1. Да, кровельные работы относятся к строительству.

В соответствии с Общегосударственным классификатором видов экономической деятельности Республики Узбекистан (ОКЭД, ред. 2) кровельные работы включены в раздел 43 «Прочие специализированные строительные работы», секции «Строительство».

 2. Строительная организация может выбрать как общеустановленную, так и упрощенную систему налогообложения. 

Согласно Классификации (Прил. № 1 к ПКМ № 275 от 24.08.2016 г.) строительная организация, осуществляющая деятельность «Кровельные работы», со среднегодовой численностью работников от 1 до 50 человек относится к субъектам малого предпринимательства.

Соответственно, предприятие может уплачивать единый налоговый платеж или выбрать общие налоги: 

ЕНП уплачивается взамен совокупности общеустановленных налогов и других обязательных платежей. Для предприятий - плательщиков ЕНП сохраняется порядок уплаты:

Ранее на строительные организации распространялось Положение (рег. МЮ № 2200 от 23.02.2011 г.). При несоблюдении установленных минимальных нормативов численности и фонда оплаты труда строительные организации обязаны были доначислять ЕСП, страховые взносы граждан и НДФЛ исходя из утвержденных минимальных нормативов.

С 1 января 2017 г. на строительные предприятия распространяется порядок определения минимального размера ЕСП исходя из кратных размеров минимальной заработной платы в среднем на 1 работника в месяц:

для микрофирм и малых предприятий - 0,65 МРЗП (п.8 ПП-2699 от 27.12.2016г.).

1.Бюджет ташкилотини ривожлантириш жамғармасини шакллантириш мажбурий тусга эга эмас.

Аммо, унинг шакллантирилишида бюджет ташкилотининг ҳам, юқори турувчи ташкилотининг ҳам манфаати бор. Чунки бюджет ташкилотини ривожлантириш жамғармаси бюджетдан молиялаштириш билан биргаликда бюджет ташкилоти томонидан қўшимча даромад олиш мақсадида шакллантирилади.

Инобатга олиш керакки, агар олдин бюджет ташкилоти қўшимча даромад олса, давлат бюджетидан олинадиган маблағлар ушбу даромад суммасига тўғирланар эди. “Бюджет ташкилотларини молиялаштириш тартибини такомиллаштириш тўғрисида”ги Қарорга мувофиқ (ВМҚ 03.09.1999й. 414-сон) юридик шахс мақомига эга бўлган бюджет ташкилотларини молиялаштириш механизмига  бутунлай янгича ёндашилган.

бюджет маблағларидан тежаб, самарали ва аниқ фойдаланиш ҳамда ўз ривожи учун даромад топишга рағбатлантириш мақсадида уларга товарлар (ишлар, хизматлар)ни фаолият йўналиши бўйича пулли асосда ва бюджет маблағлари ҳисобига ишлаб чиқариш ва сотиш ҳуқуқи берилган (АВ 25.01.2000й. 880-сон). Ишлаб топилган ва/ёки тежаб қолинган маблағлар ушбу бюджет ташкилотини ривожлантириш жамғармасини шакллантиришга йўналтирилади.

Бюджет ташкилотини ривожлантириш жамғармаси маблағлари қуйидагилар ҳисобидан шакллантирилади:

1)      ҳисобот чорагининг сўнгги иш куни охирида харажатлар сметаси бўйича тежалган маблағлар ҳисобидан, бундан капитал қўйилмаларни молиялаштириш учун назарда тутилган маблағлар мустасно;

2)      фаолият ихтисослиги бўйича товарларни (ишларни, хизматларни) реализация қилишдан олинган даромадлар ҳисобидан;

3)      бюджет ташкилоти балансида турган мол-мулкни ижарага беришдан олинган маблағларнинг бир қисми ҳисобидан;

4)      белгиланган тартибда бюджет ташкилотлари тасарруфида қолдириладиган маблағлар ҳисобидан;

5)      ҳомийликдан олинган маблағлар ҳисобидан.

Бюджет ташкилотининг ривожлантириш жамғармасига бюджет ташкилотларининг товарларни (ишларни, хизматларни) реализация қилишдан олинган даромадлари товарларни (ишларни, хизматларни) реализация қилишдан тушган тушумлар ва уларни ишлаб чиқариш бўйича харажатлар ўртасидаги ижобий фарқ сифатида аниқланади (Бюджет кодекси 60-моддаси).

Агар бюджет ташкилоти бундай маблағларга эга бўлмаса, мос равишда, жамғармани шакллантирмайди.

Бюджет ташкилотининг ривожлантириш жамғармасини маблағларини шакллантириш ва сарфлаш махсус Низом билан тартибга солинади (АВ 13.11.2012й. 2400-сон .).

2. Ходимларни ижтимоий ҳимоя қилиш ва моддий рағбатлантиришга тўлов турлари кўп бўлиб, улардан фақат бюджет ташкилотида белгиланган тартибда назарда тутилган ва тасдиқланган тўловларгина қўлланилади.

Умумбелгиланган тартибда моддий рағбатлантиришга: мукофотлар, устамалар, бонуслар ва меҳнатни рағбатлантирувчи тўловлар киритилади.

