Да, в одном договоре можно указать два обязательства. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст.832 ГК). Соответственно, на каждую услугу оформляется счет-фактура и отчет комиссионера. Они могут быть указаны как в одном счете-фактуре, также и в двух. Особенности учета и оформления счетов-фактур, отчетов при осуществлении предпринимательской деятельности на основании договоров комиссии определены Порядком учета и оформления счетов-фактур (Прил.№3 к МЮ №2439 от 22.03.2013г. ).

Дополнительно к теме:

https://vopros.norma.uz/question/9603

https://vopros.norma.uz/question/3907

https://vopros.norma.uz/question/4121

Да, может.

Порядок учета и оформления счетов-фактур и ведения реестров счетов – фактур  приведен в утвержденных формах налоговых отчетностей (прил.№3 к Пост., зарег.МЮ №2439 от 22.03.2013г.).

Счета-фактуры, выставленные покупателям, хранятся в Журнале учета выставленных счетов-фактур в хронологическом порядке и регистрируются в Реестре счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (работам, услугам) (далее - Реестр продаж). Счета-фактуры, подшиваемые в Журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, должны быть пронумерованы.

 Как видно из вышеустановленных норм, предприятию – выставляющему счет – фактуру предъявляется требование нумерации счетов фактур, при этом, не установлено ограничение по использование номеров, что дает право использовать нумерацию счетов – фактур  сочетая в нем цифры, пробелы, тире и буквы.

Принятие от поставщика счет-фактура, выписанного не в рабочий день, а  в последнее число месяца не влечет для  вас никаких последствий.

Налогоплательщики могут выписывать счет-фактуру один раз на последнее число месяца (ст.222 НК),  если осуществляют реализацию :

• электрической энергии, воды, газа, услуг связи, коммунальных услуг;
• железнодорожных перевозок, транспортно-экспедиторское обслуживание, банковские операции;
• бесперебойные поставки товаров (работ, услуг).

Предприятие общественного питания в счет-фактуре может одной строкой указать наименование услуги и ее стоимость. К счету–фактуре можно приложить акт оказанных услуг, в  котором будет  перечислено количество предоставленных комплексных обедов (завтраков, ужинов) по дням , по турам, по  категориям  обслуживания. Также  в  акте  можно  указать и другие  данные, например, наименование, стоимость  и  количество  отдельных блюд, не  входящих в  комплексный  набор, бой  посуды,  при  условии если это  предусмотрено договором с туристической фирмой.

Деятельность в сфере общественного питания является услугой. Согласно пояснениям к группировкам ОКЭД, подготовка продуктов питания относится к разделу 56 «Услуги по предоставлению продуктов питания и напитков».

Предприятия, занимающиеся оказанием услуг, при  оформлении счета-фактуры указывают в графе 1 - наименование оказанных услуг (услуги общественного питания), в графе 2 - указать единицу измерения в денежном выражении ( сум), графы 3 "Количество" и 4 "Цена" не заполняются, в графе 5 "Стоимость поставки" указать объем оказанных услуг в денежном выражении (п.20 Порядка учета и оформления счетов-фактур, прил.№3, рег.№ 2439 от 22.03.2013г.).

При экспорте товаров экспортер оформляет инвойс, в котором сумма поставки указывается в валюте, установленной экспортным контрактом. Инвойс -  счет-фактура на экспорт товаров (работ и услуг) (п.2 прил.№1 к ПКМ №416 от 30.09.2003г.).

1. При выполнении работ или оказании услуг нерезидентам за иностранную валюту оформляется Акт сдачи-приемки выполненных работ, оказанных услуг и счет-фактура (инвойс). Сведения, которые в обязательном порядке должен содержать счет-фактура, определены частью первой ст.222 НК, а также Порядком учета и оформления счетов-фактур (прил.№3,зарег. МЮ№2439 от 22.03.2013 г.). Особенности отражения показателей счета-фактуры при оказании услуг приведены в части III Порядка. В частности, в графе 2 «Единица измерения» указывается денежная единица измерения, графы 3 «Количество» и 4 «Цена» не заполняются.

