Затраты по приобретению оборудования учитываются на счете 0820 "Приобретение основных средств" (п.69 Прил.№2 к НСБУ №21).

До момента начала использования, капитальные  вложения  в  оборудование следует учитывать на счета 0820, так как данный счет учитывает все затраты, связанные с приобретением, установкой и монтажом основных средств.  При передаче  и  вводе  оборудования  в эксплуатацию   счет 0820 кредитуется  в корреспонденции со счетом 0130 «Машины и оборудование».

Начисление амортизационных отчислений по основным средствам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта в состав основных средств, и производится до полного погашения амортизируемой стоимости этого объекта либо списания этого объекта с баланса.

До 1 июля 2018 года прибыль, полученная в результате переоценки средств в иностранной валюте на счетах, не включается в налогооблагаемую базу (п.7 №УП-5177 от 02.09.2017г.). Прибылью признается превышение суммы положительной курсовой разницы над отрицательной.

Пример №1.

Превышение положительной курсовой разницы над отрицательной во валютным денежным средствам равно 1,5 млн.сум, а по всем валютным статьям баланса 1 млн. сум. Это означает, без учета переоценки валютных средств, по остальным валютным статьям баланса отрицательная курсовая разница превышает положительную на 500 тыс.сум:

Прибыль по переоценки валютных денежных средств (дс):

Положительная   курсовая  разница дс (счет 9540) – Отрицательная  курсовая  разница дс(счет 9620) =    1 500 000;

Эта  прибыль  освобождена  от     налогоообложения до 1.07.2018г.

Убыток по переоценки остальных валютных статьей:

Положительная   курсовая  разница (счет 9540) – Отрицательная  курсовая  разница (счет 9620)= - 500 000 .

В случае превышения суммы отрицательной курсовой разницы над положительной сумма превышения не уменьшает налогооблагаемую базу при исчислении единого налогового платежа.

Следовательно данную  ситуацию можно отразить в отчетности ЕНП, указав в стр. 140 Прил.№2 и стр. 0301 Прил.№4 к Расчету ЕНП одинаковые значения. Это  может  быть   «0» или « 1000 000». При этом, рекомендуем  составить бухгалтерскую  справку, описывающую   расчет по ситуации.

Пример №2.

В случае превышения суммы отрицательной курсовой разницы над положительной, сумма превышения не уменьшает налогооблагаемую базу при исчислении ЕНП (ст.355 НК). Поэтому в строках расчета ЕНП превышение отрицательной курсовой разницы над положительной, не отражается.

1.Оплата расходов на лечение ребенка одного из учредителей за рубежом рекомендуется осуществлять на основании протокола общего собрания участников общества, особенно, если сумма расходов будет отвечать критериям крупной сделки (ст.44 Закона "Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" – далее Закон).

Так, руководитель, давая распоряжения о совершении данных расходов на основании протокола, не будет нести ответственность перед обществом за убытки, причиненные обществу данным действием, или признаватся лицом, заинтересованным в совершении обществом данной сделки (ст.42, 43 Закона).

2.Оплата проживания и лечения соответствующим организациям будет признана доходом сотрудника/учредителя. Оплата предприятием в интересах физического лица услуг, в том числе стационарного и амбулаторного лечения или стоимости их возмещения является доходом в виде материальной выгоды (п.1 ст.177 НК), облагаемым НДФЛ в составе совокупного дохода. ЕСП и страховыми взносами граждан такие доходы не облагаются (статья 307 НК).

Налоговым кодексом предоставлена льгота по НДФЛ на суммы, уплаченные работодателем за амбулаторное и (или) стационарное медицинское обслуживание своих работников и их детей. Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты юридическими лицами организациям здравоохранения за лечение, медицинское обслуживание работников (п.3 ст.179 НК).

Считаю, что данная льгота может быть применена в случае оплаты предприятием в зарубежное медицинское учреждение за лечение ребенка сотрудника, так как Налоговым кодексом ограничений по применению льготы к зарубежным медицинским учреждениям не установлены.