Солиққа тортиш мақсадида рағбатлантирувчи тусдаги тўловларга қуйидагилар киритилади (СК 173-моддаси):

1) йиллик иш якунлари бўйича мукофот;

2) юридик шахснинг мукофотлаш тўғрисидаги қоидасида назарда тутилган рағбатлантириш хусусиятига эга тўловлар;

3) касб маҳорати, мураббийлик учун тариф ставкаларига ва маошларга устамалар;

4) таътилга қўшимча ҳақлар ҳамда моддий ёрдам (СК 178-моддасининг 16-бандида назарда тутилмаган);

5) кўп йил ишлаганлик учун пул мукофоти ва тўловлар;

6) рационализаторлик таклифи учун тўлов;

7) меҳнат натижалари билан боғлиқ бўлмаган бир йўла бериладиган мукофотлар.

Ижтимоий ҳимояга корхонанинг ходим манфаатларини кўзлаб қилган харажатлари ёки компенсация тўловлари киритилади. Масалан,

• озиқ-овқат ва йўл чипталарининг қиймати ёки озиқ-овқат ва йўл чипталарининг қийматини қоплаш.
• коммунал хизматлар, ходимларга берилган уй-жой ҳақини, уй-жойдан фойдаланиш харажатлари ҳақини, ётоқхонадаги жойлар ҳақини ёки уларнинг ўрнини қоплаш қийматини тўлаш.
• жисмоний шахсларнинг болаларини мактабгача таълим муассасаларида ўқитиш, тарбиялаш;
• санаторий-курортларда даволаниш йўлланмалари қийматини, дам олиш, стационар ва амбулаторияга қатнаб даволаниш ҳақини ёки уларнинг ўрнини қоплаш қийматини тўлаш;
• юридик шахснинг маблағлари ҳисобидан тўланадиган пенсиялар ва нафақаларга қўшимчалар, стипендиялар;
• қонун ҳужжатларига мувофиқ ходимларга темир йўл, авиация, дарё, автомобиль транспорти ва шаҳар электр транспортида юриш бўйича бериладиган имтиёзлар суммаси.

Ижтимоий ҳимояга тегишли тўловлар одатда меҳнат натижаларига боғлиқ бўлмайди. Солиққа тортиш мақсадида улар жисмоний шахсларнинг моддий наф тарзидаги даромадлар ёки бошқа даромадлари таркибига киритилади.

Бюджет ташкилотини ривожлантириш жамғармаси маблағларини ишлатиш аниқ тартиби юқори ташкилот томонидан тасдиқланиши керак..

Бюджет ташкилотлари томонидан маблағларнинг сарфланишини, шу жумладан Бюджет ташкилотини ривожлантириш жамғармаси маблағларидан мақсадли фойдаланилишини назорат қилиш Ўзбекистон Республикаси Молия вазирлигининг Назорат-тафтиш бош бошқармаси, унинг ҳудудий органлари ва ҳудудий молия органлари томонидан қонун ҳужжатлари билан берилган ваколатларга мувофиқ амалга оширилади (ВМҚ 03.09.1999й. 414-сон Қарорга илованинг 35-банди).

3. Маҳсулот (иш, хизмат) ишлаб чиқариш жараёнида юзага келган барча харажатлар жами харажатлар таркибига киритилади. 

Давлат функцияларини амалга ошириш учун белгиланган тартибда давлат ҳокимияти органларининг қарорига кўра ташкил этилган, Давлат бюджети маблағлари ҳисобидан сақлаб туриладиган нотижорат ташкилот бюджет ташкилотидир (Бюджет кодексининг 4-моддаси).

Бюджет томонидан молиялаштириш шуни назаода тутадики, бюджет ташкилотининг ўзига юклатилган вазифаларни амалга ошириш билан боғлиқ харажатлари республика давлат бюджети маблағлари ҳисобига шакллантирилади ва қопланади. Яъни, бюджет маблағлари бюджет ташкилотларининг асосий молиявий манбаи ҳисобланади.

Агар бюджет ташкилоти Тартиб (АВ 25.01.2000й. 880-сон) га мувофиқ товарлар (ишлар, хизматлар) ишлаб чиқарса ва реализация қилса, улар тижорий фаолият билан боғлиқ харажатлар ҳисобини алоҳида юритишлари керак.

Фикримизча, кўрсатилган бандда жами харажатларга тижорий фаолият давомида маҳсулот (ишлар, хизматлар) ишлаб чиқариш ва сотиш бўйича юзага келадиган жами харажатлар киритилади.

Жами харажатлар ўз навбатида ишлаб чиқариш харажатларига ва давр харажатларига ажратилади.

Маҳсулот (ишлар, хизматлар) таннархи калькуляциясини тузишда бюджет ташкилотлари  Бюджет ташкилотлари томонидан товарлар (ишлар, хизматлар) ишлаб чиқарилиши ва сотилиши тартибига (АВ 25.01.2000 й. 880-сон) асосланишади.

Шундай қилиб, бюджет ташкилотларининг ишлаб чиқариш харажатлари Низомга (ВМ 05.02.1999й. 54-сон Қарорига илова, кейинги ўринларда Низом деб юритилади) мувофиқ гуруҳлаштирилади.

