1). Перечень доходов нерезидентов, облагаемым в РУз, не содержит услуги по маркетингу (ч. 3 ст. 155 НК). Более того, в статье 155 НК прямо указано:

Не относятся к доходам нерезидентов Республики Узбекистан из источников в Республике Узбекистан: …

доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан, за исключением доходов от выполнения работ, оказания услуг, предусмотренных частью третьей настоящей статьи (абз. 4 ч. 4 ст. 155 НК).

Доходы нерезидента РУз от оказания маркетинговых услуг за пределами Республики Узбекистан не являются налогооблагаемым в РУз доходом нерезидента. Доход нерезиденту уплачивается полностью, без удержания налога. Для этого не нужно представлять документ, подтверждающий факт резидентства в США.

2). Услуги, оказываемые юридическим лицом – нерезидентом РУз юрлицу – резиденту РУз, включаются в облагаемый оборот по НДС получателя услуг (ст.207 НК), если местом реализации является Узбекистан.

Маркетинговые услуги – услуги, связанные с исследованием, анализом, планированием и прогнозированием в сфере производства и обращения товаров, работ, услуг в целях определения мер по созданию необходимых экономических условий производства и обращения товаров, работ, услуг, включая характеристику товаров, работ, услуг, выработку ценовой стратегии и стратегии рекламы (Протокол от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе"). Фактически эти услуги заключаются в сборе и обработке информации.

Местом реализации услуг по обработке информации признается территория Узбекистана, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РУз (п. 4, аб. 3, ст. 202 НК).

Обязательство по уплате в бюджет НДС по услугам, оказываемым нерезидентами РУз, возникает у получателя услуг независимо от его системы налогообложения (общеустановленных налогов или ЕНП) (п. 2 ч. 1 ст. 197 и аб. 3 ст. 349 НК). НДС уплачивается за счет собственных средств предприятия, а не удерживается с дохода нерезидента.

Не забудьте представить в ГНИ отчетность по НДС.

Имеется льгота в виде освобождения от НДС оборота по реализации услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Республики Узбекистан и в воздушном пространстве Республики Узбекистан по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное (п. 14 ст. 208 НК). То есть, льгота дана именно на услуги по обслуживанию самолетов. А в CIP зале оказывают услуги пассажирам.

Освобождение от уплаты НДС по выручке от услуг CIP залов в Налоговом кодексе отсутствует.

1. Генеральный подрядчик – один из основных участников инвестиционного процесса в строительстве. Он  на основании договора подряда, заключенного с заказчиком, полностью отвечает за осуществление строительства предусмотренных планом и титульным списком объектов в соответствии с учрежденной проектно-сметной документацией и в плановый срок. Так же он отвечает и за обеспечение высокого качества проводимых строительных и монтажных работ. Он имеет право поручать по договору выполнение отдельных видов и комплексов работ специализированным подрядным организациям – субподрядчикам.

Спецодежда – это одежда, предназначенная для индивидуальной защиты работника от воздействий опасных и вредных производственных факторов, обеспечения безопасности труда при выполнении работ с повышенной опасностью. К спецодежде относятся: комбинезоны, различная обувь, рукавицы, каски и др.

Как участник, обеспечивающий высокое качество работ, которое заключается и в обеспечении безопасности работников, генподрядчик может взять на себя функцию обеспечения всех рабочих, задействованных на данном объекте строительства (и собственных и работников подрядных организаций), спецодеждой и горячим питанием. В договоре с субподрядчиком генподрядчик выступает как заказчик работ. В дополнительные обязанности заказчика могут входить и указанные услуги, если они предусмотрены договором (ст. 375 ГК). Учет этих затрат ведет генподрядчик с помощью субподрядчика.

2. Чаще всего оформление и учет этих хозяйственных операций, согласно договору подряда, организованы так: по окончанию месяца генподрядчик выставляет субподрядчику счета-фактуры с указанием стоимости спецодежды и питания, полученных работниками субподрядчика. Счета-фактуры подготавливаются на основании раздаточных ведомостей. Субподрядчик или оплачивает эти счета с расчетного счета или производится взаимозачет обязательств.

Могут быть и другие варианты учета и  взаиморасчетов  по  этим операциям. Бухгалтеру важно внимательно ознакомиться с условиями договора, чтобы правильно организовать документооборот и учет.

3. Передача материально-технических ресурсов субподрядчику в рамках строительства одного объекта не считается их реализацией на сторону (п. 9 прил № 2 ПКМ №395 от 12.09.2003 г., Положение по аналогии применяется на всех строительных объектах).

Обычно спецодежда и питание предоставляются по себестоимости. Значит прочий доход от выбытия спецодежды (п. 1 ст. 132 НК) и от организации горячего питания (п. 10 ст. 132 НК) не появляется. Соответственно, если учет организован так, как указано выше, то у генподрядчика не появится доход, облагаемый налогом на прибыль и ЕНП.

Но эти операции облагаются НДС (п. 1 ч. 1 ст. 199 НК).

4. Субподрядчик полученные от генподрядчика счета-фактуры отразит как расходы по выдаче спецодежды и питания – для него это вычитаемые расходы (п. 53 ст. 145 НК). Налогообложения не возникает. Но у субподрядчика может появиться обязательство налогового агента – источника выплаты доходов физических лиц.

Рассмотрим: являются ли данные расходы доходами физических лиц – работников субподрядчика.

• Расходы по выдаче работнику специальной одежды, специальной обуви, необходимых для выполнения служебных обязанностей, не являются доходом физического лица, то есть не облагаются НДФЛ (п. 5 ч. 2 ст. 171 НК).
• При получении питания отнесение к доходу работника зависит от норм законодательства.

В случаях, предусмотренных законодательством, обеспечение питанием не рассматриваются в качестве доходов работников (п. 5 ч. 2 ст. 171 НК).

