Доли, наряду с паями, вкладами, денежными средствами, ценными бумагами, а также другими материальными и нематериальными объектами, которые могут находиться во владении, пользовании и распоряжении, признаются имуществом (ст. 22 НК).

В случае продажи доли по цене выше номинальной стоимости, которая   внесена  в качестве вклада в уставный фонд, налогооблагаемым доходом от реализации считается превышение суммы реализации над номинальной стоимостью.

Если  же  реализуется доля,  приобретенная  ранее, то  доходом  от  реализации   признается превышение суммы реализации над стоимостью её приобретения, подтвержденной документально (аб.4 п.3 ч.3 ст.155 НК).  То  есть , если иностранный учредитель ранее приобрел эту долю, а не вносил вклады в УФ, важно иметь документы, подтверждающие стоимость приобретения доли, в противном случае, доход  рассчитывается  исходя из стоимости реализации имущества.

Налогообложение доходов нерезидентов РУз осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом с  учетом   Международных договоров об  избежании двойного налогообложения.

Учитывая, что учредитель, продающий свою долю, является иностранным юрлицом, вам необходимо определить наличие международного договора между РУз и государством, резидентом которого он является. При наличии договора, предусматривающего иные правила налогообложения доходов, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством РУз, применяются правила договора при наличии у нерезидента сертификата резидентства этой страны (ст.4 НК).

В случае отсутствия международного договора, доходы, подлежащие выплате иностранному учредителю – юридическому лицу, относятся к доходам нерезидента РУз, облагаемым у источника выплаты (п.1 ч.3 ст.155 НК). Это значит, что вы обязаны удержать с доходов нерезидента сумму налога, применяя ставку 20 % и уплатить в бюджет (п.4 ст.160 НК).

Исчисление и удержание указанного налога производятся в порядке ст. 165 НК. Она, в частности, предписывает удержание юрлицом (источником выплаты) налога в момент выплаты доходов нерезидентам РУз и перечисления его в бюджет не позднее выплаты упомянутых доходов. Данный порядок налогообложения соблюдается и в случае наличия международных договоров об избежание двойного налогообложения, если э иностранный учредитель не представил  сертификат резидентства той страны.

Согласно п.8 Указа Президента №УП-5326 от 03.02.2018г.:

• «юридические лица, основным видом деятельности которых является организация услуг тематического парка, сроком на 3 года с даты ввода ими в эксплуатацию тематических парков освобождаются от уплаты налога на прибыль юридических лиц, земельного налога и налога на имущество, а также единого налогового платежа.»

Нормативно – правовые акты вступают в силу со дня их официального опубликования, если в самих актах не указан более поздний срок. В Указе Президента не указан более поздний срок, в этой связи данный акт вступает в силу с момент его опубликования в официальных источниках (ст.30 З-на «О нормативно-правовых актах»).

Указ Президента №УП-5326  был опубликован в газете "Народное слово" 6 февраля 2018 г.

Но  порядок  применения льготы на  дату  публикации   ответа  не  принят  на  законодательном  уровне.  В связи  с этим существуют  риски неправильного разъяснения/применения льгот.

По вашему вопросу был сделан официальный запрос в Государственное налоговое управление г.Ташкент, откуда был получен следующий ответ:

В соответствии с подпунктом «а» пунктом 8 Указа Президента Республики Узбекистан от 03.02.2018 г. № УП-5326:

• «юридические лица, основным видом деятельности которых является организация услуг тематического парка, сроком на 3 года с даты ввода ими в эксплуатацию тематических парков – освобождаются от уплаты налога на прибыль юридических лиц, земельного налога и налога на имущество, а также единого налогового платежа».

Основной  вид деятельности - деятельность юридического лица, по которой доля чистой выручки в общем объеме реализации является преобладающей по итогам отчетного периода (ст.22 НК). Он  определяется   нарастающим  итогом.

Отчетным периодом является квартал (ч.2 ст.359 НК).

