берилиши;
• унинг ягона ижтимоий тўлов ҳамда фуқароларнинг бюджетдан ташқари Пенсия жамғармасига мажбурий суғурта бадаллари бўйича қарздорлиги мавжуд бўлмаслиги лозим.

Агар ушбу белгиланган шартлар бажарилмаган ҳолда, яъни иш ҳақи натура шаклида ходимларнинг розилигисиз мажбурий тартибда ёки ЯИТ ва мажбурий суғурта бадаллари бўйича қарздорлик бўла туриб тўланса, иш ҳақини тақиқланган шаклларда тўлаш деган қонунбузарлиқ юзага келади.

Маъмурий жавобгарлик тўғрисидаги кодекснинг 175-4-моддасига асосан иш ҳақини тақиқланган шаклларда тўлаганлик учун - мансабдор шахсларга нисбатан энг кам иш ҳақининг ўн бараваридан ўн беш бараваригача миқдорда жарима қўлланилади.

1. Уменьшение уставного фонда общества должно производиться в соответствии с Законом РУз «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (№310-II от 06.12.2001г., далее - Закон).

Общество вправе уменьшить свой уставный фонд путем уменьшения номинальной стоимости долей участников общества в уставном фонде. При этом уставный фонд общества не может быть уменьшен ниже минимального размера уставного фонда, установленного законодательством. Уставный фонд ООО должен быть не менее 40-кратного МРЗП, определенного на дату госрегистрации.

При изъятии учредителем части доли в уставном фонде в первую очередь необходимо определить действительную стоимость его доли. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Если действительный размер доли (части доли) участника превышает его первоначальный вклад, то сумма превышения в целях налогообложения приравнивается к дивидендам (ст. 22 НК). Сумма превышения облагается налогом на дивиденды у источника выплаты (ч.2 ст. 165, п.3 ч.2 ст. 184 НК). В 2017 году ставка налога на доходы в виде дивидендов составляет – 10% (п.3 ПП-2699 от 27.12.2016г.).

Пример:

Уставный фонд ООО составляет  - 10 млн. сумов.

По решению единственного учредителя он намерен изъять часть доли в размере 4 млн. сумов и уменьшить уставный фонд ООО до размера - 6 млн. сумов (уставный фонд ООО уменьшается на 40%).

На основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период чистые активы общества составляют - 15 млн. сумов.

Из вышеуказанных показателей следует, что действительный размер участника превышает его первоначальный вклад на 5 млн. сумов (15 – 10). Сумма превышения, приходящаяся на изымаемую часть доли участника, будет составлять - 2 млн. сумов (5*40%).

Таким образом, участнику необходимо выплатить не только часть уменьшаемой доли – 4 млн. сумов, но и часть его действительной доли – 2 млн. сумов.

При этом сумму превышения, приходящуюся на изымаемую часть доли 2 млн. сумов, необходимо обложить налогом на дивиденды по ставке 10%. Налог на дивиденды удерживается у источника выплаты и уплачивается в бюджет (2*10%=0,2).

После удержания налога участнику выплачивается его действительная доля в сумме 5,8 млн. сумов (4+2-0,2).

По решению учредителя, возврат уменьшаемой части доли участника может быть произведен как за счет денежных средств, так и иного имущества общества, в том числе основных средств.

Денежная оценка имущества, передаваемого в счет выплаты доли участнику, определяется участниками общества. В вашем случае единственный участник общества определяет стоимость имущества самостоятельно на основании решения. Причем стоимость имущества, передаваемого в счет возврата доли участнику может не совпадать с его балансовой стоимостью.

Доход от выбытия основных средств относится к прочим доходам юрлица (ст. 132 НК). Определяется он в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (ст. 133 НК).

Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия основных средств определяется вычитанием из дохода от выбытия основных средств их остаточной (балансовой) стоимости, косвенных налогов и расходов, связанных с выбытием основных средств.

При определении финрезультата от выбытия основных средств сумма дооценки основных средств, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок этих основных средств, включается в состав дохода от выбытия основных средств с одновременным уменьшением резервного капитала по счету «Корректировки по переоценке долгосрочных активов» (п.53 НСБУ №5).

Пример:

В связи с уменьшением уставного фонда ООО решением единственного учредителя в счет выплаты участнику действительной доли в размере 5,7 млн. сумов решено передать здание, числящееся на балансе общества.

Остаточная (балансовая) стоимость здания составляет – 5,5 млн. сумов.

Сальдо переоценки, числящей по счету «Корректировки по переоценке долгосрочных активов» составляет – 0,3 млн. сумов

В этом случае финансовый результат (прибыль) от выбытия основных средств будет составлять 0,5 млн. сумов (5,7-5,5+0,3). 

Для плательщиков общеустановленных налогов прочие доходы включаются в состав совокупного дохода при определении налогооблагаемой прибыли (ст. 129 НК). Положительная разница между ценой реализации (передачи) основных средств и их остаточной стоимостью будет являться налогооблагаемой базой для НДС (ст. 204 НК).