Ишлаб чиқариш хусусиятига эга бўлган меҳнатга ҳақ тўлаш харажатлари таркибига қуйидагилар киритилади:

-      иш ҳақи, шу жумладан, мукофотлаш тўғрисидаги низомларда назарда тутилган рағбатлантирувчи тусдаги тўловлар (Низомнинг 1.2.1.-банди),

-     касб маҳорати ва мураббийлик учун тариф ставкаларига ва окладларга устамалар (Низомнинг 1.2.2.-банди),

-     авбатдаги (ҳар йилги) ва қўшимча таътиллар, навбатдаги (ҳар йилги) фойдаланилмаган ва қўшимча таътиллар учун компенсациялар (Низомнинг 1.2.5.1.-банди).

Ишлаб чиқариш тусидаги бошқа харажатларга қуйидагилар киради:

-          ишлаб чиқариш жараёнида иштирок этувчи ходимларга тўланадиган вақтинчалик меҳнатга лаёқатсизлик нафақаси, ҳомиладорлик ва туғиш нафақалари (Низомнинг 1.5.13.-банди).

Давр харажатлари, айнан бошқа операцион харажатлар ўз ичига қуйидагиларни олади:

-    бир марта бериладиган мукофотлар (Низомнинг 2.3.8.2-банди);

-    ходимларнинг овқатланиш харажатларини қоплаш (Низомнинг 2.3.8.8-банди);

-    ходимларга тўланадиган моддий ёрдам(Низомнинг 2.3.9.4-банди).

1.При закупке плодоовощной продукции у физических лиц (ФЛ) налоговые последствия у юридического лица не возникают.

Стоимость приобретения товарно-материальных запасов (суммы, уплачиваемые поставщику) и все затраты, связанные с их приобретением включаются в их себестоимость (п.13 НСБУ № 4). Налоговые последствия возникнут при реализации плодоовощной продукции.

2.Предприятие обязано удержать налог с доходов, выплаченных физлицу, если физлицо не представило документ (справку), подтверждающий, что реализованная продукция произведена им на выделенном ему или членам его семьи земельном участке.

Доходы от продажи продукции растениеводства в натуральном и переработанном виде относятся к прочим доходам физических лиц (п.6 ст.178 НК). Однако налоговым законодательством освобождены от налогообложения доходы физлиц от продажи выращенной в домашнем хозяйстве, включая дехканское, продукции растениеводства, за исключением продукции декоративного садоводства (цветоводства), в натуральном и переработанном виде (п.12 ст.179 НК).

Дехканские хозяйства, созданные с образованием и без образования юридического лица, уплачивают налоги и другие обязательные платежи в порядке, предусмотренном для физических лиц (ч.1 ст.383 НК). Таким образом, дехкане в целях налогообложения приравнены к физическим лицам и освобождены от НДФЛ по доходам от реализации выращенной и переработанной с/х продукции.

А в случае осуществления членами дехканского хозяйства, деятельности, не связанной с производством, переработкой и реализацией собственной сельскохозяйственной продукции, они обязаны зарегистрироваться в качестве ИП и уплачивать фиксированный налог (ч.4 ст.383 НК).

Для применения налоговой льготы ФЛ должно представить документ (справку), выдаваемый органами государственной власти на местах, органом самоуправления граждан, правлением садового, виноградарского или огороднического товарищества, подтверждающий, что реализованная продукция произведена физлицом на выделенном ему или членам его семьи земельном участке.

В случае отсутствия такой справки, у юридического лица, как источника выплаты, появляется обязанность по удержанию начисленной суммы налога на доходы из доходов физических лиц при их фактической выплате (ст.185 НК). Налогообложение у источника выплаты производится юридическим лицом (налоговым агентом) исходя из налогооблагаемой базы и установленной ставки (по шкале).

При удержании по шкале налоговый агент обязан подать на ФЛ справку о выплаченных ему доходах не позднее 30 января следующего после отчетного года по утвержденной форме (рег. МЮ № 2439 от 22.03.2013 г.). При применении максимальной ставки налога по заявлению ФЛ – справка в ГНИ не представляется.

3.Порядок налогообложения не зависит от способа выплаты дохода ФЛ.

Если налог должен быть удержан, то он удерживается независимо от того, каким способом выплачивается доход.

4.Необходимо наличие следующих документов:

-        договор поставки или контрактации в простой письменной форме (ст.108 ГК, ст.11 З-на № 670-I от 29.08.1998 г.);

-        копия паспорта ФЛ и справки о том, что реализованная продукция произведена им на выделенном ему или членам его семьи земельном участке или свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя;

-        акт закупки товарно-материальных запасов (закупочный акт) с указанием наименования, количества, цены приобретенных ТМЗ, паспортных данных продавца продукции, места его проживания, места совершения закупки и т.д.;

-        авансовый отчет материально-ответственного лица, осуществляющего закупку – в случае выдачи денежных средств под отчет.

Возникновение налоговых последствий зависит от условий предоставления займа.

Если учредитель и стороннее физлицо по договору товарного займа предоставят предприятию стройматериалы на условиях срочности и возвратности, в бухучете предприятия появится кредиторская задолженность. Дохода и налоговых последствий нет. Полученные заемные средства предприятие может направить как капитальные вложения в новое строительство.