Расчет единого налогового платежа представляется в органы государственной налоговой службы по месту налогового учета нарастающим итогом ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года - в срок представления годовой финансовой отчетности.

Налогоплательщик вправе использовать льготы по налогам и другим обязательным платежам с момента возникновения соответствующих правовых оснований в течение всего периода их действия (ч.3 ст.30 НК).

Нормативно-правовые акты вступают в силу со дня их официального опубликования, если в самих актах не указан более поздний срок (Закон "О нормативно-правовых актах"). Официальными источниками опубликования Конституции и законов Республики Узбекистан, постановлений палат Олий Мажлиса Республики Узбекистан, указов и постановлений Президента Республики Узбекистан являются "Ведомости палат Олий Мажлиса Республики Узбекистан", "Собрание законодательства Республики Узбекистан", газеты "Халқ сўзи" и "Народное слово", Национальная база данных законодательства Республики Узбекистан. Так, Указ №УП-5326 вступает в силу с момента опубликования, т.е. с 6 февраля 2018 года.

Исходя из вышеизложенного, основной вид деятельности определяется нарастающим итогом.  Если за 2018 год основным видом деятельности вашего предприятия будет являться организация услуг тематического парка,то льгота будет применяться за весь год.

 

Расчет единого социального платежа представляется в ОГНС по установленной форме ежемесячно нарастающим итогом. На данный момент изменения в формы расчета ЕСП с учетом №УП-5430 не внесены, возможно, они будут внесены до окончания расчетного периода за июнь 2018 года. Иначе, налогооблагаемую базу, образовавшуюся до и после 01 июня 2018 года следует разделить, в связи с применением разных ставок в течении года.

Данное разделение можно отразить в Расчете ЕСП так:

• по графе 4 «по общеустановленной ставке» отражается налогооблагаемая база, по которой применяется ставка 25%;
• по графе 5 «по льготной ставке» отражается налогооблагаемая база, по которой применяется льготная ставка.

Примечание*: в настоящее время предусмотрено, что графа 5 заполняется, при применении льготной ставки юридическими лицами, использующими труд инвалидов, работающих в специализированных цехах, участках и предприятиях.

Вышеуказанная льгота – нецелевая, поэтому она отражается за балансом.

До 1 января 2019 года освобождаются от таможенных платежей (за исключением таможенных сборов) ввозимые технологическое оборудование, запасные части к нему, вспомогательные материалы, ингредиенты и компоненты, используемые при производстве и переработке масложировой, мясомолочной, плодоовощной продукции, винограда и кондитерских изделий, не производимые в республике, согласно перечням, утверждаемым КМ РУз (п.11 № ПП-1633 от 31.10.2011г.). Перечень утвержден Распоряжением КМ №585-ф от 04.09.2012г.

Вошедшие в Перечень товары должны быть использованы при производстве и переработке масложировой, мясомолочной, плодоовощной продукции, винограда и кондитерских изделий. В случае нецелевого использования ввозимых в соответствии с утвержденными перечнями товаров высвобождаемые средства в полном объеме взыскиваются в государственный бюджет с применением штрафных санкций, предусмотренных законодательством (п.2 РКМ №585-ф от 04.09.2012г.).

Налоговые и таможенные льготы хозяйствующим субъектам предоставляются:

а) с условием направления высвобождаемых средств на выполнение целевых задач;

б) без предусмотрения целевого использования высвобождаемых средств.

В  данном  случае  целевому использованию подлежат не денежные средства, освободившиеся в результате льготы, а сами ввозимые товары (сырье). Соответственно, льгота будет относится  к  нецелевой.

Если не предусмотрено целевое использование льгот, то налоги и обязательные платежи не начисляются и не включаются в покупную стоимость продукции (товаров, работ, услуг) (рег. МЮ №1463от 02.04.2005 г.).