Прочие доходы не являются объектом обложения обязательными отчислениями во внебюджетный Пенсионный фонд, Республиканский дорожный фонд и Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения общеобразовательных школ, профессиональных колледжей, академических лицеев и медицинских учреждений.

Плательщиками ЕНП прочие доходы включаются в состав  налогооблагаемой валовой выручки и облагаются по ставкам ЕНП, установленным для основного (профильного) вида деятельности.

2. Став владельцем здания физическое лицо обязано будет уплачивать следующие налоги:

- налог на имущество физических лиц. При этом, если здание нежилое, то налог на имущество должен уплачиваться по ставке, установленной для юридических лиц (ст. 276 НК). Налога на имущество физических лиц исчисляется налоговым органом по месту расположения объекта, на основании данных органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимость.

- земельный налог с физических лиц. Как правило, отдельно стоящее здание располагается на земельном участке. При передаче права собственности на недвижимое имущество, к физлицу переходят и права собственности на этот земельный участок (ст. 288 НК). Площадь этого земельного участка будет являться налогооблагаемой базой земельного налога физлиц. При этом за земельные участки, занятые под нежилыми помещениями, земельный налог взимается по ставкам, установленным для уплаты земельного налога с юридических лиц (ст. 291 НК). Земельный налог физических лиц исчисляется налоговым органом по месту расположения земельного участка.

Налог на имущество и земельный налог физических лиц уплачиваются один раз в год до 15 октября отчетного года.

2. Тадбиркорлик фаолияти деганда тадбиркорлик фаолияти субъектлари томонидан қонун ҳужжатларига мувофиқ амалга ошириладиган, ўзи таваккал қилиб ва ўз мулкий жавобгарлиги остида даромад (фойда) олишга қаратилган ташаббускорлик фаолият тушунилади. Белгиланган тартибда давлат рўйхатидан ўтган ҳамда тадбиркорлик фаолиятини амалга ошираётган юридик ва жисмоний шахслар - тадбиркорлик фаолияти субъектлари ҳисобланади («Тадбиркорлик фаолияти эркинлигининг кафолатлари тўғрисида»ги Қонуннинг 3 ва 4-моддалари).

Нодавлат нотижорат ташкилоти қонун ҳужжатларига мувофиқ ўз устав мақсадларига мос келадиган доираларда тадбиркорлик фаолияти билан шуғулланиши мумкин («Нодавлат нотижорат ташкилотлари тўғрисида» Қонуннинг 31-моддаси).

Ўзбекистон мудофаасига кўмаклашувчи «Ватанпарвар» ташкилотининг Уставига асосан ташкилот уставда белгиланган вазифаларни бажариш учун тадбиркорлик тузилмаларини ташкил этиш ҳуқуқига эга (74-банди). Ташкилотнинг мол-мулки ва пул маблағларини шакллантириш манбаларидан бири бўлиб, қонунларда ман этилмаган тадбиркорлик фаолияти ва тадбирларни ташкил этиш эвазига тушган маблағлар ҳисобига шакллантирилади (67-банди).

Демак, «Ватанпарвар» ташкилоти тизимидаги ўқув спорт-техника клубининг автотранспорт воситалари ҳайдовчиларини тайёрлаш ва қайта тайёрлаш курслари бўйича турли тоифаларда ўқитиш фаолиятидан тушган тушум тадбиркорлик фаолиятидан олинган даромад ҳисобланади.

3. Нотижорат ташкилотлар тадбиркорлик фаолиятини амалга оширишдан олинган даромадларнинг тааллуқли қисм бўйича қуйидаги солиқлар тўловчиси ҳисобланади:

- юридик шахслардан олинадиган фойда солиғи (СКнинг 126-моддаси);

- қўшилган қиймат солиғи (СКнинг 197-моддаси);

- тадбиркорлик фаолиятида фойдаланиладиган сув ҳажмлари бўйича сув ресурсларидан фойдаланганлик учун солиқ (СКнинг 257-моддаси);

- ободонлаштириш ва ижтимоий инфратузилмани ривожлантириш солиғи (СКнинг 295-моддаси);

- бюджетдан ташқари Пенсия жамғармасига мажбурий ажратмалар (СКнинг 312-моддаси)

- Республика йўл жамғармасига мажбурий ажратмалар (СКнинг 316-моддаси)

- бюджетдан ташқари Умумтаълим мактаблари, касб-ҳунар коллежлари, академик лицейлар ва тиббиёт муассасаларини реконструкция қилиш, мукаммал таъмирлаш ва жиҳозлаш жамғармасига мажбурий ажратмалар (СКнинг 325-1-моддаси).

Таълим ташкилотлари юридик шахсларнинг мол-мулкига солинадиган солиқ (СКнинг 269-моддаси 2-қисми 1-банди) хамда ер солиғи (СКнинг 282-моддаси 1-қисми 1-банди) тўлашдан озод қилинади.