Налоговые последствия могут возникнуть в следующих случаях:

• В случае, если себестоимость материалов, подлежащих возврату по займу, ниже их отпускной цены.
• Передача товарно-материальных ценностей по договору займа является оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость (для плательщиков НДС). Налогооблагаемой базой является стоимость передаваемых по договору займа материалов без включения в нее НДС (ст. 204 НК).
• Если заем получен заемщиком (предприятием) без обязательства выплаты процентов, у заемщика (предприятия) доход определяется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РУз (9%), на дату получения займа. Указанный доход заемщика (предприятия) учитывается в составе его прочих доходов (ч.4 ст.135 НК) при расчете налога на прибыль (ст.129, 132 НК) или ЕНП (ст.353 НК) в зависимости от системы налогообложения.
• Если денежные средства или стройматериалы предоставлены предприятию безвозмездно (без встречного обязательства), возникает доход в виде безвозмездно полученного имущества (п.4, ст.132 НК);
• Если передается имущество (в том числе новое здание) в счет погашения кредиторской задолженности и при этом возникает доход от выбытия имущества (п.1, ст.132 НК); 

Варианты передачи построенного здания на баланс нового предприятия могут быть различными, также как и варианты расчета  с учредителем и третьим лицом.

Один из них – получение учредителем и (или) сторонним физлицом здания  в счет погашения кредиторской задолженности по займу. В этом случае после получения недвижимого имущества и оформления права собственности они вправе распоряжаться имуществом по своему усмотрению, в том числе внести здание в уставный фонд нового предприятия.

Применяются следующие бухгалтерские проводки:

А) По договору займа получены материалы, займ погашается путем возврата аналогичных материалов.

Б) По договору займа получены денежные средства (финансовая помощь на возвратной основе), в счет погашения кредиторской задолженности передается имущество.

В этом случае применимо отступное (ст.342 ГК). Сделка об отступном оформляется отдельным соглашением в простой письменной форме.

1.Порядок формирования финансовой отчетности при реорганизации регламентируется НСБУ № 23 (рег. МЮ № 1484 от 27.06.2005г.).

Форма реорганизации, когда одно предприятие прекращает деятельность и передает свои права и обязательства другому действующему предприятию, называется присоединением (п.5, НСБУ № 23).

Наманганская организация (прекращающая свою деятельность) составляет заключительную финансовую отчетность в объеме форм годовой финансовой отчетности за период с начала отчетного года до даты внесения в Реестр записи о прекращении ее деятельности (п.19, НСБУ № 23). При этом до составления заключительной финансовой отчетности производится закрытие счетов учета доходов и расходов и распределение суммы чистой прибыли присоединяемого предприятия на цели, определенные решением (договором) учредителей о реорганизации в форме присоединения (п.36 НСБУ № 23).

У Ташкентской организации (правопреемника) не прерывается текущий отчетный год, не закрываются счета учета доходов и расходов и не формируется заключительная финансовая отчетность. Правопреемник формирует свою финансовую отчетность на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющегося предприятия. Затем построчно объединяет его показатели (суммирует или вычитает при наличии непокрытого убытка прошлых лет) с числовыми показателями заключительной финансовой отчетности присоединяющегося предприятия на основе передаточного акта (п.39 НСБУ № 23).

Исключение составляют следующие случаи:

• не включаются в бухгалтерский баланс правопреемника (прекращаются) взаимные обязательства при совпадении должника и кредитора в одном лице, то есть между сторонами, участвующими в присоединении (п.26 НСБУ № 23);
• при отражении уставного капитала правопреемника (п.41 НСБУ № 23):

- когда акции (доли, паи) присоединяемого предприятия обмениваются на акции (доли, паи) правопреемника в финансовой отчетности правопреемника отражается сформированный уставный капитал;

-  если предусмотрено, что уставный капитал правопреемника больше общей суммы уставных капиталов реорганизуемых предприятий, то в финансовой отчетности правопреемника отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении;

-  если предусмотрено, что уставный капитал правопреемника меньше общей суммы уставных капиталов реорганизуемых предприятий, то в финансовой отчетности правопреемника отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о присоединении, а разница отражается  как "Добавленный капитал";

• когда у правопреемника величина уставного капитала не совпадает с ЧА (п.42 НСБУ № 23):

-при конвертации акций – если стоимость ЧА выше уставного капитала правопреемника "Источники собственных средств" формируются в размере стоимости ЧА с подразделением на уставный капитал и добавленный капитал (превышение стоимости ЧА над совокупной номинальной стоимостью акций);

-  в остальных случаях - если стоимость ЧА окажется больше величины уставного капитала правопреемника, то разница подлежит урегулированию в его бухгалтерском балансе в разделе "Обязательства" числовыми показателями "Долгосрочные отсроченные доходы" и "Отсроченные доходы" как отрицательный гудвилл;

-  если стоимость ЧА правопреемника окажется меньше величины уставного капитала, то разница подлежит урегулированию в его бухгалтерском балансе в разделе "Долгосрочные активы" числовым показателем "Нематериальные активы" как гудвилл.

При этом не производится суммирование числовых показателей отчетов о финансовых результатах (форма № 2) правопреемника и присоединяющегося предприятия за отчетные периоды до даты государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющегося предприятия.