Например, обеспечение трехразовым бесплатным питанием, стоимость которого не облагается НДФЛ, предусмотрено для:

• работников АО "Узбекистон темир йуллари" и АО "Узбекэнерго", непосредственно занятых на строительстве объектов внешней инфраструктуры Кандымского газоперерабатывающего завода в рамках реализации проекта "Строительство комплекса газоперерабатывающего завода и обустройство Кандымской группы месторождений" (п. 8 ПКМ № 127 от 19.05.2015 г.);
• работников АО "Узбекистон темир йуллари", принимающих участие в реализации проекта "Строительство водовода "Кунград-Муйнак" с узлом распределения воды" (п. 11 ПП-2754 от 02.02.2017 г.);
• и др.

Если обеспечение питанием не предусмотрено нормативными актами, его стоимость является для работника доходом в виде оплаты труда (п. 13 ст. 174 НК). Соответственно, облагается НДФЛ и ИНПС , страховыми взносами и ЕСП. Учет дохода работника можно организовать исходя из данных раздаточных ведомостей и табеля учета рабочего времени.

Вам нужно определить: имеется ли НДС в полученном товаре для того, чтобы взять его в зачет. При отсутствии счета-фактуры, выставленного поставщиком (в вашем случае – ответчиком по суду), вы не имеете права взять НДС в зачет (п. 2 ст. 218 НК).

На ваши вопросы отвечают статьи действующего Налогового кодекса.

1. При сдаче части зданий, отдельных помещений в аренду облагаемая база по налогу за  пользование водными  ресурсами определяется арендодателем, заключившим договор с юридическим лицом, осуществляющим поставку воды (ч. 5 ст. 260 НК). Если арендодатель плательщик ЕНП, то налог за пользование водными ресурсами он не уплачивает (аб. 3 ч. 3 ст. 257 НК).

В этом случае, ни арендодатель, ни арендатор налог не уплачивают.

За исключением, когда вода  используется    для:

• производства безалкогольных напитков. Налог должен быть уплачен. Такой вывод можно сделать на основании Положения о порядке исчисления и уплаты налога за пользование водными ресурсами предприятиями-производителями безалкогольных напитков (рег. № 2765 от 24.02.2016 г., далее – Положение). В соответствии с Постановлением Президента Республики Узбекистан от 22 декабря 2015 года N ПП-2455 "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2016 год" предприятия-производители безалкогольных напитков независимо от системы налогообложения (общеустановленный или упрощенный порядок налогообложения) исчисляют и уплачивают налог за пользование водными ресурсами в порядке, установленном настоящим Положением (п.1 Положения).
• автомойки. Налог так же должен быть уплачен. С 1.10.2018 г. для предприятий, специализированных на мойке автотранспортных средств, независимо  от системы  налогообложения, введено обязательство по уплате налога за пользование водными ресурсами Постановлением Президента РУз от 02.07.2018 г. N ПП-3823.

Кроме того, если вы, арендатор, заключите отдельный договор водоснабжения, то становитесь плательщиком налога водные ресурсы (ч. 6 ст. 260 НК).

Налог   на  имущество  вы не уплачиваете, так как не имеете недвижимое имущество на территории РУз (ч. 1 ст. 265 НК).

При сдаче недвижимого имущества в аренду плательщиком земельного  налога является арендодатель (ч. 2 ст. 279 НК).

2. Если вы не являетесь плательщиком указанных налогов, то и «нулевые» расчеты вам сдавать не нужно. Это утверждение следует из норм соответствующих статей НК:

• налог за пользование водными ресурсами: плательщиками налога являются лица, осуществляющие водопользование или водопотребление на территории РУз (ч.1 ст.257 НК);
• налог на имущество: плательщиками налога являются юридические лица, имеющие налогооблагаемое имущество на территории РУз (ч.1 ст.265 НК);
• земельный налог: плательщиками налога являются юридические лица, имеющие земельные участки на правах собственности, владения, пользования или аренды (ч.1 ст.279 НК). Имеется ввиду не ваша аренда помещений, а аренда именно земельных участков.

Отношения в обществах регулируются Законом Республики Узбекистан "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" (далее – Закон)

Закон является императивной нормой, т.е. выражен в определённой, категоричной форме и не подлежит изменению по инициативе её адресатов, в отличие от диспозитивной нормы.

По рассматриваемому вопросу Закон устанавливает:

Первое, Участники ООО вправе в любое время выйти из него независимо от согласия других его участников (ст. 8 Закона).

Второе, Участник ООО вправе продать или иным образом уступить свою долю в УФ другому участнику или третьему лицу, если это не запрещено уставом (ст. 20 Закона).

В случае, если никто не соглашается купить долю, ООО обязано приобрести по требованию участника общества принадлежащую ему долю (ст. 22 Закона).

Уступка доли в УФ должна быть совершена в простой письменной форме (ст. 20 Закона). То есть необходимо составить договор купли-продажи доли. И предоставить его в ООО (ст. 20 Закона).

Третье, ООО обязано выплатить участнику общества действительную стоимость его доли (ст. 22 Закона). Действительная стоимость доли участника соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (ст. 14 Закона). Если ООО работает с прибылью, то действительная стоимость выше номинальной. В этом случае, при выплате действительной стоимости у учредителя появляется налогооблагаемый доход – дивиденды (ст. 22 НК).

Действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности общества за последний отчетный период, квартал, предшествующий дню обращения участника общества с таким требованием (ст. 22 Закона).

Для определения чистых активов из суммы строки "Всего по активу баланса" (стр. 400) необходимо вычесть сумму строки "Долгосрочные обязательства, всего" (стр. 490) и сумму строки "Текущие обязательства, всего" (стр. 600). Разность, полученная в результате данного расчета, составляет сумму чистых активов на дату составления бухгалтерского баланса (Правила по заполнению форм финансовой отчетности, рег. № 1209 от 24.01.2003 г.).

Упрощенный пример расчета действительной стоимости доли участника ООО:

Чистые активы = 205 – 20 = 185 млн.сум.

Доля Участника 1 (85 млн.сум) = 85/135*100%=63%

Действительная стоимость доли Участника 1 = 185 х 63% = 116,5 млн.сум,

где:

85 млн.сум – первоначальный вклад (не подлежит налогообложению, п. 4 ст. 176 НК);

31,5 млн.сум – дивиденды (ст. 22 НК). Подлежат обложению налогом на дивиденды.

Выходящему участнику ООО выплачивается действительная стоимость доли за минусом налога = 85 + (31,5 – 10%) = 113,35 млн.сум.