Льготы по таможенным платежам на ввозимое новое технологическое оборудование предоставляются в соответствии с утвержденным Перечнем (Пост-е МЭ, МФ, МВЭСИТ и ГТК, рег. МЮ №2436 от 20.03.2013г.). Предоставление льгот предусмотрено пунктом 5 Указа Президента № УП-3860 от 14.03.2007г. Льготы не являются целевыми.

В данном перечне числится следующее оборудование, предназначенное для производства картона:

Порядок применения льгот при модернизации, перевооружении, расширении производства, реконструкции производственных зданий и сооружений регулируется Положением (рег. МЮ № 1688 от 11.06.2007г.).

Поскольку льготы нецелевые, высвобожденные в результате их применения средства предприятие вправе использовать на любые нужды, не запрещенные законодательством, в том числе на погашение кредита.

При этом необходимо учесть, что в случае реализации или безвозмездной передачи импортируемого технологического оборудования на экспорт в течение 3-х лет с момента его ввоза действие льгот аннулируется с восстановлением обязательств по уплате НДС и таможенной пошлины за весь период применения льготы.

Бир инвентар объектнинг қолдиқ қиймати Ўзбекистон Республикасида белгиланган энг кам ойлик иш ҳақининг (бюджет ташкилоти томонидан сотиш тўғрисида қарор қабул қилинган пайтда) 100-баравари миқдоридан ортиқни ташкил этадиган автомототранспорт воситалари, шунингдек бошқа асосий воситалар асосий воситалар қийматини баҳолаш ташкилотлари томонидан баҳолангандан кейин оммавий савдоларда сотилиши керак (Бюджет ташкилотлари ва давлат унитар корхоналарининг асосий воситаларини ҳамда қурилиши тугалланмаган объектларини сотиш, шунингдек уларни сотишдан тушган пул маблағларини тақсимлаш тартиби тўғрисида Низом, ВМнинг 31.12.2009й. 343-сонли қарорига 1-илова).

Бюджет ташкилотларининг асосий воситаларини сотишдан тушган маблағлар бюджетдан ташқари воситалар бўйича бюджет ташкилотларининг талаб қилиб олинадиган депозит ҳисоб рақамларида (ёки Молия вазирлиги Ғазначилигининг тегишли бўлинмаларида очилган шахсий ҳисоб рақамларида) жамланади. Кўрсатиб ўтилган маблағлар бюджет ташкилотлари томонидан қуйидаги тартибда тақсимланади:

• 50 фоизи - тегишли бюджет даромадига ўтказилади;
• 50 фоизи - бюджетдан ташқари маблағлар бўйича бюджет ташкилотларининг талаб қилиб олинадиган депозит ҳисоб рақамларида қолади.

Давлат улушини сотиш тартиби Вазирлар Маҳкамасининг 06.10.2014й. 279-сонли қарори билан тасдиқланган Низомга мувофиқ амалга оширилади (кейинги матнларга Низом деб аталади). Ушбу Низомга асосан аукционни ўтказиш учун сотувчи ихтисослаштирилган ташкилот билан давлат улушини сотиш бўйича аукционни ташкил этиш юзасидан ҳизматлар кўрсатишга шартнома тузади.

Аукцион ўтказиш якунлари бўйича аукцион ғолиби билан олди-сотди шартномаси тузилади. Олди-сотди шартномаси бир тарафдан сотувчи ва бошқа тарафдан ғолиб ўртасида манфаатдор тарафнинг - балансда сақловчининг иштирокида тузилади.

Олди-сотди шартномасида тарафларнинг номи ва манзиллари, шартномани тузиш учун асослар, сотиб олиш тўловининг миқдори, валютаси, амалга ошириш шартлари, тартиби ва муддатлари, тарафларнинг мажбуриятлари ва бошқа белгиланган маълумотлар акс эттирилади (Низомнинг 78-банди).

Олди-сотди шартномасини тузгандан кейин харидор ёки унинг ваколатли вакили тузилган олди-сотди шартномасининг шартларига мувофиқ сотиб олиш тўловларини амалга оширади. Бунда аукционда ютиб чиқган ғолиб томонидан тўланган закалат сотиб олиш тўловлари суммасига қўшилади (Низомнинг 83-банди).

Давлат улушларини сотиб олиш тўловларини тўлаш муддати сотувчи томонидан белгиланади, бироқ у олди-сотди шартномаси кучга кирган кундан бошлаб икки йилдан ошиши мумкин эмас. Сотиб олиш тўловлари Давлат мулкини хусусийлаштиришдан тушган маблағлар жамғармасига бирйўла ёки бўлиб-бўлиб тўланади (Низомнинг 84-банди).

Юқоридаги қонун хужжатлари талабларидан келиб чиқадиган бўлсак:

1. Аукцион орқали сотилган асосий воситлар учун тўловлар ташкилотнинг бюджетдан ташқари воситалар бўйича бюджет ташкилотларининг талаб қилиб олинадиган депозит ҳисоб рақамларида ёки Молия вазирлиги Ғазначилигининг тегишли бўлинмаларида очилган шахсий ҳисоб рақамларида жамланиши керак.