Числовые показатели Отчета о финансовых результатах (форма № 2) правопреемника при присоединении с даты государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющегося предприятия отражают доходы и расходы реорганизованного в форме присоединения предприятия (п.39 НСБУ № 23).

2. Налоговое обязательство юридического лица прекращается после его реорганизации путем присоединения (в отношении присоединившегося юридического лица) (ст. 37 НК).

При реорганизации налогоплательщика - юридического лица на реорганизуемого налогоплательщика составляется отдельная налоговая отчетность с начала налогового периода до дня завершения реорганизации на основании передаточного акта. Указанная отчетность представляется в течение трех рабочих дней со дня утверждения передаточного акта (ст. 44 НК).

Налоговое обязательство реорганизованного юридического лица по уплате налогов и других обязательных платежей исполняется его правопреемником. Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его налоговых обязательств по уплате налогов и других обязательных платежей для правопреемника этого юридического лица (ст.51 НК).

Таким образом, если 23 марта – день завершения реорганизации, то все начисленные до этого дня налоги, должны быть отражены в отдельной налоговой отчетности по Наманганской организации, которая должна быть представлена ГНИ в течение 3 рабочих дней со дня утверждения передаточного акта . Если данные налоги не были уплачены в Намангане, то они уплачиваются правопреемником – Ташкентской организацией с соблюдением сроков их уплаты.

3. Вероятно, речь идет про отчетность по обязательной продаже валютной выручки.

Обязательная продажа выручки в иностранной валюте осуществляется в соответствии с Порядком (Прил. № 1 к ПКМ № 245 от 29.06.2000 г.). Выручка от экспорта товаров (работ, услуг) в полном объеме зачисляется на транзитный (вторичный) валютный счет предприятия. Часть полученной выручки подлежит обязательной продаже на внебиржевом валютном рынке, за исключением выручки в иностранной валюте, по которой предоставлены льготы по обязательной продаже.

Предприятия, получающие валютную выручку от экспорта товаров (работ, услуг), должны представлять в налоговый орган Расчет суммы валютной выручки, подлежащей обязательной продаже (Прил. № 5, Прил. № 1 к ПКМ № 245 от 29.06.2000 г.).

Расчет представляется на отдельных листах по каждому виду иностранной валюты и отдельно по каждой ставке обязательной продажи (25, 50 и 100%):

- предприятиями, осуществляющими обязательную продажу, - ежемесячно до 5 числа месяца, следующего за отчетным;

- предприятиями, освобожденными от обязательной продажи, - не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п.15 Прил. № 1 к ПКМ № 245 от 29.06.2000 г.).

Валютная выручка от экспорта товаров (работ, услуг), оставшаяся на валютном счете предприятия после обязательной продажи, может быть использована по усмотрению предприятия, в том числе реализована на внутреннем валютном рынке.

В данном случае применимы те же правила соблюдения налоговых обязательств, что приведены в предыдущем ответе.

Также напоминаем, с 2017 г. Постановлением Президента РУз (№ ПП-2699 от 27.12.2016 г.) введен порядок, согласно которому ряд предприятий, имеющих обособленные подразделения, не являющиеся самостоятельными налогоплательщиками, уплачивают налог на прибыль, ЕНП и др. отдельно по данным подразделениям - по месту их расположения. Перечень предприятий, на которых распространяется данный порядок, ежегодно утверждается МФ и ГНК РУз. Юридические лица, включенные в данный перечень, в пятидневный срок уведомляются ГНИ по месту налогового учета.

Положение о порядке уплаты налогов по обособленным подразделениям юридического лица утверждено  ПКМ № 105 от 27.02.2017 г.

1.Нет, при определении численности работников ООО №1 не учитывается численность ООО №2, несмотря на преобладающее участие ООО №1 в уставном фонде ООО №2.

Плательщиками ЕНП являются:

• предприятия, которые по установленному законодательством критерию численности относятся к микрофирмам и малым предприятиям (за некоторым исключением);
• независимо от численности работников:

- предприятия торговли и общественного питания, в том числе снабженческо-сбытовые организации;

- юридические лица, в рамках осуществления деятельности по организации лотерей.

Критерии численности микрофирм и малых предприятий определяются в соответствии с Законом № 69-II от 25.05.2000 г. и ПКМ № 275 от 24.08.2016 г.

Численность работников определяется исходя из среднегодовой численности работников за отчетный год. При этом учитывается также численность работников, принятых на работу по совместительству, договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера, а также численность работающих на унитарных предприятиях, в представительствах и филиалах (ч.2 ст.5 З-на № 69-II от 25.05.2000 г., ст.355 НК).

Обратимся к определениям:

Представительства и филиалы - обособленные подразделения юрлица, не являются юрлицами, если иное не предусмотрено законом. Они наделяются имуществом создавшим их юрлицом и действуют на основании утвержденных им положений. Их руководители назначаются юрлицом и действуют на основании его доверенности (ст.47 ГК).

Унитарное предприятие (УП) при том, что является юридическим лицом, коммерческой организацией и действует на основании устава, не наделено правом собственности на закрепленное имущество. Фирменное наименование УП должно содержать указание на собственника его имущества. Имущество УП принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия (ст.70 ГК).