Четвертое, долю участнику можно выплатить деньгами или выдать ему в натуре имущество такой же стоимости (ст. 22 Закона). У некоторых участников и руководителей ООО существует мнение, что долю в УФ нужно возвращать тем же имуществом, каким получен вклад. Это ошибочное мнение. Имущество, ранее переданное выходящим из общества участником в пользование обществу в качестве вклада в УФ, остается в пользовании ООО (ст. 15 Закона). Но учредители могут прийти к соглашению о возврате доли имуществом (основными средствами, ТМЦ), в том числе и ранее внесенным в УФ – это ваш случай.

Пятое, ООО вправе уменьшить свой УФ путем уменьшения номинальной стоимости долей участников общества в уставном фонде (уставном капитале) общества и (или) погашения долей, принадлежащих обществу (ст. 19 Закона). В вашем случае, доля переходит к ООО. И общество может уменьшить УФ на сумму принадлежащей ему доли в течение года (ст. 23 Закона). В течение года, не значит, что нужно ждать год. Можете, при согласии учредителей, произвести уменьшение УФ сразу после выхода из ООО одного участника.

Напомним:

ООО не вправе уменьшать свой УФ, если в результате такого уменьшения его размер станет менее 40 МРЗП на дату представления документов для государственной регистрации изменений в учредительные документы (ст. 19 Закона).

Например: до октября 2016 г. 40 МРЗП = 130 240 х 40 = 5 209 600 сум;

с ноября 2018 г. 40 МРЗП = 202 730 х 40 = 8 109 200 сум.

В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении своего УФ общество обязано письменно уведомить об этом всех известных ему кредиторов, а также опубликовать в средствах массовой информации сообщение о принятом решении (ст. 19 Закона).

(продолжение )

Теперь рассмотрим обоснованность вашего учета полученного от Учредителя оборудования.

Если оборудование за 2 года не понадобилось, то непонятно с какой целью его вносили?

Ситуация 1: Можно предположить, что учредитель его передал предприятию как товар, с целью продажи. В этом случае оприходовать нужно было так:

Дт 2910 Кт 4610 – от учредителя получен в качестве взноса в УФ товар для продажи.

Ситуация 2: Если учредители организовывали предприятие для целей, при которых трансформатор должен был использоваться в производственном процессе, желательно чтобы в каком-то документе была зафиксирована цель получения трансформатора, сроки и условия его установки.

Например, можно отразить это в протоколе общего собрания учредителей, на котором будет утверждена денежная оценка неденежных вкладов в УФ (ст. 15 Закона).

Так как это оборудование требует установки – подключения к системе электроснабжения предприятия – нужно сделать проводку:

Дт 0710 Кт 4610 – от учредителя получено в качестве взноса в УФ оборудование к установке.

Каждое оборудование имеет сроки установки. Плательщики общеустановленных налогов прекрасно знают, что налог на имущество по оборудованию с 1 января 2018 г. не уплачивается (ст. 266 НК), а по неустановленному более года – налог уплачивается по двойной ставке 10%! (ст. 266 НК и прил. № 17 ПП-3454 от 29.12.2017 г.).

У вас ЕНП и в 2018 году налог на имущество вы не уплачиваете, но сроки установки соблюдать все же нужно, дабы избежать вопросов при проверке.

За прошедшее время основные средства, внесенные 2 года назад, могли изменить стоимость, например, в результате переоценки. Согласно Положению о порядке проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января (рег. № 1192 от 04.12.2002 г.) оборудование к установке подлежит переоценке. То есть его стоимость может не соответствовать величине вклада учредителя. Если ваше ООО, как малое предприятие, не проводило переоценку за прошедший период, то имеете право передать оборудование по первоначальной стоимости.

Бухгалтерский учет операций :

Дт 8610 Кт 6620- доля, выкупленная у убывающего учредителя (85 млн. сум)

Дт 8710 Кт 6610- дивиденды к выплате 31,5 млн. сум

Дт 6610 Кт 6410- начислен налог  на  дивиденды 3,15 млн. сум.

По ситуации 1:

Дт 9120 Кт 2910 – себестоимость реализованного товара (85 млн.сум);

Дт 6620 Кт 9020 – выручка от реализации товара (85 млн.сум);

Дт 9810 Кт 6410 – начислен ЕНП (85 млн.сум х 5% = 4,25 млн.сум)

По ситуации 2:

Дт 9220 Кт 0710 – себестоимость выбывающего оборудования (85 млн.сум);

Дт 6620 Кт 9220 – задолженность  перед  учредителем (85 млн.сум);

Прочий доход в вашем случае не получен, налогообложения – нет. Учредители могут принять решение передать вам оборудование и по другой цене, выше или ниже балансовой стоимости, что может  привести к  другим  налоговым последствиям.

Вниманию плательщиков НДС: передача имущества в пределах первоначального вклада учредителю юридического лица при его выходе из состава учредителей не является оборотом по реализации товаров (работ, услуг) и, соответственно, не является объектом обложения по НДС (п. 5 ч. 2 ст. 199 НК).

Публикации по теме:

https://vopros.norma.uz/question/5296

Метод AVECO – это учет стоимости остатков и выбывающих товаров по средневзвешенной стоимости (п. 53 НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы», рег. № 1595-1 от 09.09.2016 г.):

При переходе на уплату общеустановленных налогов и (или) на добровольную уплату НДС юридическое лицо имеет право на зачет суммы НДС по остаткам товаров (работ, услуг) с момента перехода (ч. 6 ст. 218 НК).

К 1 января 2019 году многие предприятия должны подготовиться, провести инвентаризацию запасов с целью выделения из их цены НДС. Тут может быть много вариантов. Рассмотрим только ваши. Для начала вспомним, что в себестоимости импортного товара учтена не только цена поставщика, но и таможенные платежи, услуги таможенного брокера, сертификация и пр. Прежде чем начать расчет выделяемого НДС необходимо определить какой процент услуг необлагаемых НДС заложен в себестоимости товара. Обязательно сделайте письменный расчет и утвердите со специалистом по растаможке. Этот расчет вам понадобится для предъявления проверяющим.