Аукционда ютиб чиқган ғолиблари томонидан тўланган закалат тўловлари ҳамда ғолиб билан тузилган олди-сотди шартномасида белгиланган тартибда амалга оширилган сотиб олиш тўловлари ушбу махсус ҳисоб рақамларга келиб тушади ва уларда жамлади.

Ушбу маблағларнинг 50 фоизи тегишли бюджет даромадига ўтказилгандан сўнг қолган 50 фоизи ташкилотнинг ҳисоб рақамига ўтказилиши мумкин.

2. Асосий воситаларни сотишдан тушган маблағларнинг 50% юқори ташкилот томонидан белгиланган тартибда ва муддатларда махаллий бюджетга ўтказилади.

3. Аукцион орқали сотилган асосий воситалари учун тўловлар аукцион ғолиби билан тузилган олди-сотди шартномасида белгиланган тартибда ва муддатларда амалга оширилиши керак. Агарда асосий воситалар ташкилот ходимлари томонидан сотиб олинган бўлса, ходимларнинг аризасига мувофиқ тўловлар уларнинг иш ҳақиси ҳисобидан копланиши мумкин. Аукцион орқали сотилган асосий воситалари учун тўловлар ходимларнинг иш ҳақиси ҳисобидан копланиши шартлари олди-сотди шартномасида акс эттирилиши лозим. Бироқ, сотиб олиш тўловларини тўлаш муддати олди-сотди шартномаси кучга кирган кундан бошлаб 2 йилдан ошиб кетиши мумкин эмас. Бундай ҳисоб-китоблар фақат юқори ташкилотнинг рухсати билан амалга оширилиши мумкин.

2017 йил 1 апрелдан бошлаб ЯСТ тўловчилари учун қурилиши молиялаштиришнинг марказлаштирилган манбаларини жалб этган ҳолда танлов савдолари асосида амалга оширилаётган объектлар бўйича ҚҚСни тўлаш мажбуриятлари сақланиб қолади (СКнинг 349-моддаси). Яъни бундай қурилиш-монтаж ишлари ҚҚС ҳисобга олинган ҳолда буюртмачига тақдим этилиши лозим.

Курилиш материалларини сотиб олиш пайтидаги тўланган ҚҚС суммаси ҳисобга олинади. СКнинг 218-моддасига мувофиқ, агар товарларни (ишларни, хизматларни) олувчи ҚҚС тўловчиси бўлса ва ушбу товарлардан (ишлардан, хизматлардан) солиқ солинадиган оборотлар мақсадида фойдаланилса, олинган товарларга (ишларга, хизматларга) етказиб берувчи томонидан ёзилган ҳисобварақ-фактура ёки бошқа ҳужжатда ҚҚС алоҳида ажратиб кўрсатилган бўлса, бюджетга тўланиши лозим бўлган солиқ суммасини аниқлашда товарларни (ишларни, хизматларни) олувчи ҳақиқатда олинган товарлар (ишлар, хизматлар) бўйича тўланган ҚҚС суммасини ҳисобга олиш ҳуқуқига эга.

Бюджетга тўланиши лозим бўлган ҚҚС солиқ солинадиган оборот бўйича ҳисоблаб чиқарилган солиқ суммаси билан СКнинг 218-моддасига мувофиқ ҳисобга олинадиган солиқ суммаси ўртасидаги фарқ сифатида аниқланади (СКнинг 224-мод.).

Масалан 2017 йил 2-чораги давомида марказлаштирилган манбалар ҳисобига амалга оширилган қурилиш-монтаж ишлари қиймати 100 млн. сўмни ташкил этадиган бўлса, ҚҚСни ҳисобга олган ҳолда буюртмачига 120 млн. сўм тақдим этилади (100*1,2=120).

Курилиш материалларини сотиб олиш пайтидаги тўланган ҚҚС суммаси 5 млн. сўмни ташкил этадиган бўлса, пудратчи бюджетга 15 млн. сўм ҚҚС суммасини ўтказиб беради (20-5).

Производители жженого кирпича на основе современных энергосберегающих технологий с использованием специальных печей с 1 июля 2009 г. сроком на 2,5 года были освобождены от уплаты всех видов налогов и обязательных отчислений в фонды, кроме ЕСП (ПП-1134 от 19.06.2009 г.). Порядок предоставления льгот регулировался Положением (рег. МЮ №1985 от 24.07.2009г.).

В связи с истечением 1 января 2012 г. срока действия налоговых льгот Положение фактически перестало действовать. Но юридически оно утратило силу только 29 мая 2017 г. (рег. МЮ №1985-2 от 23.05.2017 г).

Это никак не связано с правом энергосберегающих производителей жженого кирпича ─ субъектов малого бизнеса, осуществляющих добычу полезных ископаемых, выбирать упрощенный порядок налогообложения с сохранением уплаты налога за пользование недрами. Это право им предоставлено:

- статьей 350 Налогового кодекса;

- абзацем вторым пункта 2 Постановления Президента №ПП-1134 от 19.06.2009 г.