Мы обратились с запросом в Государственный налоговый комитет с просьбой предоставить разъяснение по данному вопросу. При получении ответа он будет размещен на нашем портале.

В приведенном примере расчеты произведены не правильно. Если на предприятии установлена шестидневная или  пятидневная рабочая неделя, рабочие дни за месяц не могут быть равны 25,4 дням.    

https://www.norma.uz/poleznaya_informaciya/raschet_rabochego_vremeni_na_2018_god

К примеру, у предприятия установлена шестидневная рабочая неделя и повременная оплата труда. Оклад   работника  1000 000 сум. Однодневный заработок в марте 2018 года равен 41 666,67 сум (1 000 000 / 24), так как в марте 24 рабочих дня. Если сотрудник в марте дополнительно  отработал ещё и один праздничный день, этот день ему оплачивается в двойном размере. Т.е., к окладу за месяц плюсуется однодневный заработок за  праздничный  день, увеличенный  в  два  раза. Итого сумма начисления за  месяц составит 1000 000+41 666,67*2=1083 333,34 сум.

При сдельной оплате труда среднедневной заработок рассчитывается делением суммы месячной заработной платы учетного периода на  количество рабочих дней в учетном периоде.

Напоминаем, что работа в праздничные (нерабочие) дни запрещается (ст.132 ТК). В эти дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим и иным условиям (непрерывно действующие предприятия, охрана объектов, обеспечение их безопасности и др.), работы, вызываемые необходимостью обслуживания населения, а также неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.

При передаче доли в уставном фонде безвозмездно или ниже номинальной стоимости, налоговых последствий по ЕНП и НДС не возникает. Доли, вклады в уставный капитал являются имуществом предприятия (ст.22 НК).

ЕНП

Доходом от выбытия имущества является прибыль от его выбытия (ст.133 НК). Полученная прибыль от выбытия имущества облагается ЕНП в составе валовой выручки как прочий доход (ст.355, 132 НК).

Так как доля в уставном капитале передается безвозмездно или ниже номинальной стоимости, предприятие несет убытки от ее передачи. Соответственно, предприятие не имеет  облагаемого ЕНП дохода по данной операции.

НДС

Передача прав собственности на имущество, в том числе вклад в уставный фонд, признается оборотом по реализации товаров (п.1 ч.1 ст.199 НК).

Реализация – отгрузка (передача) товаров, выполнение работ и оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи (ст.222 НК).

Реализация долей в уставном фонде юридических лиц освобождена от НДС (п.7 ст.209 НК).

Так, передача доли ниже номинальной стоимости или безвозмездно не влечет налоговых последствий по НДС.

Доходы в виде заработной платы облагаются НДФЛ по фиксированной ставке, они не учитываются в составе совокупных доходов, облагаемых по общеустановленной шкале.

В газете НТВN (№51 (1219) от  19 декабря 2017 г.) была опубликована статья «По доходу и ставка», отвечающая на данный вопрос.

Так, с доходов в виде заработной платы, удерживается НДФЛ по минимальной ставке – 7,5%, а страховые взносы – 4,5% (п.8 УП-5099 от 30.06.2017 г.).

Доходами в виде заработной платы признаются доходы, определенные статьями 172-175 НК.

Другие доходы: имущественные (ст.176 НК), в виде материальной выгоды (ст.177 НК) и прочие доходы (ст.178 НК), облагаются по общеустановленной шкале с учетом вычитаемой МРЗП. 

Все затраты, связанные с приобретением, установкой и монтажом нового оборудования, учитываются на счете 0820 "Приобретение основных средств" (п.11 НСБУ №5; п. 69 Прил.№2 к НСБУ №21). В последующем, эти затраты сформируют первоначальную стоимость основного средства.