В себестоимости импортированного товара так же может быть учтены акциз и пошлина. Но, так как они включены в облагаемую базу по НДС (ст. 206 НК) вычитать их не нужно.

Если таможенная  стоимость равна контрактной.

Из цены товара каждого наименования выделяете НДС по формуле = (себестоимость товара в учете за минусом стоимости услуг, не облагаемых НДС) / 120% х 20% = НДС к зачету. Проводки приведены в таблице (суммы и проценты условные):

Не забудьте, что одним из условий принятия к зачету уплаченной суммы НДС является наличие ГТД и счетов-фактур с НДС (п. 2 ч. 1 ст. 218 НК). Вы должны их приготовить как основание зачета, то есть снять копии и приложить к документам указанной инвентаризации: ГТД и счет-фактуры, по которым сформирована себестоимость товаров.

При методе AVECO сумма НДС к зачету будет отличаться от суммы НДС в последних ГТД. Рекомендуем вам внимательно проанализировать эту разницу, если она не в пользу бюджета (например, последняя партия товара пришла со скидкой), следует попытаться разделить товар на партии и заново пересчитать НДС. Еще раз напомним, что в налоговом законодательстве нет различий, зависящих от метода учета, главное иметь документальное основание.

При этом возможнo два варианта:

При применении метода AVECO надо сравнить расчетную сумму НДС к зачету по себестоимости остатков и фактически уплаченный НДС  в соответствии с ГТД. Рекомендуем вам принимать в зачет меньшую из них.

Вариант 1.

Возьмем простой пример, два прихода товара по разной цене:

Если у вас на 1.01.2019 г. осталось 15 единиц, то  их  себестоимость ( по методу AVECO)=(60+120)/20%х15шт.=135 млн.сум.

По предложенной методике - НДС к зачету составит 135/120х20=22,5 млн.сум.

Как обоснование для зачета НДС вы приложите: 

• ГТД №2, в которой НДС = 10 шт. х 2 млн.сум = 20 млн.сум, и ГТД №1, в которой НДС = 5 шт. х 1 млн.сум = 5 млн. сум.

Итого по ГТД по остатку товара НДС к зачету  составит 25 млн.сум.

Рекомендуем НДС к зачету принять расчетную сумму, выделенную  из  стоимости  остатков   рассчитанных по методу AVECO и равную 22,5 млн.сум.

Вариант 2.

Если себестоимость товара по ГТД №2, будет меньше ГТД №1, то расчет будет таков:

Если у вас на 1.01.2019 г. осталось 15 единиц товара , то их себестоимость (по методу AVECO)=(60+120)/20%х15шт.=135 млн.сум.

По предложенной методике - НДС к зачету составит 135/120х20=22,5 млн.сум.

Как обоснование для зачета НДС вы приложите:  ГТД №2, в которой НДС = 10 шт. х 1 млн.сум = 10 млн.сум, и ГТД №1, в которой НДС = 5 шт. х 2 млн.сум = 10 млн. сум.

Итого НДС по ГТД по остатку товара  составит 20 млн.сум.

К зачету НДС мы вам рекомендуем принять сумму НДС равную 20млн. сум.

Если   таможенная  стоимость  больше   контрактной.  

Расчет будет сложнее:

Если товар одного наименования при каждой импортной поставке имеет одинаковую таможенную стоимость можно сгруппировать ГТД , а НДС рассчитать следует так:

• остаток товара данного наименования  в количественном выражении умножить на таможенную цену.

Если на таможне уплачивается акциз и пошлина, то полученную таможенную стоимость остатка товара надо  увеличить на начисленный акциз  и сумму пошлины, приходящихся на единицу  товара . 

В результате у вас получится база для  расчета НДС. Сумма НДС по ГТД для принятия к зачету по данной  единице товара составит = (таможенная стоимость + акциз + пошлина)* 20% .

Если же таможенная стоимость в поставках каждый раз разнится, вам придется производить расчеты по выделению НДС по каждому поступлению ( по каждой ГТД).

Обратите внимание, что входящий НДС так же может присутствовать и в услугах, которые вошли в себестоимость остатка товара. Его так же можно выделить и принять в зачет, предварительно распределив на единицу товара . Если сумма получилась  несущественная , то можно принять решение не учитывать данный НДС , чтобы не усложнять расчеты.

Возможно, к началу 2019 года выйдет нормативный документ, регламентирующий выделение НДС в остатках товаров. В противном случае, рекомендуем самим разработать и записать методику расчета НДС к зачету по остаткам товаров (с учетом ваших особенностей), утвердить ее и приложить к Учетной политике предприятия.

1). Перечень доходов нерезидентов, облагаемым в РУз, не содержит услуг по разработке инженерных проектов для строительства объектов (ч. 3 ст. 155 НК). Более того, в статье 155 НК прямо указано:

Не относятся к доходам нерезидентов Республики Узбекистан из источников в Республике Узбекистан: …

доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Узбекистан, за исключением доходов от выполнения работ, оказания услуг, предусмотренных частью третьей настоящей статьи (абз. 4 ч. 4 ст. 155 НК).

Доходы нерезидента РУз от оказания услуг по разработке инженерных проектов для строительства объектов в Узбекистане, если услуги оказаны за пределами Республики Узбекистан, не являются налогооблагаемым в РУз доходом нерезидента. Доход нерезиденту уплачивается полностью, без удержания налога на  прибыль. Для этого не нужно представлять документ, подтверждающий факт резидентства.

2). Услуги, оказываемые юридическим лицом – нерезидентом РУз юрлицу – резиденту РУз, включаются в облагаемый оборот по НДС получателя услуг (ст.207 НК), если местом реализации является Узбекистан. Место реализации определяется в соответствии со статьей 202 НК.

Полагаем, что полученные вами услуги по разработке инженерных проектов для строительства объектов должны быть отнесены к инжиниринговым услугам в соответствии с определением данным в статье 202 НК:

К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), по подготовке строительства и эксплуатации промышленных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономического обоснования, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги) (п. 4, аб. 3, ст. 202 НК).

Местом реализации инжиниринговых услуг признается территория Узбекистана, так как ваше предприятие – покупатель услуг – осуществляет деятельность на территории РУз (п. 4, аб. 3, ст. 202 НК).