Таким образом, проведя анализ действующих правовых актов, можно сделать следующие выводы:

- Положение о порядке применения предприятиями - производителями жженого кирпича налоговых льгот и преференций (рег.МЮ №1985 от 24.07.2009г.) отменено в связи с истечением срока действия налоговых льгот;

- субъекты малого предпринимательства – производители жженого кирпича, осуществляющие добычу полезных ископаемых и уплачивающие налог за пользование недрами, вправе оставаться на упрощенном порядке налогообложения и уплачивать ЕНП.

Перейти на общеустановленную систему налогообложения предприятие будет обязано в случае утраты статуса субъекта малого предпринимательства. Для малых предприятий - производителей кирпича (ОКЭД-23320) предельная численность работников составляет 200 человек (прил. №1 к ПКМ №275 от 24.08.2016г.)

Если по итогам отчетного года среднегодовая численность работников предприятия не будет соответствовать установленому критерию, то начиная со следующего оно должно будет перейти на уплату общеустановленных налогов.При этом за предыдущий отчетный год, в котором утрачено право на уплату ЕНП, необходимо будет произвести перерасчеты по общеустановленным налогам (ч. 4, 5. ст. 351 НК).

Пудратчи қурилиш ва у билан боғлиқ бўлган ишларни ишнинг ҳажми, мазмуни ва уларга қўйиладиган бошқа талабларни белгилайдиган лойиҳа-смета ҳужжатларига мувофиқ амалга оширади (ФКнинг 670-мод.). Лойиҳа-смета ҳужжатлари ҳажмий-режали, амалий ва техникавий ечимларни, бинолар, иншоотлар ва бошқа объектларнинг қурилиши, реконструкцияси ҳамда капитал таъмирланиши, шунингдек ободонлаштириш ишлари қийматини белгилайди (ФКнинг 39-мод.). Агар шартномада бутун қурилишни ёки унинг муайян қисмини моддий таъминлаш буюртмачи томонидан амалга оширилиши назарда тутилган бўлмаса, қурилишни материаллар, шу жумладан деталлар ва конструкциялар, шунингдек ускуналар билан таъминлаш мажбурияти пудратчи зиммасида бўлади (ФКнинг 672-мод.). Буюртмачи пудратчининг бажарган иши учун сметада назарда тутилган миқдорда ҳақ тўлайди (ФКнинг 673-мод.).

Юқоридагилардан келиб чиққан ҳолда сизнинг саволларингизга қуйидагича жавоб берсак бўлади:

1.Қурилишда ҚҚС бўйича солиқ солинадиган база бўлиб шартномавий нархлардан келиб чиққан ҳолда ҳисоб-китоб ҳужжатлари ҳақ тўлаш учун тақдим этилган, бажарилган ва буюртмачи томонидан тасдиқланган ишларнинг, хизматларнинг ҚҚС киритилмаган қиймати ҳисобланади (СКнинг 204-мод.).

ҚҚС тўловчиси бюджетга тўланиши лозим бўлган солиқ суммасини аниқлашда товарларни (ишларни, хизматларни) олувчи ҳақиқатда олинган ва (ёки) солиқ тўловчи томонидан ишлаб чиқарилган ҳамда ўз эҳтиёжлари учун фойдаланилган товарлар (ишлар, хизматлар) бўйича тўланиши лозим бўлган (тўланган) ҚҚСнинг суммасини ҳисобга олиш ҳуқуқига эга.

Бунда товарлар (ишлар, хизматлар) солиқ солинадиган оборотлар мақсадида фойдаланилган ва олинган товарларга (ишларга, хизматларга) етказиб берувчи томонидан ёзилган ҳисобварақ-фактура ҚҚС алоҳида ажратиб кўрсатилган бўлиши керак (СКнинг 218-мод.).

Сизнинг ҳолатда 2017 йил 2-чорак якуни бўйича давлат бюджетига тўланиши лозим бўлган ҚҚС суммаси ушбу даврда бажарилган ва буюртмачи томонидан тасдиқланган ишлар бўйича ҳисоб-китоб ҳужжатларида акс эттирилган ҚҚС суммасидан ушбу қурилиш ишларини бажариш учун ҳақиқатдан ишлатилган лойиҳа-смета ҳужжатларига киритилган қурилиш материаллар, деталлар, конструкциялар, ускуналар, шунингдек ишлар ва ҳизматлар бўйича тўланган ҚҚС суммаси чегирилган (ҳисобга олинган) ҳолда аниқланади.

Агар сиз келтирган харажатлар буюртмачига тақдим этилган ҳисоб-китоб ҳужжатларига киритилган бўлса ва буюртмачи томонидан тўлаб бериладиган бўлса, улар бўйича тўланган ҚҚС суммаси бюджетга тўланиши лозим бўлган ҚҚСни аниқлашда ҳисобга олиниши мумкин.

2-3. Сотиб олинган товарлар (ишлар, хизматлар) бўйича тўланган ҚҚСнинг суммасини ҳисобга олиш ҳуқуқи фақат ҚҚС тўловчиларига берилган.