2. Сумма в счете-фактуре указывается в валюте, установленной договором.

3. Указывать в счете-фактуре эквивалент в национальной валюте необязательно, законодательством не установлено такое требование.

4. Составление акта выполненных работ (оказанных услуг) необязательно, если  иное  не  предусмотрено  условиями  договора. Факт экспорта работ, услуг может подтверждаться счетом-фактурой либо актом выполненных работ, оформленными в установленном порядке. При наличии в акте выполненных работ всех предусмотренных в счете-фактуре сведений, счет-фактуру оформлять необязательно (п.7 ч.2 ст.222 НК).

1. Указ Президента №УП-5564 от 30.10.2018г. вступил в силу с момента опубликования.

При этом, в Указе Президент согласился с предложениями Министерства экономики, Министерства финансов, Государственного комитета Республики Узбекистан по содействию приватизированным предприятиям и развитию конкуренции:

«…в) о внедрении с 1 ноября 2018 года:

- осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами, а также индивидуальными предпринимателями с использованием корпоративных банковских карт без заключения договоров купли-продажи, с выдачей инвойса (счета-фактуры).»

Министерству экономики совместно с заинтересованными министерствами и ведомствами в двухмесячный срок дано поручение привести принятые ими нормативно-правовые акты в соответствие с настоящим Указом.

Согласно действующему  Налоговому  Кодексу, при предоставлении покупателю чека контрольно-кассовой машины с фискальной памятью, чека терминала, квитанции в случаях реализации товаров (работ, услуг) населению за наличный расчет счет-фактура не оформляется (ч.2 ст.222 НК).

Кроме того, согласно ст.14 Закона «О бухгалтерском учете», чеки платежных терминалов при оплате с использованием корпоративных пластиковых карт товаров (работ, услуг), приобретаемых хозяйствующими субъектами в сфере торговли и сервиса, признаются первичными учетными документами. Следовательно, чек  терминала должен содержать ту же информацию, что и счет-фактура.

2. Согласно действующему законодательству, счет-фактуру обязаны выставлять только юридические лица (ст.222 НК, п.3 Порядка учета и оформления счетов-фактур, прил.№3, рег.2439 от 22.03.2013г.).  

1. Организаторами хлопково-текстильных производств и кластеров являются предприятия текстильной промышленности - инициаторы организации современных хлопково-текстильных производств и кластеров. Согласно п.6 ПКМ №744 на организаторов хлопково-текстильных производств, включенных в  утвержденный перечень, распространяются действия положений и условий, предусмотренных ПКМ N53.

ПКМ №53 устанавливает порядок выращивание и поставки хлопка-сырца между предприятиями – организаторами хлопково-текстильного производства и фермерскими хозяйствами на основе заключения прямого договора контрактации.

Организаторы хлопково-текстильного производства могут закупать ТМЦ, связанные  с выращиванием нового урожая хлопка – сырца и передавать их фермерским хозяйствам в рамках заключенного с ними договора контрактации. При этом, денежные средства и имущество, получаемые и передаваемые организаторами хлопково-текстильного производства и фермерскими хозяйствами, образующими хлопково-текстильное производство, не связанные с оборотами по реализации продукции собственного производства, а также распределение чистой прибыли, не являются объектом налогообложения (п.6 ПКМ №53). Следовательно, если вы по стоимости приобретения передаете фермерскому хозяйству ТМЦ, связанные с выращиванием нового урожая в рамках прямого договора контрактации, они не облагаются НДС.

2. ТМЦ, связанные  с выращиванием нового урожая хлопка – сырца фермерским хозяйствам передаются на основании договора контрактации, в котором указываются перечень передаваемых ТМЦ, условия и порядок их передачи. Желательно в договоре дать ссылку на нормы вышеуказанных постановлений, так как по этим оборотам предоставлены льготы.

Если весь перечень ТМЦ невозможно указать в договоре, то каждую партию передаваемых ТМЦ рекомендуем указывать в дополнительном соглашении к договору.