3). Обязательство по уплате в бюджет НДС по услугам, оказываемым нерезидентами РУз, возникает у получателя услуг независимо от его системы налогообложения (общеустановленных налогов или ЕНП) (п. 2 ч. 1 ст. 197 и аб. 3 ст. 349 НК). НДС уплачивается за счет собственных средств предприятия, а не удерживается с дохода нерезидента.

По НДС на услуги нерезидентов представляется в ГНИ отдельный расчет. Утвержденная форма «Расчет налога на добавленную стоимость по работам, услугам, полученным от нерезидентов Республики Узбекистан» приведена в приложении № 3 к формам налоговой отчетности (рег. № 2439 от 22.03.2013 г.). Плательщики НДС могут взять уплаченный НДС на импорт услуг в зачет (п. 4 ч. 1 ст. 218 НК).

Так как услуги оплачены в валюте облагаемый оборот пересчитывается в национальную валюту по курсу ЦБ на дату получения услуги, то есть дату инвойса или акта выполненных работ. Расчет НДС должен быть представлен не позднее 25 числа после окончания квартала (малые предприятия) или не позднее 25 числа следующего месяца (не малые предприятия) (ст. 225 НК). Уплата – не позднее срока представления расчета (ст. 226 НК).

На ваши вопросы имеется ответы в постановлении Президента Республики Узбекистан "О прогнозе основных макроэкономических показателей и параметрах Государственного бюджета Республики Узбекистан на 2018 год" № ПП-3454 от 29.12.2017 г., Налоговом кодексе и др.НПА.

1. Льготы по экспорту для плательщиков ЕНП отменены с 1 апреля 2018 года (п. 31 ПП-3454 от 29.12.2017 г.). Сниженные ставки ЕНП , которые  использовались при экспорте, применяются  только в 1 квартале 2018 года.

К сведению:

На портале СОВАЗ опубликован проект Указа Президента Узбекистана «О мерах по дальнейшему стимулированию экспортного потенциала отечественных производителей».

Планируется, что с 1 января 2019 года юридические лица, имеющие долю экспорта в общей выручке от реализации товаров более 15%, в том числе через комиссионера (поверенного), получат льготы.

Предпринимателям уменьшат налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и единому налоговому платежу.

2. Если ваша организация, является организацией оптовой торговли, которая закупает, а после перепродает с/х продукцию, то при экспорте товаров вам следует уплатить ЕНП по ставке 5% от товарооборота.

Если же вы являетесь заготовительной организацией, осуществляющей закуп, сортировку, хранение и фасовку сельскохозяйственной продукции, то в 2018 г. вправе применять ставку ЕНП 4% от товарооборота (стр. 5 прил. № 9-2 к ПП-3454 от 29.12.2017 г.). Заготовители сельскохозяйственной продукции – это организации, закупающие сельхозпродукцию у ее производителей на основании договоров контрактации для дальнейшей переработки или продажи.

Договоры, заключенные между заготовительными организациями и хозяйствами, должны быть зарегистрированы в районных отделах сельского и водного хозяйства ( п. 5 ПКМ № 383 от 04.09.2003 г.).

Если же ваша ораганизация входит в состав Ассоциации "Узбекозиковкатзахира", то с 1 ноября 2017 года выручка от реализации сельхозпродукции, освобождается на 5 лет от уплаты ЕНП (п. 9 ПП-3344).

3. По общему правилу, при реализации товаров по цене ниже приобретения (с учетом затрат, связанных с приобретением товара) ЕНП облагается себестоимость товаров (цена их приобретения с учетом затрат, связанных с приобретением) (ст. 355 НК).

При экспорте товаров собственного производства за иностранную валюту по ценам ниже себестоимости на основании решения специального уполномоченного органа по рассмотрению вопросов экспорта продукции по реально складывающимся на мировом рынке ценам, в том числе ниже себестоимости, выручка от реализации определяется исходя из фактической цены реализации товаров (ст. 355 НК).

Так как у вас нет этого решения, то при реализации ниже себестоимости ЕНП облагается себестоимость товаров (цена их приобретения с учетом затрат, связанных с приобретением).

Экспаты – это наемные сотрудники, которые приехали из-за границы для того, чтобы работать в отечественных компаниях по приглашению.

Напомним, если международным договором Республики Узбекистан установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством Республики Узбекистан, то применяются правила международного договора (ст. 4 НК).

ИНДИЯ

Рассматриваемые взаимоотношения между нашими странами урегулированы Соглашением между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Республики Индия об избежании двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов с дохода и капитала (Вступило в силу 25 января 1994 года).

Прежде всего уточним, что гражданин Индии, проживающий в Узбекистане менее 183 дней является резидентом Индии в силу статьи 4 Соглашения и статьи 19 НК РУз.

Для целей настоящего Соглашения термин "резидент Договаривающегося Государства" означает любое лицо, которое, по законодательству этого Государства, подлежит в нем налогообложению на основе своего местожительства, постоянного местопребывания, места расположения руководящего органа или любого иного аналогичного критерия (ст. 4 Соглашения).

Если прочесть статью 16 (п. 1 подп. «а») Соглашения для вашего случая, получим:

Вознаграждение, получаемое резидентом Индии за работу по найму в Узбекистане, облагается налогом только в Индии, если получатель пребывает в Узбекистане менее 183 дней в соответствующем финансовом году.

Напомним, правила международного договора в области налогообложения применяются только при наличии сертификата резидентства. Сертификат резидентства выдает Государственное Министерство финансов (Департамент Доходов) Индии или уполномоченный им представитель (подп. «е» п. 1 ст. 3 Соглашения).

Если нерезидент на момент выплаты дохода этот документ не представит, то во взаимоотношениях с ним будут применяться правила налогового законодательства РУз. То есть при осуществлении выплат нерезиденту налоговый агент обязан будет удержать с его дохода в виде зарплаты НДФЛ по ставке 20% (ст. 182 НК), и уплатить его в бюджет.

В случае уплаты в бюджет НДФЛ с доходов нерезидента РУз, имеющего право на необложение налогом, он имеет право на возврат уплаченного налога.