Общим у представительства, филиала и унитарного предприятия является то, что они не наделены правом собственности на закрепленное за ними имущество.

Общество с ограниченной ответственностью:

• приобретает статус юрлица с момента его государственной регистрации;
• имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе;
• может от своего имени приобретать права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде;
• несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (ст.5 Закона № 310-II от 06.12.2001г.).

Как видим, общество с ограниченной ответственностью по определению не попадает под критерии унитарного предприятия, представительства или филиала.

В вашем случае, речь идет о двух самостоятельных ООО, осуществляющих разные виды деятельности: ООО №1 – строительство, ООО №2 – услуги.

Следовательно, предельная численность работников в каждом ООО должна рассчитываться отдельно.

2. В вашем случае, кроме утвержденной предельной численности работников других ограничений для применения упрощенной системы налогообложения не предусмотрено.

Если установленные критерии численности соблюдаются, оба предприятия могут быть плательщиками ЕНП.

Для отдельных микрофирм и малых предприятий предусмотрены ограничения.

ЕНП не распространяется на микрофирмы и малые предприятия:

• осуществляющие производство подакцизной продукции и добычу полезных ископаемых, облагаемых налогом за пользование недрами, за исключением микрофирм и малых предприятий, производящих жженый кирпич на основе современных энергосберегающих технологий с использованием специальных печей;
• в рамках деятельности, по которой предусматривается уплата единого земельного налога и фиксированного налога;
• участников соглашений о разделе продукции.

Еще один важный момент: при отнесении юридического лица к категории микрофирм и малых предприятий принимается критерий численности работников, соответствующий основному (профильному) виду деятельности юридического лица (ст. 350 НК).

С 1 января 2017 года налоговые льготы по налогу на доход (прибыль) и ЕНП на услуги по лизингу не действуют (Прил. № 35 к ПП-2699 от 27.12.2016 г.).

Для вас важным может быть порядок определения валовой выручки по услугам лизинга.

Если валовой выручкой по оптовой торговле является товарооборот (стоимость реализованного товара), то по услугам лизинга - сумма процентного дохода (п.1 ч.2 ст.355 НК). То есть ЕНП облагается не весь арендный платеж, а только его часть за вычетом возмещения стоимости объекта лизинга (п.12 ч.4 ст.355 НК).

Можно воспользоваться льготой по НДС, если перейти на уплату НДС на добровольной основе. Процентный доход лизингодателя освобождается от НДС (п.13 ст.209 НК). Возмещение стоимости объекта в виде арендного (лизингового) платежа, получаемого лизингодателем не является оборотом по реализации товаров, работ, услуг (п.12 ч.2 ст.199 НК). При этом оптовый товарооборот будет оборотом, облагаемым НДС.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, будет определяться как разница между суммами НДС,начисленного по облагаемым оборотам, и НДС, принятого к зачету. При этом в зачет вы сможете взять НДС только по товарам, предназначенным для продажи (оптовая торговля). При переходе на добровольную уплату НДС вы имеете право на зачет суммы НДС по остаткам товаров с момента перехода.

Плательщики ЕНП, добровольно уплачивающие НДС, вправе уменьшать сумму ЕНП на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, но не более 50% от суммы ЕНП.

Плательщики, перешедшие на добровольную уплату НДС не с начала календарного года, уменьшают сумму ЕНП, приходящую на отчетный период, в течение которого исчислялся НДС (ст.360 НК).

На сколько это выгодно и целесообразно для вас, можно определить только на основе  анализа ваших данных.

При лизинге имущество приобретается лизингодателем по поручению лизингополучателя и передается ему во  владение и пользование на срок более 12 месяцев. При этом договор лизинга должен отвечать одному из требований, указанных в п.6 НСБУ № 6.

Одно из них о том, что по окончании срока договора объект лизинга переходит в собственность лизингополучателя.

Надо иметь в виду, что при занятии двумя или несколькими видами деятельности, если услуги лизинга будут преобладать, то для сохранения упрощенного порядка налогообложения, необходимо будет соответствовать малому предприятию по критерию среднегодовой численности. В противном случае вы становитесь плательщиком общеустановленных налогов. Для них также действует льгота по НДС согласно НК.

1.Ответ на вопрос начислять или не начислять заработную плату главе представительства зависит от условий трудового договора с ним, но никак не от наличия на расчетном счету представительства денежных средств.

При этом трудовой договор с главой может быть заключен как от имени представительства, так и головной компании.

Если оплата труда главы представительства производится за пределами РУз (минуя банковский счет представительства в РУз), то представительство не должно начислять ему зарплату. На территории РУз его доходы будут облагаться по декларации (ст.189 НК). Следовательно, у представительства не возникнет расходов по доходам главы, а значит обязательств по начислению ЕСП и страховых взносов.

Другое дело, когда расходы на оплату труда главы представительства производятся согласно штатному расписанию представительства и включаются в смету расходов на содержание представительства компании в РУз. Оплата его доходов производится (или будет производиться) с банковского счета представительства. В таком случае, отсутствие возможности выплатить ему зарплату не является основанием не начислять ее и причитающиеся налоги. Руководствуясь принципом начисления, следует начислить зарплату главе представительства.