Передача ТМЦ оформляется счетом-фактурой (Порядок учета и оформления счетов-фактур, прил.№3, рег.№2439 от 22.03.2013г.). Обороты, не являющиеся объектом налогообложения по НДС, также передаются с оформлением счета-фактуры. Юридические лица, осуществляющие оборот, освобожденный от НДС, сумму НДС в счете-фактуре не указывают и ставят штамп (делают надпись) "без налога на добавленную стоимость".

Учет ТМЦ, освобожденных от НДС, должен вестись раздельно, так как уплаченный НДС при их приобретении ваше предприятие не может взять в зачет (ст.218 НК).

Фермерское хозяйство в отношениях с другими юридическими и физическими лицами представляет глава этого хозяйства.

Представитель хозяйства должен представить вам доверенность на получение ТМЦ (ст.129, 134,135 ГК, Пол., рег.№ 1245 от 27.05.2003 г.).

1. Да, выделить сумму НДС нужно.

Особенности учета и оформления счетов-фактур при осуществлении деятельности на  основании договоров поручения, комиссии и других договоров на оказание посреднических услуг установлены Порядком учета и оформления счетов-фактур (прил.№3, рег.МЮ 2439 от 22.03.2013).

Комиссионер (поверенный) по операциям реализации и (или) приобретения товаров (работ, услуг) в интересах комитента (доверителя), совершаемых на основании договора на оказание посреднических услуг, представляет последнему отчет. Отчет должен содержать все реквизиты комиссионера (поверенного) и комитента (доверителя), установленные законодательством для первичных документов.

В отчет комиссионера (поверенного) должна быть включена информация о количестве и стоимости реализованных (приобретенных) комиссионером (поверенным) товаров (работ, услуг) с выделением соответствующих сумм НДС (п. 23 Порядка). При этом к отчету должны быть приложены копии договоров, счетов-фактур, актов и других документов, подтверждающих реализацию (приобретение) комиссионером (поверенным) товаров (работ, услуг) в интересах комитента (доверителя).

2.При оказании услуг на основании договора комиссии, поручения или иного договора на оказание посреднических услуг в интересах другого лица налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость определяется исходя из суммы, подлежащей получению в виде вознаграждения (процента) за оказанные услуги, включающей в себя сумму налога на добавленную стоимость (ст.204 НК).

Так, при исчисление НДС начисляется не на сумму вознаграждения, а «выделяете» из суммы вознаграждения.

Обратите внимание! Ответ подготовлен по нормам действующего Налогового Кодекса.

3. Нет, по посредническим услугам сумму НДС за оказание услуг поставщиком для комитента ваше предприятие – комиссионер не может взять в зачет. При наличии документов, подтверждающих затраты, произведенные комиссионером (поверенным) за комитента (доверителя), комитент (доверитель) имеет право включить эти суммы в состав своих расходов и принять соответствующие суммы НДС к зачету при исчислении НДС (п.23 Порядка). 

Вашему предприятию, финансирующему строительство в качестве инвестора, не должен быть выставлен счет – фактура со стороны застройщика.

Постановлением КМ №559 от 28.07.2017г. предусмотрено создание дирекции по строительству и эксплуатации объектов на территории международного делового центра "Tashkent city" при КМ РУз в форме государственного унитарного предприятия (далее - Дирекция).

Основными задачами Дирекции являются в том числе:

• выполнение функций заказчика, осуществление координации и контроля по строительству объектов на территории МДЦ «Tashkent city»;
• проведение переговоров с инвесторами по реализации проектов, отбор потенциальных инвесторов, заключение с ними соглашений об инвестировании на территории МДЦ "Tashkent city";
• ведение постоянного мониторинга за ходом реализации проектов, осуществляемых инвесторами на территории МДЦ "Tashkent city".

Так, для заключения двухстороннего договора финансирования согласно вышеуказанному ПКМ у вашего предприятия должно быть основание – Соглашение об инвестировании на территории МДЦ "Tashkent city", в котором Заказчиком выступает Дирекция, а ваше предприятие – финансирующей стороной. Условие, что дома, финансирование строительства которых осуществлялись вашим предприятием, поступают на баланс Заказчика напрямую после госприемки данных объектов, в последующем которое отразилось и в договоре финансирования должно быть указано в этом Соглашении.