При этом нерезидент РУз представляет в ОГНС РУз заявление, а также документ:

• официально подтверждающий, что он является резидентом государства, с которым РУз имеет договор об избежании двойного налогообложения;
• подтверждающий полученные доходы;
• об уплате им НДФЛ за пределами РУз с доходов, полученных от источников в РУз, подтвержденный компетентным органом соответствующего иностранного государства (ст. 195 НК).

Нерезидент имеет право на возврат уплаченного в бюджет налога в течение срока исковой давности по налоговому обязательству, установленного статьей 38 НК, то есть в течение 5 лет.

Вывод, при наличии сертификата резидентства Индии с зарплаты гражданина Индии, находящегося в РУз менее полугода, НДФЛ не удерживается.

ВЕЛИКОБРИТАНИЯ (Соединенное Королевство)

Рассматриваемые взаимоотношения между нашими странами урегулированы Конвенцией между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и прирост стоимости капитала (Вступила в силу 10 июня 1994 года).

1. Для целей настоящей Конвенции термин "pезидент Договаривающегося Государства" означает любое лицо, которое по законодательству этого Государства подлежит в нем налогообложению на основе своего местожительства, постоянного местопребывания и любого иного по существу аналогичного критерия (Ст. 4 Соглашения). Так как по законодательству Узбекистана резидент – физическое лицо, постоянно проживающее в РУз или находящееся в РУз в совокупности 183 и более дней в течение любого последовательного 12-месячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде (ст. 19 НК). То есть ваш работник из Великобритании – резидент РУз.

Если прочесть статью 15 (п. 1) Соглашения для вашего случая, получим:

Заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые pезидентом одного Договаривающегося Государства за работу по найму в РУз, может облагаться налогом в РУз.

Как резидент РУз гражданин СК облагается НДФЛ по общеустановленной шкале. Он так же должен подать декларацию о доходах. При прекращении с ним договора в течение года и выезде его за пределы РУз декларация о доходах должна быть представлена за один месяц до выезда (ч. 3 и 4 ст. 192 НК).

При подаче декларации иностранец должен сообщить о всех своих доходах, в том числе полученных за рубежом. Суммы НДФЛ – резидентов РУз, уплаченного за пределами РУз, засчитываются при уплате налога в РУз в соответствии с международными договорами Республики Узбекистан (ст. 196 НК).

Основанием для зачета суммы НДФЛ, уплаченного за пределами РУз, является справка компетентного органа – Департамента налогов и сборов СК (подп. «i» п. 1 ст. 3 Соглашения) – или иной документ, подтверждающий факт уплаты налога на доходы физических лиц за пределами РУз (ст. 196 НК).

Налог Узбекистана, подлежащий выплате по законам Узбекистана будет принят в форме кредита против любого налога Соединенного Королевства, исчисленного в отношении такого же дохода, в отношении которого исчислен налог Узбекистана (подп. «а» п. 1 ст. 22 Соглашения).

Для того, чтобы ваш иностранный работник мог воспользоваться правом на вычет уплаченного в РУз налога, ему необходимо получить справку Главного государственного налогового управления при Кабинете Министров РУз (подп. «i» п. 1 ст. 3 Соглашения).

Напомним, если международным договором Республики Узбекистан установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством Республики Узбекистан, то применяются правила международного договора (ст. 4 НК).

Рассматриваемые взаимоотношения между нашими странами урегулированы Соглашение между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Кыргызской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на прибыль и на доход (утв. ПКМ № 32 от 20.01.1997 г.).

Для целей настоящего Соглашения термин “резидент Договаривающегося Государства” означает любое лицо, которое в соответствии с законодательством этого Государства подлежит в нем налогообложению на основе своего местожительства, постоянного местопребывания (ст. 4 Соглашения).

В Налоговых кодексах Киргизии и Узбекистана похожие определения резидента. Это физическое лицо, которое находится на территории страны полгода или более.

Гражданин Киргизии, оказывающий услуги юридическому лицу РУз без выезда в Узбекистан, остается резидентом Киргизии.

Читаем статью 14 «Независимые личные услуги» как она есть в Соглашении:

Доход, получаемый резидентом Договаривающегося Государства от оказания профессиональных услуг или другой подобной деятельности независимого характера,  облагается налогом  только в этом  Государстве, кроме случая, когда он располагает в другом Договаривающемся Государстве регулярно доступной ему постоянной базой для осуществления такой деятельности. Если у него имеется такая постоянная база, доход может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к такой постоянной базе. 

Термин “профессиональные услуги” включает, в частности,  независимую научную, литературную,  артистическую, образовательную или педагогическую деятельность, а также независимую деятельность врачей, юристов, инженеров, архитекторов, стоматологов и бухгалтеров.

Теперь перекладываем статью 14 для вашей ситуации:

Доход, получаемый резидентом Киргизии от оказания услуг по договору гражданско-правового характера, облагается налогом только в Киргизии.

Правила международного договора в области налогообложения применяются только при наличии сертификата резидентства, выданного компетентным органом – Министерством финансов Кыргызской Республики или уполномоченными им представителями (подп. «g» п. 1 ст. 3 Соглашения).

Если нерезидент на момент выплаты дохода этот документ не представит, то во взаимоотношениях с ним будут применяться правила налогового законодательства РУз. То есть при осуществлении выплат нерезиденту налоговый агент обязан будет удержать с его дохода в виде зарплаты НДФЛ по ставке 20% (ст. 182 НК), и уплатить его в бюджет.

В случае уплаты в бюджет НДФЛ с доходов нерезидента РУз, имеющего право на необложение налогом, он имеет право на возврат уплаченного налога. При этом нерезидент РУз представляет в ОГНС РУз заявление, а также документ:

• официально подтверждающий, что он является резидентом государства, с которым РУз имеет договор об избежании двойного налогообложения;
• подтверждающий полученные доходы;
• об уплате им НДФЛ за пределами РУз с доходов, полученных от источников в РУз, подтвержденный компетентным органом соответствующего иностранного государства (ст. 195 НК).