2.Если представительство производит начисление  и выплату заработной платы, то оно является плательщиком налогов, связанных с заработной платой, и ему  следует сдать отчеты по ЕСП и страховым взносам, НДФЛ и ИНПС за сентябрь-октябрь месяцы.

Налогообложение инофирм, представительств и их сотрудников осуществляется в соответствии с законодательством Республики Узбекистан (п.7 Прил.№ 1 к ПКМ № 410 от 23.10.2000 г.).

Нерезиденты РУз, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через представительства иностранных юридических лиц являются плательщиками ЕСП. Физлица - граждане РУз, а также постоянно проживающие в РУз иностранные граждане и лица без гражданства являются плательщиками страховых взносов граждан во внебюджетный ПФ (ст.305 НК).

Представительство, как плательщик ЕСП и налоговый агент по НДФЛ, ИНПС, страховым взносам должно представлять в ОГНС и Халк банк отчетность (ст.310, 187 НК; п.10 Положения, рег. МЮ № 1515 от 06.10.2005 г.).

3.Учитывая, что на расчетном счету представительства отсутствуют денежные средства, оплатить за получение ЭЦП можно наличными (10% от МРЗП). Также вы можете использовать ЭЦП главы представительства.

Глава представительства вправе по договору поручения оплатить за получение ЭЦП. Данный расход физлица, произведенный в интересах представительства, подлежит возмещению.

Глава представительства может получить ЭЦП как физическое лицо на личный ИНН, оплатив услугу любым способом, в том числе, через платежные системы. Электронная цифровая подпись главы представительства позволяет войти в личный кабинет налогоплательщика – представительства и осуществить отправку налоговой и иной отчетности.

Для получения ЭЦП необходимо представить следующие документы:

• подписанное и при необходимости заверенное печатью заявление о получении ключа и сертификата ключа ЭЦП;
• паспорт физлица или представителя юрлица, указанного в заявлении;
• квитанцию об оплате услуг по созданию ключей ЭЦП.

Для удобства также предусмотрена плата за регистрацию ключей ЭЦП через платежную систему Click. Для этого нужно набрать на телефоне USSD-команду *880*0113*ИНН*сумма оплаты#, где: ИНН - это идентификационный номер налогоплательщика; сумма оплаты - 10% от МРЗП .

После оплаты необходимо обратиться в ближайшую ГНИ, не забыв при этом взять с собой съемный носитель (USB- флэшкарту) для записи ключей ЭЦП.

1.Да, вам необходимо заключить импортный контракт.

Предприятие как юридическое лицо должно совершать сделки с юридическими лицами и с гражданами в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения (п.1, ст.108 ГК).

Выполнение (оказание) работ (услуг) юридическим или физическим лицом иностранного государства юридическому или физическому лицу Республики Узбекистан независимо от места их выполнения (оказания) является импортом работ (услуг)(ст.11, З-на № 285-XII от 14.06.1991 г.).

Импортные контракты подлежат регистрации (экспертизе) в Государственном комитете РУз по инвестициям (ранее в МВЭСИТ), если они:

•  финансируются за счет средств госбюджета,
•  финансируются за счет кредитов (займов), привлеченных Правительством Республики Узбекистан или под его гарантию,
•  заключаются хозсубъектами, доля государства в уставном капитале которых составляет более 50%, и не обеспечены собственными валютными ресурсами (п.2, Положения, зарег.МЮ № 1588 от 03.07.2006 г.).

Если контракт не относится к вышеперечисленным, он не подлежит регистрации.

С 1 января 2013 г. импортные контракты не регистрируются в таможенных органах в соответствии с п.20, разд. V, Прил. № 2, № УП-4455 от 18.07.2012 г.

2.Налог у источника выплаты должен удерживаться с учетом международных договоров, также возникает обязательство по уплате НДС на импорт услуг.

Налогообложение физлица – нерезидента РУз регулируется Соглашением об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, заключенным между Правительством Российской Федерацией и Правительством Республики Узбекистан (вступило в силу 27.07.1995 г.).

Согласно п.1, ст.14 Соглашения доход, получаемый резидентом России от оказания профессиональных услуг или других услуг независимого характера, может облагаться только в России. Однако такой доход может также облагаться налогом в Узбекистане, но только если:

а) физлицо имеет постоянную базу, доступную для него в Узбекистане, для целей осуществления своей деятельности; или

b) физлицо пребывает в Узбекистане в течение периода или периодов, превышающих в общей сложности 183 дня в течение любого 12-месячного периода, и только в части, относящейся к услугам, предоставленным в Узбекистане.

При предъявлении документа, подтверждающего факт резидентства физлица в Российской Федерации, выданного Министерством финансов Российской Федерации или уполномоченным им представителем выплата дохода производится без удержания налога у источника выплаты (ч.12, ст.155 НК).

Если в документе, подтверждающем резидентство, не указан период времени резидентства, нерезидент РУз признается резидентом государства, с которым Узбекистан заключил международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, в течение календарного года, в котором такой документ выдан (ч.21, ст.155 НК).

В случае не представления данного документа или если он будет датирован другим годом без указания периода резидентства, доходы нерезидента по оказанию консалтинговых услуг подлежат обложению НДФЛ без вычетов по ставке 20% (ст.182 НК).