Если у вашей организации финансирование строительства осуществлялось по этой схеме, то счет – фактура со стороны Застройщика должен быть выставлен на имя Заказчика – Дирекции.

Форма счета-фактуры и порядок его заполнения определены в прил. N3 к Постановлению МФ и ГНК, зарег.МЮ №2439 от 22.03.2013 г.

Рассмотрим на примере заполнение счета –фактуры при применение нулевой ставки НДС.

Предприятие заключает договор с иностранной компанией на переработку сырья. Материал стоимостью 12 тыс.долл. США ввезен в режиме "Переработка на таможенной территории". Стоимость работ по переработке - 10 тыс.долл.США (81000 тыс.сум. в пересчете на сумы по курсу ЦБ РУз на момент подписания акта выполненных работ). После окончания работ вывозится с территории Узбекистана.

Услуги по переработке товаров, помещенных под таможенный режим "переработка на таможенной территории" - оборот, облагаемый НДС по нулевой ставке при условии вывоза продуктов переработки за пределы таможенной территории Узбекистана (ст.215 НК).

Общая стоимость работ составит 81 000 тыс.сум.

Табличная часть счета-фактуры заполняется так:

1. Да, в счет-фактуре НДС при реализации комиссионных товаров покупателям, когда комитент является плательщиком НДС, а комиссионер не является таковым , указывается.

Комиссионер не является плательщиком НДС.  При реализации облагаемых НДС товаров (работ, услуг) комитента - плательщика НДС, комиссионер в выставленом  покупателям  от своего имени счете-фактуры, должен  выделить сумму НДС.  Она  рассчитывается с оборота по реализации товаров (работ, услуг) комитента (п.43 Порядка учета и оформления счетов-фактур, прил.№3, рег.МЮ 2439 от 22.03.2013г., далее Порядок).

2. Плательщики НДС  обязаны вести реестр счетов-фактур по приобретенным ими товарам (работам, услугам), а также выставленных счетов-фактур по реализованным товарам (работам, услугам). При этом в реестр счетов-фактур по приобретенным товарам (работам, услугам) включаются только счета-фактуры, в которых выделен налог на добавленную стоимость.

В  вашем  случае   Комиссионер   не  является   плательщиком  НДС, следовательно  ведение   им  реестра   покупок  и   продаж  не  обязательно.

При  отгрузке товара, облагаемого НДС, поставщик, являющийся плательщиком НДС должен в счете – фактуре указать ставку и сумму НДС, независимо является покупатель плательщиком данного налога или освобожден от его уплаты (ст.222 НК; п. 15 Порядка учета и оформления счетов-фактур, прил.№3, рег.МЮ 2439 от 22.03.2013г.).

Ваше учебное заведение может выписывать счета – фактуры как ежемесячно(ежеквартально), так и по итогам  семестра.

Периодичность, с  который  вы  будите  определять  доход  от  оказания  услуг , позволит вам с  такой же  периодичностью  выставлять  счета- фактуры. Доход от оказания услуг признается при соблюдении условий, установленных пунктами 14-19 НСБУ №2.  При  этом   доходы не признаются по суммам промежуточных выплат и полученных авансов от студентов.

Доход, связанный оказанием услуг (  выполнением  работ), может  быть признан по стадии завершенности .  Стадии  завершения  могут быть  определены различными методами. Выбранный метод расчета порядока признания дохода, в том числе периодичность его  определения , закрепляются в учетной политике предприятия.

Существуют следующие методы определения  дохода по  стадии  завершенности:

-Метод анализа выполненных работ;

-Метод  процентного соотношения  оказанных к  определенному времени услуг к полному объему услуг по сделке;

-Метод процентного соотношения затрат, произведенных на эту дату, к общим оцененным затратам по сделке. К произведенным расходам  на эту дату относятся  только те расходы,  которые отражают выполненные  на данную дату  услуги. А  в оцененные  общие расходы  по сделке включаются только  те   расходы,  которые   отражают  выполненные   или  подлежащие выполнению услуги(п.18 НСБУ №2).