Нерезидент имеет право на возврат уплаченного в бюджет налога в течение срока исковой давности по налоговому обязательству, установленного статьей 38 НК, то есть в течение 5 лет.

Вывод, при выполнении гражданином Киргизии услуг по договору ГПХ с юридическим  лицом  Узбекистана, без выезда в Узбекистан и при наличии сертификата резидентства Киргизии, с дохода в виде оплаты профессиональных услуг, НДФЛ в РУз не удерживается.

Иностранные физические лица подлежат налогообложению на территории Республики Узбекистан в соответствии с Налоговым  Кодексом с учетом международных договоров Республики Узбекистан.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 183 НК). Налоговый период представляет собой период времени, по окончании которого определяется налогооблагаемая база, исчисляется  и  уплачивается сумма налога (ст. 29 НК).

Работник – гражданин СК   на  дату    расчета  НДФЛ в 2018 году не является резидентом РУз, следовательно, налог с его дохода рассчитывается по ставке 20% (ст. 182 НК) или   при  наличии   сертификата    резидентства, по  нормам  международного  договора  об  избежание  двойного  налогообложения.

Если  же НДФЛ все таки  удержан  , то и в этом  случае нерезидент имет право на применение норм международного договора. Он  может возвратить излишне уплаченный налог в течение срока исковой давности по налоговому обязательству.

Для  этого нерезидент  представляет в ОГНС заявление, содержащее просьбу об освобождении или о снижении суммы налога на доходы физических лиц, а также документ:

официально подтверждающий, что он является резидентом государства, с которым Республика Узбекистан имеет международный договор об избежании двойного налогообложения;

подтверждающий полученные доходы;

об уплате НДФЛ за пределами Узбекистана с доходов, полученных от источников в Республике Узбекистан, подтвержденный компетентным органом соответствующего иностранного государства.

ОГНС в трехмесячный срок рассматривает заявление и в случае достоверности документов, производит возврат нерезиденту суммы налога.

В случае неправомерности применения международного договора ОГНС направляет нерезиденту обоснованный отказ (ст. 195 НК).

Под постоянным учреждением нерезидента в РУз признается любое место, через которое нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Узбекистан, включая деятельность, осуществляемую через уполномоченное лицо. ПУ нерезидента признается также осуществление предпринимательской деятельности в РУз, которая продолжается более 183 календарных дней в течение любого последовательного 12-месячного периода (ч. 1 ст. 20 НК).

Понятие "постоянное учреждение" включает и осуществление иных работ, оказание других услуг, ведение иной деятельности (п. 9 ч. 3 ст. 20 НК).

Согласно ЗРУ «О гарантиях свободы предпринимательской деятельности (Новая редакция)»: Предпринимательской деятельностью (предпринимательством) является инициативная деятельность, осуществляемая субъектами предпринимательской деятельности в соответствии с законодательством, направленная на получение дохода (прибыли) на свой риск и под свою имущественную ответственность.

У специалистов есть разные мнения по этому вопросу. Полагаю, что при предоставлении в аренду имущества на срок более 183 дней юридическое лицо – нерезидент РУз обязано обратиться в орган государственной налоговой службы (ОГНС) по месту нахождения имущества с целью встать на налоговый учет в качестве ПУ (ст. 79 НК).

Напомним: Уклонение от постановки на учет в ОГНС налогоплательщика, включая нерезидента РУз, влечет наложение штрафа:

если деятельность осуществлялась не более 30 дней – 50 МРЗП, но не менее 10% от чистой выручки, полученной в результате такой деятельности;

если деятельность осуществлялась более 30 дней – 100 МРЗП, но не менее 50% от чистой выручки, полученной в результате такой деятельности (ст. 113 НК).

Рассмотрим для сравнения порядок налогообложения нерезидента-юридического лица  в случае образования ПУ и без него (ставки налогов на 2018 год):

Обратите внимание:

До постановки на учет ПУ, ваше предприятие–арендатор, как источник выплаты обязано выплачивать доход нерезиденту за минусом налога на  прибыль.

Налог на прибыль юридических лиц у источника выплаты, удержанный налоговым агентом, подлежит зачету в счет погашения налоговых обязательств нерезидента РУз после его постановки на учет в ОГНС в качестве ПУ.

Бонус коммерческого обнаружения уплачивается недропользователями при получении права на добычу полезных ископаемых, если ранее по этому месторождению не был уплачен бонус коммерческого обнаружения.

Налогооблагаемой базой является стоимость объема извлекаемых запасов полезных ископаемых, которая рассчитывается по биржевой цене на международной бирже, а при отсутствии цены на мировом рынке – исходя из производственной себестоимости добычи, предусмотренной в технико-экономическом обосновании по промышленному освоению соответствующего месторождения, согласованного в установленном порядке, увеличенной на 20% (ст. 254 НК).

Источник информации по биржевой цене определяет Государственный комитет по геологии и минеральным ресурсам. Вам следует обратиться в этот орган.

Бонус коммерческого обнаружения определяется исходя из налогооблагаемой базы и установленной ставки бонуса. На 2018 год ставка установлена в размере 0,1% к налогооблагаемой базе (прил. № 15-2 к ПП-3454 от 29.12.2017 г.).

В случае, если сумма бонуса коммерческого обнаружения превышает годовую сумму налога за пользование недрами, Министерство финансов Республики Узбекистан может предоставлять рассрочку по уплате бонуса коммерческого обнаружения до 3 лет (прим. к прил. № 15-2 ПП-3454 от 29.12.2017 г.).

Расчет бонуса коммерческого обнаружения представляется в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета не позднее 25 дней со дня получения лицензии на право пользования участками недр для добычи полезных ископаемых.

Уплата бонуса коммерческого обнаружения производится не позднее 90 дней со дня получения лицензии на право пользования участками недр для добычи полезных ископаемых.

Источник информации по биржевой цене для расчета суммы бонуса коммерческого обнаружения определяет Государственный комитет по геологии и минеральным ресурсам. Вам следует обратиться в Госкомгеологии.