В целях обеспечения надлежащего бухгалтерского учета средств, высвобождаемых при временных налоговых и таможенных льготах, если не предусмотрено их целевое использование,они отражаются на забалансовых счетах 013 "Временные налоговые и таможенные льготы" по каждому виду налога, таможенного и обязательного платежа в бюджет. По истечении льготного периода , а  для  вашего  случая  это  период  использования  сырья к  которому  применялись  льготы, сумма высвобожденных средств списывается в кредит этих счетов (п.448 Прил.№2 к НСБУ №21).

Приобретая бетонный завод, предприятие инвестирует средства в новую деятельность. Юридическим лицам, направляющим средства на инвестиции, предоставляются льготы по налогу на прибыль юрлиц и ЕНП. Для применения этой льготы важно понимать что подразумевается в вашем случае под термином «бетонный завод», отвечает ли он установленным критериям для применения льготы.

Порядок применения льгот определен Положением (МЮ №2918 от 25.08.2017г.,далее - Положение).

В целях применения льгот под инвестициями понимается направление средств на:

• модернизацию, техническое и технологическое перевооружение производства, приобретение нового технологического оборудования, расширение производства в форме нового строительства, реконструкцию зданий и сооружений, используемых для производственных нужд;
• приобретение нового технологического оборудования, внедрение систем управления качеством, проведение сертификации продукции на соответствие международным стандартам, приобретение комплексов для проведения лабораторных тестов и испытаний;
• приобретение программного обеспечения отечественного производства в рамках инвестиционных проектов по созданию информационных систем, включаемых в ежегодную Инвестиционную программу РУз.

Налогооблагаемая база по ЕНП уменьшается на сумму средств, направленных на выше перечисленные  инвестиции, но не более чем  на 25% .

Льгота по ЕНП предоставляется независимо от источника средств (собственные средства либо заемные средства, включая лизинг). Уменьшение налогооблагаемой базы на сумму средств, направляемых на указанные цели производится в течение 5 лет начиная с налогового периода, в котором осуществлены указанные расходы, а по новому технологическому оборудованию - с момента ввода его в эксплуатацию. При этом в каждом налоговом периоде сумма средств, подлежащих вычету из налогооблагаемой базы, не должна превышать 25% налогооблагаемой базы.

В случае если сумма средств, направляемых в текущем налоговом периоде на указанные цели превышает 25% налогооблагаемой базы, то оставшаяся сумма может вычитаться в последующие налоговые периоды в пределах установленного срока, с учетом установленных ограничений.

Так, если вы под термином «бетонный завод» подразумеваете комплекс технологического оборудования для производства бетона, со дня выпуска которого прошло не более трех лет, предприятие может применять льготу по ЕНП.

Новое технологическое оборудование - машины, аппараты, установки, механизмы, непосредственно участвующие в процессе производства продукции, работ и услуг, со дня выпуска которого прошло не более трех лет.

Правомерность применения льготы по инвестированным средствам зависит от соответствия «бетонного завода» к требованиям, установленным Положением. 

При налогообложении доходов от аренды учитываются минимальные ставки арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом. Ставка арендной платы, установленная договором, сопоставляется с арендной платой, исчисленной по минимальным ставкам, и налогообложению подлежит большая из сумм (разъяснительное письмо МФ и ГНК NN ММ/04-01-32-14/87 и 13/1-954 от 26.01.2012 г.).

Учитывая порядок налогообложения доходов от аренды, заполняется Приложение N 1 к расчету ЕНП. В нем выявляется разница между арендной платой по договору и рассчитанной исходя из минимальных ставок арендной платы за пользование недвижимым госимуществом.

Для этого производится расчет суммы арендной платы за 1 кв. м за отчетный период исходя из арендной платы, установленной договором, и минимальной ставки. Отчетный период по ЕНП – квартал. Расчет ЕНП заполняется нарастающим итогом (ст.359, 360 НК).

Так, при заполнении стр.031 прил. N1 указывается сумма арендной платы, установленная договором аренды, в расчете на отчетный период (квартал) за 1 кв. м., к примеру, январь-март, январь-июнь и т.д. В случае, если договор аренды заключен не на все месяцы отчетного периода, умножение производится на число месяцев действия договора в отчетном периоде.