Периодически определяя  доход   от  оказания  услуг, ваше учебное заведение может выставлять счета – фактуры как по окончанию каждого семестра , так  и  ежемесячно или  ежеквартально.

В случаях реализации услуг населению за наличный расчет предоставленные покупателю чеки контрольно-кассовой машины с фискальной памятью, чеки терминала, квитанции являются документами, заменяющими счет-фактуру. Соответственно, ваше предприятие при реализации туристических услуг населению, т.е. физическим лицам, может не оформлять счет –фактуру.

Особенностью туруслуг является то, что оплату, полученную от физических лиц ,туроператор признает доходом не в момент получения, а в по факту оказания услуг. Полученные  средства  являются  авансовыми  платежами по   туру (туристу). Дебетуется  счет  денежных средств  (5010,5710)  и  кредитуется  счет  авансов  полученных ( 6300).

В договоре на оказание туруслуг должно быть оговорено в какой момент услуга считается оказанной. Например,  по истечении 5 дней  срока окончания тура, или в  день  окончания  тура  и т.п.

 В это  день   туроператор   должен  признать  доход от  оказания  услуги и   отразить  себестоимость   реализованных  услуг. Для этого   нужно  сделать  бухгалтерские  проводки по  данному  туру  (туристу) в  учете (Дт 6300  Кт 9030 и Дт 9130 Кт 2010) .

– Порядок ведения Реестров счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры)  по приобретенным и реализованным товарам (работам, услугам) приведен в утвержденных формах налоговой отчетности (прил. № 3 к Пост., рег. МЮ № 2439 от 22.03.2013 г.).

Счета-фактуры, выставленные покупателям, хранятся в Журнале учета выставленных счетов-фактур в хронологическом порядке и регистрируются в Реестре счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры) по реализованным товарам (работам, услугам) (далее – Реестр продаж). Регистрация счетов-фактур (или документов, их заменяющих) в Реестре продаж производится в хронологическом порядке в том отчетном (налоговом) периоде, в котором фактически реализован товар, выполнены работы, оказаны услуги.

Исходя из данной нормы, выставленные счета-фактуры предприятием должны регистрироваться в хронологическом порядке в одном Реестре продаж в целом по предприятию. При этом журналы учета выставленных  счетов-фактур можно вести раздельно по подразделениям в г. Ташкенте и в Самарканде.

Для  исключения  задвоения  номеров, вам  целесообразно   предусмотреть   вид  нумерации, который  бы  содержал  также указание   на  место  реализации, например № 10/с от 1 мая (реализация  в  Самарканде), № 1/т от 2 мая (реализация  в  Ташкенте).

Регистрация  в Реестре  продаж   в хронологическом  порядке  обозначает ,  что  вначале  вы  укажите в  реестре  счет-фактуру № 10/с , а  после № 1/т, то   есть  хронологический  порядок  по  датам  выписки будет  соблюден.

Документами, подтверждающими реализацию, являются счет-фактура, акты о выполнении работ или оказании услуг, квитанции, чеки, другие документы, подтверждающие факт отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст.22 НК).

Документы, заменяющие счет-фактуру – которые изложены как «другие документы подтверждающие факт отгрузки» перечислены в ч.3ст.222 НК. А именно:

1) оформления перевозки пассажиров проездными билетами;

2) предоставления покупателю чека контрольно-кассовой машины с фискальной памятью, чека терминала, квитанции в случаях реализации товаров (работ, услуг) населению за наличный расчет;

3) оформления экспортно-импортных поставок товаров;

4) передачи имущества по договору финансовой аренды (включая лизинг), по которому оформляется акт приема-передачи;

5) оформления банковских операций выпиской из лицевого счета клиента;

 6) оформления услуг по страхованию договором поручения и (или) страховым полисом;

 7) оформления работ (услуг) документами, подтверждающими фактическое выполнение работ (оказание услуг), при наличии сведений, указанных в ч.1 ст.222 НК (т.е. обязательные реквизиты счета-фактур).