Корхонангиз ЯСТ тўловчиси сифатида ихтиёрий асосда ҚҚС тўлашга ўтмаган бўлса, ҚҚСни фақат қурилиши молиялаштиришнинг марказлаштирилган манбаларини жалб этган ҳолда танлов савдолари асосида амалга оширилаётган объектлар бўйича тўлайди. Тегишинча, айнан ушбу объектларни қурилишига ишлатилган ва буюртмачи томонидан тўлаб бериладиган товарлар бўйича тўланган ҚҚС суммасини ҳисобга олиш ҳуқуқига эга бўлади.

Бошқа қурилиш объектига ишлатилган ёки олди-сотди шартномалари асосида сотиб юборилган товарлар бўйича тўланган ҚҚС суммаси ҳисобга олинмайди.

4. СКнинг 349-моддасига асосан ЯСТ тўловчилари учун қурилиши молиялаштиришнинг марказлаштирилган манбаларини жалб этган ҳолда танлов савдолари асосида амалга оширилаётган объектлар бўйича ҚҚСни бюджетга тўлаш мажбурияти сақланиб қолинади.  

Бу дегани ушбу тартиб бундай объектларни қурилишида қатнашаётган ёлланма пудратчи ва субпудратчиларга нисбатан ҳам тадбиқ этилади. Тегишинча улар ушбу объектларда бажарилган ишлар ва ҳизматлар бўйича  ҚҚС тўлашлари ва ҳисобварақ фактураларда ҚҚСни алохида кўрсатиши керак.

Сумма уменьшения уставного фонда предприятия, возвращаемая учредителю, не является его доходом, так как ранее была им внесена в уставный фонд предприятия. Поэтому НДФЛ с суммы возврата части доли учредителю не удерживается.

В дальнейшем, в случае реализации физлицом этого здания доход будет определяться как разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения, подтвержденной документально. Стоимость приобретения будет подтверждена актом приема-передачи здания в счет уменьшения УФ на сумму 111 186 700 сум.

Эта разница и будет обложена налогом, за исключением случая, если здание жилое и за последние 12 месяцев другие жилые здания (помещения) не продавались.

Что касается предприятия, то такая сделка является для него убыточной.

Финансовый результат от выбытия здания определяется как разница между стоимостью передаваемой доли в УФ (111 186 700 сум) и остаточной стоимостью здания (235 153 130 – 70 353 577 = 164 799 553 сум) с учетом НДС (для плательщиков) и сальдо переоценки (10 796 789 сум) (п. 46 Положения, рег. МЮ №1401 от 29.08.2004г.).

Таким образом, в результате передачи учредителю здания по стоимости ниже остаточной предприятие получает убыток в размере 42 816 064 сум (111 186 700 – 164 799 553+10 796 789).

Убыток от выбытия основных средств списывается на расходы предприятия и отражается проводками:

• дебет счета 9430 «Прочие операционные расходы»;
• кредит счета 9210 «Выбытие основных средств».

Данная операция приводит к снижению чистых активов предприятия.

По закону их стоимость не должна быть ниже УФ предприятия. Если по итогам финансового года стоимость чистых активов окажется меньше УФ, предприятие обязано уменьшить свой УФ до размера, не превышающего стоимости его чистых активов (ст. 13 Закона «О частном предприятии»).

1. При получении займа без обязательства выплаты процентного дохода заимодавцу доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения займа (ч. 4 ст. 135 НК).

Так как отчетным периодом по ЕНП является квартал, доход заемщика от безвозмездного права пользования беспроцентным займом должен определяться ежеквартально нарастающим итогом.

В случае частичного возврата займа в течение отчетного периода, доход определяется исходя из остатка долга по займу за период его использования.

В вашем примере в 1-квартале 2017 года заемщик пользуется беспроцентным займом:

- в сумме 76,45 млн. сум – в течение 23 дней (с 01.01.2017 по 23.01.2017);

- в сумме 66,45 млн. сум (76,45м.с.-10м.с.) – в течение 34 дней (с 24.01.2017 по 26.02.2017);

- в сумме 46,45 млн. сум (66,45м.с.-20м.с.) – в течение 33 дней (с 27.02.2017 по 31.03.2017).

На дату получения займа (2013 год) ставка рефинансирования, установленная ЦБ составляла – 12% годовых.

За 1-квартал 2017 года доход заемщика будет составлять ≈ 1 824,8 тыс. сум, из расчета:

76,45 млн. сум * (12%/365дн*23дн) ≈ 578,1 тыс. сум;

66,45 млн. сум * (12%/365дн*34дн) ≈ 742,8 тыс. сум;

46,45 млн. сум * (12%/365дн*33дн) ≈ 503,9 тыс. сум.

В период 2-квартала 2017 года погашения займа не производилось, и доход заемщика, исчисленный по его остатку, будет составлять:

46,45 млн. сум * (12%/365дн*91дн) ≈ 1 389,7 тыс. сум.

Нарастающим итогом в расчет по ЕНП за I полугодие включается сумма дохода по беспроцентному займу 3 214,5 тыс. сум (1824,8+1389,7).

В таком же порядке рассчитывается доход заемщика по итогам последующих периодов, пока долг по займу не будет полностью погашен.

2. В соответствии с Гражданским законодательством права кредитора по обязательству переходят к его наследникам (ст. 318 ГК). В состав наследства входят все права и обязанности, принадлежащие наследодателю на момент открытия наследства, существование которых не прекращается с его смертью (ст. 1113 ГК).

Наследование осуществляется по завещанию и закону. Когда завещание отсутствует, наследование производится по закону (1112 ГК). Наследники по закону призываются к наследованию в порядке очередности, предусмотренной статьями 1135 - 1141 ГК. В первую очередь право на наследование по закону получают в равных долях дети наследодателя (в том числе усыновленные), супруг и родители (усыновители) наследодателя.

Право на наследование удостоверяется свидетельством, которое выдает нотариус по месту открытия наследства (по просьбе наследника). Свидетельство о праве на наследство выдается по истечении 6 месяцев со дня открытия наследства (т.е. после смерти наследодателя). Свидетельство может быть выдано до истечения указанного срока, если у нотариуса имеются данные о том, что кроме лиц, обратившихся за выдачей свидетельства, других наследников в отношении соответствующего имущества  либо всего наследства не имеется (ст. 1146 ГК).

Таким образом, остаток долга по договору займа вы обязаны выплатить наследникам физлица – займодавца. При этом выплатить долг наследникам вы будете вправе только по предоставлению свидетельства о праве на наследство, выданное нотариусом. Свидетельство о праве на наследство будет также служить основанием для соответствующих бухгалтерских записей.

Так как правом на наследство могут обладать несколько наследников, рекомендуем не переоформлять долг по договору займа и выплачивать его только после предоставления вышеуказанного свидетельства, во избежание возможных судебных разбирательств. Такие разбирательства возможны в случае возникновения споров между наследниками.

3, 4. Исходя из вышеизложенного, учредитель не вправе принять решение о переводе остатка долга на своё имя, с последующим обязательством выплаты долга семье умершего займодавца со свих личных доходов.

По этой же причине, учредитель не вправе принять решение о не возврате оставшейся суммы долга по займу до истечения сроков исковой давности по гражданскому законодательству.

Списать долг по займу в прочий доход вы сможете только по истечении трехгодичного срока исковой давности, если за этот период от наследников займодавца не поступит заявления (иска) о его выплате (ст. 150 ГК). Срок исковой давности в этом случае будет исчисляться со дня открытия наследства, т.е. со дня смерти наследодателя (займодавца).

До момента полного погашения долга по беспроцентному займу вы, в соответствии со ст. 135 НК, обязаны определять доход заемщика и включать его в состав налогооблагаемой выручки по ЕНП.

Порядок формирования и отражения в бухгалтерском учете покупной стоимости импортированных ТМЦ и других активов отражен в Положении о порядке отражения операций в иностранной валюте в бухгалтерском учете (рег. МЮ №1411 от 17.09.2004г.).

В соответствии с данным Положением покупная стоимость импортированных ТМЦ определяется по формуле: С = Кс + Т + Пр., где:

Кс - контрактная стоимость импортированных ТМЦ, пересчитанная по курсу ЦБ на дату заполнения ГТД;

Т -  таможенные платежи, уплаченных при ввозе этих ТМЦ;

Пр. - прочие расходы, связанные с их приобретением (декларирование, сертификация, хранение, транспортировка и т.п.).

Операции, связанные с приобретением импортированных товаров, купленных для перепродажи (за исключением импортированных товаров по договорам консигнации), в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Порядок бухучета импортируемых товаров, завезенных по договорам консигнации, отражен в пункте 16 вышеуказанного Положения.

Покупка иностранной валюты отражается в бухгалтерском учете по курсу ЦБ на день покупки. Отрицательная курсовая разница, возникающая при покупке иностранной валюты выше курса ЦБ, отражается на счете 9620 «Убытки от валютных курсовых разниц» и относится на финансовые результаты как расходы от финансовой деятельности.

Покупку иностранной валюты по рыночному курсу вы должны будете отразить в бухучете в следующем порядке:

Сизнинг саволларингизга кўра бош пудратчи томонидан қурилиш ишлари марказлаштирилган манбалар (давлат капитал қўйилмалари) ҳисобига қурилаётган қурилиш объектида олиб борилмоқда.

ЯСТ тўловчилари учун қурилиши молиялаштиришнинг марказлаштирилган манбаларини жалб этган ҳолда танлов савдолари асосида амалга оширилаётган объектлар бўйича ҚҚСни бюджетга тўлаш мажбурияти сақланиб қолинади (СКнинг 349-мод. 4-хатбошиси).

ЯСТ тўловчиси бўлган қурилиш ташкилотлари қурилиш ишларини реализация қилишдан тушган тушумдан ЯСТ тўлайдилар. Бунда кўрилиш ташкилоти учун реализация қилишдан тушган тушум деганда ўз кучлари билан бажарилган қурилиш ишларини реализация қилишдан тушган тушум ҳисобланади (СКнинг 355-мод. 2-қисм 1-банди 3-хатбошиси).

Қурилиш сохасида бажарилган ишлар бўйича бош пудратчининг хизмат ҳақиси субпудратчи ташкилоти билан тузилган шартномада белгиланган шартлардан келиб чиқиб ҳисоблаб чиқарилади.

Агар шартнома шартларида бош пудратчининг хизмат ҳақисини аниқлашда шартнома суммасидан ҚҚС чегириб ташланиши кўзда тутилмаган бўлса, унда бош пудратчининг хизмат ҳақиси шартноманинг умумий суммасидан келиб чиқиб ҳисобланиши лозим.

Яъни сизнинг ҳолатда:

• шартнома шартларида ҚҚС чегириб ташланиши кўзда тутилган бўлса, бош пудратчининг хизмат ҳақиси 33,3 млн. сўм * 10% = 3,33 млн. сўмни ташкил этади;
• агар бундай шарт кўйилмаган бўлса, бош пудратчининг хизмат ҳақиси 40 млн. сўм * 10% = 4 млн. сўмни ташкил этади.

Марказлаштирилган манбалар ҳисобига қурилаётган қурилиш объектида бош пудратчи томонидан бажарилган ҳамда тасдиқланган ишларни реализация қилиш обороти ҚҚСга тортилади.

Масалан, буюртмачи ва бош пудратчи ўртасида тузилган шартнома бўйича қурилиш объектида жами бажарилган  ҳамда тасдиқланган қурилиш ишларнинг умумий қиймати ҚҚС билан 120,0 млн. сўмни ташкил этса:

1)      ҚҚС ҳисоблашда:

ҚҚС суммаси чегириб ташланган ҳолда қурилиш ишларнинг умумий қийматига 100,0 млн. сўм субпудратчи ташкилоти билан тузилган шартнома бўйича бош пудратчининг хизмати ҳақиси қўшилади 3,33 млн. сўм (100,0 млн. сўм + 3,33 млн. сўм) = 103,33 млн. сўм ва ушбу суммага ҚҚС ҳисобланади (103,33 млн. сўм * 20%) = 20,67 млн. сўм.

Бюджетга тўланиши лозим бўлган ҚҚС суммасини аниқлашда субпудратчи ташкилоти томонидан бажарилган ишлар бўйича ҚҚС суммаси 6,67 млн. сўм ҳисобга олинади.

2)      ЯСТ ҳисоблашда:

Бош пудратчи томонидан ўз кучлари билан бажарилган қурилиш ишлари қиймати аниқланади. Бунинг учун ҚҚС суммаси чегириб ташланган ҳолда қурилиш ишларнинг умумий қийматидан 100,0 млн. сўм субпудратчи томонидан бажарилган ишлар қиймати чегирилади 33,3 млн. сўм (ҚҚСсиз) ва субпудратчи ташкилоти билан тузилган шартнома бўйича бош пудратчининг хизмат ҳақиси қўшилади 3,33 млн. сўм.

(100,0 млн. сўм – 33,3 млн. сўм + 3,33 млн. сўм) = 70,03 млн. сўм. Ушбу бу сумма ЯСТ бўйича солиқ солинадиган базага қўшилган ҳолда ЯСТга тортилади.

Бухгалтерские документы имеют свои сроки хранения.

Документы, необходимые для определения объектов налогообложения и исчисления налогов, должны храниться не менее 5 лет (ст. 41 НК). Такой же срок хранения предъявляется и к документам, связанным с организацией и ведением бухгалтерского учета (ст. 29 Закона "О бухгалтерском учете").

К ряду документов предъявляются и более длительные сроки хранения. К примеру, документы, связанные с начислением и выплатой заработной платы, должны храниться не менее 75 лет.

При определении сроков хранения документов Центральный государственный архив рекомендует руководствоваться «Типовым перечнем управленческих документов, образующихся в деятельности организаций Республики Узбекистан, с указанием сроков хранения» (утв. Агентством «Узархив» в 2011г.).

При отборе документов на уничтожение, документы предварительно подвергаются экспертизе на их ценность. Экспертиза проводится специальной экспертной комиссией, которая назначается приказом руководителя организации из специалистов организации под председательством одного из руководящих работников. В состав комиссии в обязательном порядке должен быть включен представитель госархива. Отбор документов проводится в соответствии с Положением о порядке проведения экспертизы ценности документов (рег. МЮ №2347 от 29.03.2012г.).

После проведения экспертизы ценности документов составляется Акт, где выделяется перечень документов, подлежащих дальнейшему хранению и подлежащих уничтожению. Уничтожены могут быть только документы, выделенные к уничтожению.

Услуги по экспертизе ценности документов и депозитарному хранению документов архивы осуществляют на договорной платной основе по установленным тарифам.

Так как в вашем случае налогообложению подлежит вся сумма выручки от реализации автомобиля (145 млн. сум), в расчете ЕНП отразить вы её должны по строке 010, в совокупности с выручкой от оптовой реализации кондитерских изделий и обложить ЕНП по ставке, установленной для предприятий оптовой торговли - 5%.