Также при заполнении стр.051 прил. N1 указывается сумма превышения арендной платы, рассчитанной исходя из минимальных ставок арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом, над арендной платой, установленной договором в расчете на отчетный период за 1 кв. м. 

В случае возврата купленного товара у покупателя не возникают налоговые последствия.

В случае возврата проданной продукции у продавца производится корректировка валовой выручки. Сумма возвращенной продукции отражается так:

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражается сумма возвращенной продукции	9040 "Возврат проданных товаров"	4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков"
Корректируется валовая выручка в конце отчетного периода	9030 "Доходы от реализации выполненных работ и оказанных услуг"	9040 "Возврат проданных товаров"

Корректировка валовой выручки производится на основании дополнительного счета-фактуры в пределах годичного срока, а по товарам, на которые установлен гарантийный срок, - в пределах гарантийного срока, и именно в том налоговом периоде, в котором произошел возврат товара.

В связи с корректировкой валовой выручки, которая в расчете ЕНП указывается нарастающим итогом в том отчетном периоде, когда был возврат, исчисленная сумма единого налогового платежа уменьшится в части, приходящейся на возвращенную продукцию.

Предприятие, предоставляющее в аренду стационарные торговые точки, платит ЕНП по ставке 30%.

Аренда – соглашение, по которому одна сторона (арендодатель) передает другой стороне (арендатору) за плату право временного владения и пользования или право пользования имуществом в течение согласованного срока (п.3 НСБУ №6). Арендатор вправе сдавать арендованное имущество с разрешения арендодателя в субаренду, за исключением земли и иных природных ресурсов, если законодательством Республики Узбекистан и договором аренды не предусмотрено иное (ст.8 Закона «Об аренде»).

В целях определения ставки ЕНП, применяемой для  доходов от аренды, учитывается то, какие помещения сдаются в аренду, причем последующая субаренда этих помещений никак не влияет на установленный порядок налогообложения для арендодателя.

Ставка ЕНП для юридических лиц, специализирующихся на предоставлении в аренду стационарных торговых точек (доходы от предоставления в аренду составляют более 60%) для реализации продовольственных и непродовольственных товаров, установлена в размере 30% к налогооблагаемой базе (прил.№ 9-1 к №ПП-3454 от 29.12.2017 г.). Так как основным видом деятельности является сдача в аренду стационарных торговых точек, доходы от которых составляют более 60% от объема общей выручки, предприятие применяет ставку по ЕНП в размере 30%.

Так как предприятие не получает прибыль от ликвидации основного средства, сумма полученная за металлолом, и сумма дооценки этого объекта не включаются в налогооблагаемый доход, соответственно не отражаются и в расчете ЕНП.Порядок списания основных средств регулируется Положением (рег. № 1401 от 29.08.2004г.) и НСБУ № 5. Приведенный Вами расчет финансового результата ликвидации основного средства и проводки по ним произведены правильно. В налогооблагаемую базу по ЕНП включается доходы от выбытия основных средств как прочий доход (ст.355, 132 НК). Доходом от выбытия основных средств является прибыль, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (ст.133 НК). Финансовый результат (прибыль или убыток) от ликвидации основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью списываемых основных средств и накопленным износом, с учетом расходов по ликвидации данного объекта и стоимости годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов, скорректированная на результаты (сальдо) переоценки основных средств, учитываемых на счетах учета резервного капитала, т. е. превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок этого объекта основных средств.В соответсвии с законодательством предприятие учитывает сумму дооценки и сумму полученную от реализации металлолома для определения финрезультата. Так как с учетом этих сумм оно получает убыток от ликвидации основного средства, отсутствует налогооблагемый доход, отражаемый в расчете ЕНП.

Так как предприятие не получает прибыль от ликвидации основного средства, сумма, полученная за металлолом, и сумма дооценки этого объекта не включаются в налогооблагаемый доход, соответственно не отражаются и в расчете ЕНП.

Порядок списания основных средств регулируется  Положением (рег. №1401 от 29.08.2004г.) и НСБУ № 5. Приведенный Вами расчет финансового результата ликвидации основного средства и проводки по ним произведены правильно.

В налогооблагаемую базу по ЕНП включается доход от выбытия основных средств как прочий доход (ст.355, 132 НК). Доходом от выбытия основных средств является прибыль, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете (ст.133 НК). Финансовый результат (прибыль или убыток) от ликвидации основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью списываемых основных средств и накопленным износом, с учетом расходов по ликвидации данного объекта и стоимости годных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов, скорректированная на результаты (сальдо) переоценки основных средств, учитываемых на счетах учета резервного капитала, т. е. превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок этого объекта основных средств.

В соответсвии с законодательством предприятие учитывает сумму дооценки и сумму полученную от реализации металлолома для определения финрезультата. Так как с учетом этих сумм оно  получает убыток от ликвидации основного средства, отсутствует налогооблагемый доход, отражаемый в расчете ЕНП.   

Налогообложение данной операции зависит от ее документального оформления.

Расходы могут быть признаны на основании подтверждающих документов, позволяющих определить дату, сумму, характер операции и идентифицировать ее участников (ст.22 НК). Для передачи готовой продукции в бухгалтерии должно быть документальное обоснование: Приказ  о  проведении   рекламной   акции  с  использованием  определенного   количества    ТМЗ (одежды),  акт  передачи одежды.

• Если одежда  после  использования  в рекламных  целях была  возвращена предприятию, то необходимо  оформить  акт возврата  использованной одежды. При    последующей  утилизации - акт об утилизации. Для утилизации нужно документальное оформление с указанием экономической целесообразности утилизации непригодной к употреблению (использованию) продукции. В  данном   случае    налоговых  последствий у  предприятия не  возникает, так как это расходы  предприятия  на  рекламу продукции.
• Если же одежда  после  использования  в  рекламных  целях не  была возвращена, то  оформляется акт о безвозмездной передаче использованной продукции стороннему лицу (юридическому, физическому). В целях налогообложения себестоимость переданной продукции включаются в налогооблагаемую базу по ЕНП (ст.355 НК). При этом следует учитывать, что если получателем одежды является физлицо, то у него возникает доход в виде материальной выгоды, облагаемый НДФЛ. Если это физлицо является работником предприятия, полученные подарки в натуральной форме стоимостью до 6 МРЗП в течение налогового периода освобождаются от НДФЛ (п.14 ст.179 НК).

Нет, предприятие не должно исчислять и удерживать налог с процентов займа, предоставленного банком.

Банк относится к кредитным организациям, а проценты, получаемые от предоставленных займов, являются их доходом от реализации услуг, тогда как у остальных предприятий это прочий вид дохода (ст.22, 148, 132 НК).

Особенность налогообложения процентов с займов, предоставленных банками, в том, что они не подлежат налогообложению у источника выплаты.

Проценты, выплачиваемые кредитным организациям, являющимся резидентами Республики Узбекистан, не подлежат налогообложению у источника выплаты, а подлежат налогообложению у кредитной организации в порядке, установленном Налоговым Кодексом (ч.3 ст.156 НК).

Так, предприятие при выплате процентов по займу, полученному у банка не исчисляет и не удерживает налог, и никаких налоговых последствий в этом случае у предприятия не возникает.

Согласно статьи 135 НК:

При получении займа, предоставленного с условием выплаты процентов, ставка которых ниже ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Республики Узбекистан на дату получения займа,  доход заемщика определяется исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ на дату получения займа.

Это положение не распространяется на кредиты, выданные кредитными организациями.

Арендодатель вправе принять к зачету сумму НДС по коммунальным услугам только в части потребленных им самим, при этом возмещаемая арендаторами часть суммы НДС у арендодателя к зачету не принимается.

Если согласно договору аренды стоимость коммунальных услуг (электроэнергии, газ, вода) не включается в сумму арендной платы, а подлежит возмещению арендатором в размере потребленных им услуг, то в счете-фактуре, выставляемом арендодателем – плательщиком НДС на имя арендатора отдельными строками указываются:

• сумма арендной платы в соответствии с договором аренды с выделением суммы НДС;
• сумма, подлежащая возмещению за коммунальные услуги, электроэнергию, услуги связи, потребленные арендатором, с выделением суммы НДС, приходящейся на стоимость данных услуг (даже если арендатор –  не плательщик НДС).

Сумма НДС по коммунальным услугам в части, возмещенной арендатором, у арендодателя к зачету не принимается (п.49 Порядка учета и оформления счетов-фактур, Прил.№3 Пост., зарег.МЮ №2439 от22.03.2013г.).

Суммы, оплаченные арендодателем за коммунальные услуги, электроэнергию, услуги связи, стоимость которых в соответствии с договором подлежит возмещению арендатором, не являются расходом арендодателя.

Сумма возмещения, полученного от арендатора за потребленные им коммунальные услуги, электроэнергию, услуги связи, доходом арендодателя не является.

Для арендатора выплаченные суммы являются расходами, НДС по которым он вправе принять к зачету (если является плательщиком НДС), на основании счета-фактуры арендодателя.

Дополнительная информация: https://vopros.norma.uz/question/10660

Касательно ЕСП: плательщиками в частности являются нерезиденты РУз, осуществляющие деятельность в РУз через постоянное учреждение. Объектом обложения являются доходы в виде оплаты труда - все выплаты, начисляемые и выплачиваемые физическим лицам (как резидентам, так и нерезидентам), состоящим в трудовых отношениях с работодателем и выполняющим работу по заключенному трудовому договору (контракту) (ст. 306 НК).

По мнению специалистов Министерства финансов в случае, если доходы в виде оплаты труда иностранных работников, работающих на территории Узбекистана, являются расходами юридического лица нерезидента РУз в виде оплаты труда, и непосредственно связаны с получением дохода от деятельности в РУз через постоянное учреждение, то данные доходы иностранных граждан включаются в объект обложения ЕСП данного постоянного учреждения (https://vopros.norma.uz/question/6217).

Касательно НДФЛ: обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц у источника выплаты возлагается на юридических лиц, нерезидентов Республики Узбекистан, осуществляющих деятельность в Республике Узбекистан через постоянное учреждение (ст.184 НК).

Объектом налогообложения по НДФЛ являются доходы физических лиц нерезидентов Республики Узбекистан, полученные из источников в Республике Узбекистан (ст.169 НК). Налогообложение у источника выплаты осуществляется независимо от того, произведен платеж внутри или за пределами Республики Узбекистан (ст.182 НК).

Если доходы в виде оплаты труда иностранных работников, работающих на территории Узбекистана, непосредственно связаны с деятельностью в РУз через постоянное учреждение, то данные доходы иностранных граждан включаются в объект обложения НДФЛ и  у ПУ возникает обязательство по удержанию НДФЛ у иностранных сотрудников.

При этом иностранные физические лица подлежат налогообложению на территории Республики Узбекистан с учетом условий международных договоров Республики Узбекистан (https://vopros.norma.uz/question/11470).

Также существует мнение, что в аналогичной ситуации у ПУ не возникает обязательство по удержанию НДФЛ у иностранных сотрудников, с которым можете ознакомиться здесь: https://vopros.norma.uz/question/6255

 

При реализации по себестоимости кормов, отраженных    в учете  на  счета  Материалов(счет 1000), объекта налогообложения по ЕНП не будет.

Реализация на сторону неиспользуемых материалов, приобретенных для собственных нужд, отражается в бухгалтерском учете как выбытие прочих активов. При реализации прочих активов ЕНП облагается прибыль от реализации, определяемый вычитанием из дохода от выбытия материалов их балансовой стоимости и косвенных налогов, связанных с выбытием (ст.132, 133 НК, п.50 НСБУ №4). Прибыль относится в кредит счета 9320 «Прибыль от выбытия прочих активов», а убыток - в дебет счета 9430 «Прочие операционные расходы».

Реализация материалов оформляется соответствующими документами. Должны иметь место доказательства (документально оформленные), подтверждающие факт приобретения материалов для собственных нужд и обоснование реализации неиспользуемых материалов. Такими документами могут служить приказ о реализации неиспользуемых материалов с изложением причин их образования, а также с указанием цены их реализации (по себестоимости); акт инвентаризации; докладная записка завскладом; заключение специальной комиссии и др.

При всем этом, если корма остались в большом количестве и предприятие продает их частями,  существуют   риски  признания выручки от реализации объектом налогообложения, как от торговой деятельности, поскольку реализация остатка кормов  происходит  не  единожды. В этом случае, предприятие должно перевести корма со счета материалов на счета учета товаров и облагать сумму выручки ЕНП.

«Положением о порядке осуществления мониторинга за внешнеторговыми операциями» (Прил.№1 к ПКМ №416 от 30.09.2003 г.) определены минимальные требования к импортным контрактам. В частности, по внешнеторговым контрактам по приобретению оборудования, установок механизмов, комплектующих изделий и запасных частей, предусматривающим осуществление поставщиками монтажных и (или) пусконаладочных работ, оказание ими услуг по обучению персонала и других услуг, уплату роялти, в контрактах (спецификации) отдельно указывается сумма выполняемых работ, оказываемых услуг и роялти. Согласно этим требованиям в контракте должно быть указано стоимость услуг, даже если не предусмотрено их уплата, что оговаривается также данным контрактом.

В случае безвозмездного получения услуг у получателя – местного предприятия возникают прочие доходы, облагаемые ЕНП по ставке, установленной для основного вида деятельности (ст.355, 132, 135 НК). Если договором определена сумма безвозмездно полученных услуг, эта сумма и будет облагаться ЕНП. Иначе, сумма дохода будет определен по рыночной стоимости, подтвержденной документально. Документальным подтверждением признаются:

• документы на отгрузку, поставку или передачу;
• ценовые данные поставщиков (прайс-листы);
• данные из средств массовой информации;
• биржевые сводки;
• данные органов государственной статистики.

Налоговых последствий по налогу на прибыль нерезидентов, облагаемых у источника выплаты, не будет в связи с отсутствием дохода нерезидента.

Работы, услуги, предоставленные нерезидентом являются налогооблагаемым оборотом предприятия, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Узбекистан, и подлежат обложению НДС. При этом, налогооблагаемая база у получателя работ, услуг определяется исходя из суммы, подлежащей выплате нерезиденту Республики Узбекистан. В силу отсутствия суммы, подлежащей к выплате нерезиденту, по НДС отсутствует налогооблагаемая база, следовательно у предприятия по данному налогу не будет налоговых обязательств.

По  данному   вопросу   отправлен  запрос в  ГНК, при  получении   ответа  ,  он  будет  размещен.

 

На наш запрос ГНК ответил следующее:

«Согласно ст. 349 НК для налогоплательщиков, в отношении которых предусматривается упрощенный порядок налогообложения, если иное не предусмотрено статьей 373 настоящего Кодекса, сохраняются обязательства по уплате в бюджет налога на добавленную стоимость по работам (услугам), выполняемым (оказываемым) нерезидентами Республики Узбекистан в порядке, предусмотренном статьей 207 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 207 НК, работы, услуги, предоставленные нерезидентом Республики Узбекистан, являются налогооблагаемым оборотом налогоплательщика Республики Узбекистан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Узбекистан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом.

На основании ст.202 НК, местом реализации работ, услуг признается территория Республики Узбекистан, если работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Узбекистан. К таким работам, услугам относятся монтаж, наладка, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

Также указанные операции считаются доходом нерезидента РУз, которые в соответствии со статьей 155 НК РУз подлежат обложению налогом на прибыль юридических лиц у источника выплаты. Кроме этого, согласно ст.132 и 135 НК безвозмездно полученное имущество, имущественные права, работы и услуги являются прочим доходом налогоплательщика.