Первоначальная стоимость - это стоимость произведенных затрат по возведению (постройке и достройке) или приобретению основных средств, включая уплаченные и не возмещаемые налоги (сборы), а также затраты по доставке и монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Продукция, полученная в процессе проверки надлежащей работы актива для его использования по назначению, приходуется по чистой стоимости реализации и вычитается из суммы капитальных вложений при формировании первоначальной стоимости основных средств. 

Заключаемый с  заказчиками  договор на ремонт автотранспорта является договором подряда, при котором, как правило, работа выполняется из материалов, силами и средствами подрядчика (ст.632 ГК).

Если ваше предприятие (подрядчик) не желает осущестлять ремонтные работы, с использованием  собственных  запасных  частей, включая их себестоимость  в стоимость ремонтных  услуг, это означает, что оно заключает договор подряда с использованием материала заказчика.

Получение вашим заказчиком счета – фактуры на автозапчасти означает, что он  становится  покупателем  и право собственности на запчасти  перешло к нему. Покупатель должен оприходовать их на свой баланс.  Так  как автозапчасти будут использоваться для ремонта , нужно  выписать Акт приема-передачи давальческого сырья или Накладную на передачу давальческого сырья (п.8 рег. МЮ №2086 от 15.03.2010г.).

После окончания ремонтных работ  подрядчик должен представить заказчику Отчет об израсходованых запчастях, возвратить остаток и автозапчасти, демонтированные  в процессе ремонта. Все  это   нужно  вернуть по Накладной, либо с согласия заказчика уменьшить цену работы с учетом стоимости остающихся у вас неиспользованных материалов (ст.640 ГК). Также нужно учитывать требование об оформлении доверенности на ТМЦ при каждом их перемещении.

В  вашей  ситуации, для упрощения процедур нужно заключить договор на ремонт, в стоимость которого входят необходимые для  этого запасные части, собственниками которых  вы  являетесь.  Использованные для  ремонта  запчасти следует  перевести  со счетов учета товаров на счета учета материалов. 

Компенсационные выплаты в порядке и по нормам, предусмотренным законодательством, не рассматриваются в качестве дохода физического лица (п.8 ч.2 ст.171 НК). Трудовым кодексом предусмотрено возмещение работодателем дополнительных расходов работника, связанных с выполнением им трудовых обязанностей (ст.170 ТК).

Расчет компенсации (нормы возмещения)  определен в Положении о порядке возмещения расходов надомника, связанных с выполнением производственного задания на дому или в иных принадлежащих ему помещениях (прилож.4,ч.3, ПКМ №146 от 01.07.2008г.).

Размер возмещения расходов на электроэнергию определяется исходя из энергоемкости (мощности) оборудования, используемого надомником в процессе трудовой деятельности, нормативного времени использования данного оборудования для производства единицы продукции (услуг), а также тарифов на электроэнергию, установленных для населения в местности, в которой осуществляется трудовая деятельность надомника.

Размер возмещения расходов на электроэнергию на производство единицы продукции определяется по формуле:

В(сум) = å (М i(кВт/ч) * ВР i(норм) ) * Тариф(сум),     где:

• В(сум) - размер возмещения за единицу произведенной продукции (услуг);
• å - знак суммы, указывающий, что при определении размера возмещения расходов на электроэнергию должны отдельно учитываться мощность и нормативное время использования каждого вида электропотребляющего оборудования, необходимого для производства единицы продукции (услуг);
• Мi(кВт/ч) - мощность используемого электропотребляющего оборудования для производства единицы продукции;
• ВРi (норм) - нормативное время использования электропотребляющего оборудования;
• Тариф(сум) - установленный для населения тариф оплаты за электроэнергию.

Также возмещению подлежат расходы надомника на оплату электроэнергии, используемой для освещения рабочего места.

Таким образом, возмещение суммы использованной электроэнергии в пределах установленных норм не является доходом физического лица и не облагается НДФЛ.

Возмещение электроэнергии сверх установленной нормы является доходом физического лица в виде материальной выгоды (п.1 ст.177 НК), облагаемым НДФЛ. Материальная выгода не облагается страховыми взносами и ЕСП (п.306 НК).