– В результате выставления счета-фактуры с неверными суммами к возмещению искажены суммы расходов и сумма НДС к зачету.

Арендодатель, получающий коммунальные услуги, электроэнергию от поставщиков данных услуг, передает их своим арендаторам в размере потребленных ими услуг путем выставления счета-фактуры.[i] В нем отдельными строками указываются сумма арендной платы и сумма, подлежащая возмещению с выделением суммы НДС, приходящейся на стоимость данных услуг. Сумма НДС принимается к зачету у арендатора.

Суммы, оплаченные арендодателем за коммунальные услуги, электроэнергию, стоимость которых в соответствии с договором подлежит возмещению арендатором, не являются расходом арендодателя.

Исправить искаженные данные следует путем оформления дополнительного счета-фактуры. При изменении стоимости полученных услуг покупатель соответствующим образом корректирует сумму НДС, ранее отнесенную в зачет. Корректировка налогооблагаемой базы производится на основании дополнительного счета-фактуры (ст. 222 НК РУз).

В дополнительном счете-фактуре суммы к уменьшению отражаются со знаком «минус». Примером заполнения можете ознакомиться здесь:

https://vopros.norma.uz/question/13471

https://vopros.norma.uz/question/8589

https://vopros.norma.uz/question/1928

[i] П.47 Порядка учета и оформления счетов- фактур, прил.№3, рег.МЮ № N 3126 от 21.01.2019 г.

Счета – фактуры должны быть выставлены постоянным учреждением от имени нерезидента – юридического лица. Понятие “постоянное учреждение” применяется только для определения налогового статуса и не имеет организационно-правового значения (ч.2 ст.20 НК).  

Счет – фактуру могут выставлять только юридические лица (п.3 Порядка учета и оформления счетов-фактур, прил.к форме налоговой отчетности по НДС, рег.МЮ №3126 от 21.01.2019г., прил.№3).  По поручению головного офиса – нерезидента юрлица ПУ выступает в качестве подписанта по договорам и счетам – фактурам.

Дополнительная информация по теме:

https://vopros.norma.uz/question/9887

Йўқ, шартнома ва ҳисобварақ – фактурада товарлар номини бир сатрда умумийлаштириб “Сантехника қурилиш моллари”  қилиб кўрсатиш тўғри эмас. Агар шартнома товарнинг номи ва миқдорини аниқлаш имконини берса, товар тўғрисидаги олди-сотди шартномасининг шарти келишилган ҳисобланади (ФКнинг 387-моддаси). Гарчи шартномада сотилаётган товарларни умумлаштириб ёзилсада, унга илова сифатида сотилаётган товарлар спецификациясини шартноманинг ажралмас қисми сифатида томонлар тасдиқлашлари зарур.

Ҳисобварақ – фактурада ҳам реализация қилинаётган ҳар бир товар номи, нархи, суммаси, ҚҚС (тўловчилари учун) ставка ва суммаси кўрсатилиши шарт (СКнинг 222-моддаси). Ҳисобварақ-фактура товарларни реализациясини тасдиқловчи ҳужжатдир. Унда келтирилган реализация нархи солиққа тортиш базасини аниқлаш мақсадида товарларнинг олиш баҳоси ёки таннархи билан солиштирилади (ҚҚС, фойда солиғи ҳамда ЯСТ учун). Агар товарлар олиш баҳосидан паст нархларда сотилса, солиққа уларнинг олиш баҳолари тортилади (СКнинг 130, 204, 355 – моддалари).

Агар ишончнома бўйича жўнатиш ҳужжатларида (жумладан ҳисобварақ – фактурада) кўрсатилган барча товар-моддий бойликлар номи ва сони олинса, унда ишончноманинг орқа томонини бойликлар рўйхати билан тўлдирмаса ҳам бўлади. Бундай ҳолда ишончноманинг ушбу қисмида жўнатиш ҳужжатининг номи, рақами ва санаси, шунингдек олинадиган товар-моддий бойликларнинг умумий суммаси кўрсатилади (АВ томонидан 27.05.2003 й. 1245-сон билан рўйхатга олинган Низомнинг 4-банди)..