Условия поставки FCA Инкотермс 2010 означает, что продавец передаст товар, выпущенный в таможенном режиме экспорта, указанному покупателем перевозчику в названном месте. При этом условии поставки продавец оплачивает пошлины на экспорт и обеспечивает доставку груза до места передачи основному перевозчику. Его услуги должен оплатить покупатель. Перевозчиком может считаться: транспортная компания; экспедиторская служба; терминал (порт, грузовой двор ж/д станции, причал и т.д); доверенное лицо на выбор покупателя.

В вашем случае по условию поставки FCA вы выбираете перевозчиком доверенное лицо – учредителя. А он уже обеспечивает доставку товара. Если услуга доставки будет принята без оплаты, у вас появляется прочий налогооблагаемый доход (п. 4 ст. 132 НК). Рыночная стоимость полученных услуг перевозки на безвозмездной основе должна быть подтверждена документально (ст. 135 НК). Доверенное лицо (ваш учредитель) должен будет вам предоставить документы, в которых указана стоимость перевозки.

Сумму услуг перевозки вы включите в налогооблагаемую базу налогу на прибыль или ЕНП.

1. КОНВЕНЦИЯ между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Республики Болгария об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доход и имущество вступила в силу 21.10.2004 г.

Прочтем процитированное вами определение ПУ (п. 3 «b» ст. 5 Конвенции) для вашего случая:

Термин "постоянное учреждение" включает оказание услуг консалтинга предприятием Болгарии через служащих или иной персонал, нанятый предприятием для такой цели, в том случае, если деятельность такого характера продолжается на территории Узбекистана в течение периода или периодов, превышающих в совокупности 6 месяцев в пределах любого 12-месячного периода.

То есть, важным для расчета срока оказания услуги является не тот срок, который каждый сотрудник болгарского предприятия будет находиться в РУз. А то, сколько времени предприятие Болгарии будет оказывать свои услуги на территории Узбекистана.

Например, услуги консалтинга оказаны и Акты приема оказанных услуг подписаны за периоды: 5 января – 20 января (15 дн.), 10 марта – 29 мая (80 дн.), 10 сентября – 9 декабря (90 дн.). Всего за 12 месяцев в совокупности 185 дней, то есть более 6 месяцев. В этом случае деятельность болгарской компании в РУз приводит к возникновению ПУ.

2. Постоянное учреждение считается образованным в день начала оказания услуг, если этот день можно определить однозначно. Если это невозможно, днем образования ПУ считается день начала оказания услуг, указанный в контракте (ч. 6 ст. 20 НК).

Специальных льгот по налогу на имущество для случаев, когда  имущество   расположено  в  горных и  труднодоступных  мест нет (ст. 275 НК).

По земельному налогу так же не предусмотрена отдельная льгота,  связанная   с использованием  земельного  участка в труднодоступном горном районе (ст. 290 НК). Льготное налогообложение выражено в том, что ставка земельного налога для таких районов более низкая. При этом  вы  вправе  применять   льготы    по налогам  по  другим  основаниям, если вы  относитесь к  льготной  группе  физлиц.

Например, если вы :

• являетесь инвалидом I и II групп ;
• пользуетесь источниками альтернативной энергии в жилых помещениях с полным отключением от действующих сетей энергоресурсов;
• приобрели жилые дома, в рамках Программы по строительству индивидуального жилья по типовым проектам в сельской местности;
• если ваш дом, имеет площадь более 200 кв.м. и находится не в городе, то  в 2018 году  при  расчете   налога   на  имущество применяется ставка налога 0,25% к кадастровой стоимости имущества.

Тем, кто работает не просто в горных, а в высокогорных районах, к зарплате выплачивается доплата по районному коэффициенту, которая облагается в 2018 году по минимальной ставке НДФЛ (ст. 181 НК).

В 2019 году многие предприятия впервые столкнутся с налогом за пользование водными ресурсами (далее – налог). А вместе с ним появятся и вопросы.

Облагаемая база по налогу– объем используемой воды (ст. 259 НК).

У предприятия может быть несколько источников поступления воды:

• из скважины, артезианского колодца, из водного источника (реки, канала, водоема). В этом случае объем используемой воды рассчитывается на основании показаний водоизмерительных приборов, а если их нет, то исходя из лимитов водозабора, технологических и санитарных норм, норм полива и др. (ч. 1 и 2 ст. 260 НК);
• из водопровода – от водоснабжающей организации (ГУП «Сувсоз»). Объем потребленной воды узнают по показаниям приборов учета, а так же по счетам-фактурам, которые вам выставит ГУП «Сувсоз»;
• из арендованного артезианского колодца. При этом в договоре аренды указано, что за всю добытую воду налог уплачивает арендодатель. Значит арендодатель, в сумме арендной платы  за колодец, учтет свои  расходы  на  уплату налога. В этом случае как раз и работает освобождение арендатора, о котором вы спрашиваете: От налога за пользование водными ресурсами освобождаются потребители воды, получившие воду от юридических лиц, внесших за нее налог в бюджет (п. 2 ч. 1 ст. 261 НК);
• из водопровода, в арендованном здании. Например, ваш офис находится в арендованном здании. Арендодатель сам заключил договор с ГУП «Сувсоз». Налог уплатит арендодатель (ч. 5 ст. 260 НК), и учтет свои  расходы в  сумме выставляемой  вам  арендной  платы. В этом случае так же  работает освобождение арендатора, о котором вы спрашиваете: От налога за пользование водными ресурсами освобождаются потребители воды, получившие воду от юридических лиц, внесших за нее налог в бюджет (п. 2 ч. 1 ст. 261 НК);
• из водопровода, в арендованном здании. Но при этом договор с ГУП «Сувсоз» заключает ваше предприятие. В этом случае налог уплатите вы – арендатор (ч. 6 ст. 260 НК).

Некоторые новые плательщики налога полагают, что по воде, полученной по водопроводу, налог уже уплачен, так как они оплачивают за  поставку   воду водоснабжающей организации. Это не верно, организация, снабжающая водой населенные пункты, берет оплату с потребителей за свои услуги по очистке воды, прокладке и ремонту труб и т.п.

Организации, осуществляющие поставку воды для водоснабжения населенных пунктов, являются плательщиками налога только за объем воды, используемой для собственных нужд (ч. 2 ст. 257 НК), а  за остальной  объем    воды  налог  должен уплачиваться потребителем воды.