"Справка-счет-фактура" заполняется в установленном порядке и является основанием для оплаты заказчиком подрядным строительным организациям за выполненные объемы строительно-монтажных работ. При оплате счетов подрядчиков производятся зачеты по предварительно выданным авансам, в итоге - сумма к оплате уменьшается в счет аванса, что приводит к исключению двойной оплаты.

Указанная льгота нецелевая, соответственно, она не должно отражаться на счетах баланса.

Налогооблагаемая база по ЕНП уменьшается на сумму средств, направляемых на приобретение нового технологического оборудования, внедрение систем управления качеством, проведение сертификации продукции на соответствие международным стандартам, приобретение комплексов для проведения лабораторных тестов и испытаний.

Льгота предоставлена Указом Президента №УП-3860 от 14.03.07г. и статьей 356 НК. Порядок применения льгот юридическими лицами, направляющими средства на указанные цели – инвестиции определен Положением (рег.МЮ №2918 от 25.08.2017г.). Вышеназванными нормами законодательства не предусмотрено целевое использование льготы.

Льготы, которые не предусматривают целевого использования, отражаются на забалансовом счете 013 «Временные налоговые и таможенные льготы» (рег. МЮ № 1463  от 02.04.2005 г.). По истечении льготного периода сумма высвобожденных средств, учитываемая по дебету забалансового счета "Временные налоговые и таможенные льготы", списывается в кредит этого счета на основании справки-расчета бухгалтерии.

Дополнительная информация: https://vopros.norma.uz/question/6732.

Да, предприятие должно исчислить доход от безвозмездного пользования заемными средствами и уплатить с него налог.

Предприятие независимо от формы собственности – ООО или ЧП – является юридическим лицом. Так, при получении беспроцентного займа у него в целях налогообложения возникает налогооблагаемый прочий доход (ст.132, 135 НК). Будучи в форме ЧП или ООО предприятие обязано указанный доход обложить налогом в составе валовой выручки (налогом на прибыль/ЕНП). Подробнее об определении и обложении дохода от беспроцентного займа читайте здесь: https://vopros.norma.uz/question/7977 

Да, кассовый аппарат нужно оприходовать как ТМЗ, так как его стоимость соответствует критериям признания в качестве инвентаря и хозяйственных принадлежностей (п.6 НСБУ №4). При вводе в эксплуатацию его стоимость полностью списывается на расходы периода по реализации (п.2.1.2.18 Прил. к ПКМ №54 от 05.02.1999г.).

В целях обеспечения сохранности находящегося в эксплуатации инвентаря его учет будет вестись на забалансовом счете 014 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации" с указанием даты поступления в эксплуатацию (месяц, год), мест эксплуатации и материально ответственного лица в течение срока использования (п.59 НСБУ №4).

В случае непригодности кассового  аппарата для дальнейшей эксплуатации (использования) его списание с забалансового счета производится на основании оформленного в установленном порядке акта на списание (п.99 Прил.№2 к НСБУ №21).

Проводки по бухгалтерскому учету кассового аппарата:

Повышение квалификации и переподготовка кадров обеспечивают углубление и обновление профессиональных знаний и навыков, и является отдельным видом образования (ст.10 и 16 Закона «Об образовании»). Деятельность в сфере оказания негосударственных образовательных услуг подлежит лицензированию. Порядок лицензирования определен Положением (Прил.№1 к ПКМ №241 от 27.03.2018г.).

При наличии соответствующей лицензии, а также при условии, что выручка малого предприятия от оказания образовательных услуг составляет 80 и более процентов от общего объема выручки, образовательная деятельность (в том числе и прочие доходы) будет освобождена от уплаты ЕНП.

Предприятия, оказывающие услуги в сфере образования, освобождены от уплаты налога на доходы (прибыль) и ЕНП (п.4, №ПП-1754 от 10.05.2012 г. ). Срок действия налоговых льгот для микрофирм и малых предприятий продлен до 1 января 2020 г. (абз.1;3 п.26 N ПП-2699 от 27.12.2016 г.).