Предприятие – получатель консалтинговых услуг заплатит НДС на импорт услуг.

Услуги, оказываемые физлицом - нерезидентом РУз юрлицу - резиденту РУз, включаются в облагаемый оборот получателя указанных услуг (ст.207 НК), если местом реализации является Узбекистан. Местом реализации консультационных услуг признается территория Узбекистана, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РУз, в том числе фактически присутствует на территории РУз на основе государственной регистрации юрлица (п.4, ч.3, ст. 202 НК).

Обязательство по уплате в бюджет НДС по услугам, оказываемым нерезидентами РУз, возникает у получателей услуг независимо от их системы налогообложения (общеустановленных налогов или ЕНП).

3.Выплаченный физлицу – нерезиденту доход должен отражаться в налоговой отчетности по НДФЛ.

Как налоговый агент, предприятие обязано представить в налоговые органы следующие формы отчетности (зарег. МЮ № 2439 от 22.03.2013 г.):

• «Сведения о суммах начисленных и фактически выплаченных доходов и суммах удержанного налога на доходы физических лиц» (ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, по итогам года - в срок представления годовой финансовой отчетности). Вместе со Сведениями представляются:

-Расшифровка сумм выплаченного дохода физическим лицам и внесенного налога на доходы физических лиц и взносов в ИНПС (за исключением дивидендов и процентов) (Прил. № 1) (ежеквартально);

-Расшифровка начисленных доходов физическим лицам (Прил. № 3) (по итогам года);

-Расшифровка доходов физических лиц, освобожденных от налогообложения (Прил. № 4) (по итогам года).

• «Справку о физических лицах, получивших доходы не по основному месту работы» (в течение 30 дней после окончания налогового периода).

Сведения и приложения к ним заполняются в целом по предприятию, а Справки в разрезе физических лиц - получателей доходов. 

Предприятие по требованию физлица обязано выдать ему «Справку о суммах и видах его доходов, а также о сумме удержанного налога на доходы физических лиц».

При этом предприятие  также должно предоставить в  ОГНС Сведения о плательщике НДС по работам, услугам, полученным от нерезидентов РУз и Расчет  НДС по работам, услугам, полученным от нерезидентов РУз.

4.Да, оплата услуг физлицу-нерезиденту в валюте на его зарубежный расчетный счет правомерна.

Все платежи, подлежащие выплате в связи с ведением внешней торговли, иной текущей деятельности, включая услуги, относятся к текущим международным операциям. Такие операции и связанные с ними покупка или продажа иностранной валюты осуществляются без ограничений (ст.7, З-на № 841-XII от 07.05.1993 г. в новой ред.).

Покупка иностранной валюты для импорта товаров и услуг осуществляется на внебиржевом валютном рынке (подп.в, п.2, Прил. № 2 к ПКМ № 294 от 10.07.2001 г.).

Для подтверждения факта выполнения работ (реализации услуг) нужно представить внешнеэкономический контракт и акт приемки-сдачи выполненных работ. 

Руководствуясь п.3 ст.5 Конвенции, осуществление деятельности менее 12 месяцев (в вашем случае 11 месяцев) не приводит к образованию постоянного учреждения.

Между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Республики Корея 11 февраля 1998 года подписана Конвенция «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и на капитал» (далее – Конвенция).

Если международным договором Республики Узбекистан установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством Республики Узбекистан, то применяются правила международного договора (ст.4 НК).

В связи с этим налогообложение иностранной компании-резидента Южной Кореи будет производиться согласно Конвенции, а не Налоговому кодексу РУз.

Таким образом, постоянное учреждение необходимо регистрировать в случае, если деятельность компании-резидента Южной Кореи на территории РУз продолжится более 12 месяцев (п.3, ст.5 Конвенции).

Так как осуществление деятельности компании-резидента Южной Кореи на территории РУз не приводит к образованию постоянного учреждения, прибыль от ее предпринимательской деятельности подлежит налогообложению только в Южной Корее (ст.7 Конвенции).

Основанием для применения льгот, предусмотренных международным соглашением, с 1 января 2017 г. по всем видам выплачиваемых нерезиденту доходов является документ, выданный компетентным органом иностранного государства, подтверждающий факт резидентства данного лица в государстве, с которым Узбекистан имеет международный договор (ч.12 ст.155 НК).

Где получить сертификат резидентства, кто его выдает и в какой форме см. раздел Налогообложение газеты НТВ № 27-28.

1. В бухучете страхователя (ТЧСЖ) должна отражаться сумма страховой премии, которую он обязан выплатить страховщику в соответствии с условиями заключенного договора страхования и отнести на свои расходы по страхованию. Она может быть выплачена единовременно или частями в течение действия договора страхования.
2. В бухгалтерском учете ТЧСЖ сумма страховой премии отражается согласно п.161 НСБУ № 21:

См. также вопрос 4933.

1.Спецтехника подлежит включению в баланс предприятия, если она принадлежит предприятию на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления(п.7 НСБУ № 5).А также если спецтехника получена предприятием в финансовую аренду (п.33 НСБУ № 6).Соответственно, на такую спецтехнику начисляется амортизация.

2.С 1 января 2018 года согласно ст.266 НК движимое имущество не облагается налогом на имущество юрлиц.