Исходя из вышеизложенного, учитывая что наряду с поставкой оборудования в адрес резидента РУз, нерезидент РУз осуществляет на безвозмездной основе выполнение монтажных и других работ (услуг), местом реализации которых считается Республика Узбекистан, указанные обороты по реализации подлежат обложению НДС у резидента РУз. Сумма НДС, подлежащая к уплате, исчисляется с рыночной стоимости безвозмезно полученных услуг, определенной согласно ст.135 НК.»

Мнение эксперта:

Согласно ст.207 НК «Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет в соответствии с настоящей статьей, определяется исходя из установленной ставки и налогооблагаемой базы. Налогооблагаемая база у получателя работ, услуг определяется исходя из суммы, подлежащей выплате нерезиденту без вычета суммы налога, подлежащего удержанию у источника выплаты по доходу, полученному из источников в Республике Узбекистан.»

Из данной нормы НК вытекает, что сумма НДС к уплате равна нулю, так как отсутствует налогооблагаемая база – сумма подлежащая к выплате нерезиденту РУз.

В связи с разночтением нормы Налогового кодекса считаем необходимым в статью 207 НК внести уточнение по определению налогооблагаемой базы в случае безвозмездного оказания услуг. 

Нет, предприятие – плательщик ЕНП, арендующее недвижимость на правах пользования не является плательщиком земельного налога.

При сдаче недвижимого имущества в аренду плательщиком земельного налога является арендодатель.

 

Уплачивать НДФЛ с дохода от предоставления имущества в аренду нужно ежемесячно до 5-го числа месяца, следующего за месяцем получения дохода, на основании представленной предварительной декларации (ст.193 НК). 

Для физических лиц, сдающих имущество в аренду, установлен следующий порядок представления декларации (ст.192 НК):

• предварительная декларация – представляется в пятидневный срок по истечении первого месяца со дня появления доходов от аренды;
• окончательная декларация – представляется до 1 апреля следующего за отчетным года.

Уплачивать НДФЛ с дохода от предоставления имущества в аренду нужно ежемесячно до 5-го числа месяца, следующего за месяцем получения дохода, на основании представленной предварительной декларации по установленной минимальной ставке (ст.176,181 НК).

К примеру, если вы получили арендную плату 1 сентября, то НДФЛ с этой суммы вы должны оплатить до 5 октября. Если сентябрь – первый месяц получения арендной платы по договору, то предварительную декларацию вы должны представить в налоговые органы тоже до 5 октября.

По истечении года годовая сумма НДФЛ исчисляется по фактически полученному доходу уже на основании окончательной декларации. Разница между годовой суммой и уплаченными в течение года суммами подлежит взысканию с налогоплательщика или возврату ему не позднее 1 июня следующего года (ст.193 НК).

При прекращении получения доходов от предоставления имущества в аренду физическое лицо - арендодатель в письменной форме уведомляет об этом налоговую инспекцию по месту постоянного жительства.

Для исчисления минимального размера ЕНП учитываются земельные участки, используемые предприятиями на правах собственности, владения, пользования или аренды.

При этом исключаются земельные участки, не подлежащие налогообложению (п.3, рег. МЮ №2203 от 03.03.2011г.).

Земли рекреационного назначения, предоставленные для организации массового отдыха и туризма населения относятся, к земельным участкам, не подлежащим налогообложению (п.4 ч.2 ст.282 НК).

Предприятие, арендующее здание зоны отдыха, расположенное на земле рекреационного назначения, предоставленной для организации массового отдыха и туризма населения, не включает площадь земельного участка, занятого под зоной отдыха в расчет минимального размера ЕНП.

Если земельные участки используются не по прямому назначению, льготы на них не распространяются (ч.4 ст.282 НК).