Данная льгота  распространяется на все доходы микрофирм и малых предприятий при условии, что их выручка от оказания видов услуг, по которым предусмотрены льготы, составляет 80 и более процентов от общего объема выручки (Примечание, Прил.N 5 к №ПП-1754 от 10.05.2012 г. ).

Так, если учебный центр относится к субъектам малого бизнеса, деятельность по подготовке кадров и повышению квалификации лицензирована, выручка от лицензированных образовательных услуг составляет не менее 80%, от прочих доходов учебного центра ЕНП не уплачивается.

Все необходимые затраты, связанные с приобретением, установкой и монтажом нового оборудования, учитываются на счете 0820 "Приобретение основных средств" (п.11 НСБУ №5; п. 69 Прил.№2 к НСБУ №21). В последующем, эти затраты сформируют первоначальную стоимость основного средства.

Первоначальная стоимость - это стоимость произведенных затрат по возведению (постройке и достройке) или приобретению основных средств, включая уплаченные и не возмещаемые налоги (сборы), а также затраты по доставке и монтажу, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.

Генератор  — это устройство, вырабатывающее электроэнергию или преобразующее один вид энергии в другой. Существует разные виды генераторов с разными параметрами, которые указаны в  технических документах.

 Если в соответствии технической документацией генератору не требуется предварительного испытания для ввода в эксплуатацию, перечисленные вами горючо-смазочные материалы учитываются на счете учета   материалов (1030).

Если генератор по техническим показателям требует  пуско–наладочных  работ с  предварительным испытанием, то  стоимость   необходимого для этих  работ  количества  горючо–смазочных материалов, нужно  отнести  на  счет  капитальных вложений  0820" Приобретение основных  средств", для  формирования  первоначальной   стоимости основного средства.

Оплата   работ   по  монтажу  и  подключению генератора, в  том  числе   стоимость  силового  кабеля в    необходимом  для этого количестве ,   нужно также  отнести  на счет 0820" Приобретение основных  средств".

Проводки:

Согласно Общегосударственному Классификатору отраслей народного хозяйства РУз деятельность по предоставлению в пользование общественных туалетов отнесена к непроизводственным видам бытового обслуживания населения (код ОКОНХ- 90310).

Минимальная ставка годовой арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом на 2018 год по г.Ташкент для непроизводственных видов бытового обслуживания населения установлена в размере 11 200 сум за 1 кв.м.
Подробнее: https://www.norma.uz/raznoe/minimalnye_stavki_arendnoy_platy_za_polzovanie_nedvijimym_gosudarstvennym_

imushchestvom_za_1_kv_m_na_2018_god_po_g_tashkentu

Расчеты по начислению дивидендов учитываются на счете 4840 "Дивиденды к получению" (п.209 Прил.№2 к НСБУ №21).

Дивиденды – доход, подлежащий выплате по акциям (ст.22 НК). Дивиденды облагаются налогом у источника выплаты, поэтому при получении облагать их налогом не нужно(ст.156 НК).

На 2018 год ставка налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов резидентам РУз, утверждена в размере 10% (п.3 №ПП-3454 от 29.12.2017г.).

В налоговой отчетности следует отразить всю сумму начисленных дивидендов по стр.150 Прил.№2 и  0202 Прил.№4 к Расчету ЕНП.

В бухгалтерском учете расчеты по получению дивидендов отражаются следующими проводками:

Предприятие имеет право оформить факт реализации генератора и факт выполнения работ по его монтажу как одной, так и двумя отдельными счетами-фактурами.

Если в договоре отдельными строками указывается стоимость  реализации генератора и выполнения работ по его монтажу, то этот договор  является смешанным. Законодательство допускает заключение подобных договоров (ст. 354 ГК). В его предмет входят 2 вида правоотношений: продажа собственной продукции (генератор) и выполнение работ (монтаж и пуско-наладка). Правовое регулирование заключения и исполнения договора в указанном случае осуществляется статьями 386-424 ГК ("Общие положения о купле-продаже") и статьями 631-655 ГК ("Общие положения о подряде"). 

При осуществлении субъектами предпринимательства нескольких видов деятельности бухгалтерский учет по этим видам деятельности ведется раздельно (п.7 НСБУ №20). В целях налогообложения и применения льгот также важно вести раздельный учет (например, для определения основного вида деятельности, определения принадлежности к субъектам малого бизнеса и т.п.). 

1.Оформление документов

Имущественные права на программу (ПО), созданную в порядке выполнения служебных обязанностей или по заданию работодателя, принадлежат работодателю, если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное (ст.8 Закона «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных», далее Закон).

Правообладатель вправе зарегистрировать в Государственном реестре программных продуктов либо Государственном реестре баз данных программу для ЭВМ или базу данных путем подачи заявки в Агентство по интеллектуальной собственности РУз (ст.9 Закона). Порядок оформления заявки на регистрацию определен  Правилами (рег.МЮ №1402 от 06.09.2004 г.).

С  пользователем ПО оформляется  лицензионный договор.  По нему сторона, обладающая исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар), предоставляет другой стороне (лицензиату) разрешение использовать соответствующий объект интеллектуальной собственности (ст.1036 ГК).

Авторское право на ПО не связано с правом собственности на его материальный носитель. Любая передача прав на материальный носитель не влечет за собой передачи каких-либо авторских правомочий на ПО.

Затраты на разработку ПО, определенные НСБУ №11, оформляются первичными документами. Первичные документы составляются в соответствии с требованиями, установленными «Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете» (рег. МЮ N 1297 от 14 января 2004 года).

2.Бухгалтерский учет

Программные продукты являются объектом интеллектуальной собственности (ст. 1031 ГК). А объекты интеллектуальной собственности непосредственно относятся к нематериальным активам (п.10 НСБУ №7).

В целях бухгалтерского учета разработанное программное обеспечение признается нематериальным активом (далее – НМА) предприятия, если отвечает одновременно следующим условиям (п.6 НСБУ №7):

• отсутствие материально-вещественной формы;
• использование актива в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для административных и иных функций предприятия более 12 месяцев.
• стоимость актива составляет не менее 50 МРЗП на момент приобретения (создания). Руководитель предприятия имеет право устанавливать на отчетный год меньший предел стоимости активов для их учета в составе нематериальных активов;
• не планируется последующая перепродажа;
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у предприятия (патенты, свидетельства, другие охранные документы);
• возможность идентификации, т.е. возможность отделить актив от предприятия – продать, передать, сдать в аренду и т.д.

Если ПО не является составной частью соответствующего основного средства и исключительное право принадлежит предприятию, оно может считаться нематериальным активом.

Первоначальная стоимость НМА, созданных (изготовленных) самим предприятием, определяется как сумма фактических затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки. Состав затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки определяется в соответствии с НСБУ №11 "Затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы".

Оприходование НМА производится на основании акта приемки работ по разработке программного обеспечения и открывается инвентарная карточка формы НМА-1.

Нематериальные активы, предоставленные предприятием-правообладателем в пользование другому предприятию-пользователю при сохранении первым предприятием исключительных прав на нематериальные активы, не списываются с баланса, а подлежат отражению в бухгалтерском учете предприятия-правообладателя ( счет 0430).

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится предприятием-правообладателем( счет 0530).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезной службы, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на пять лет.

Срок полезной службы нематериальных активов не может превышать срока деятельности предприятия .

Проводки по учету ПО у предприятия будут следующими (Прил.№2 к НСБУ №21):

Проводки по расчетам с арендатором, когда налог уплачивается Представительством, а арендная плата уплачивается Головным офисом, будут следующими: