Прежде всего, необходимо отметить, что протокол Республиканской комиссии по мониторингу за реализацией реформ и лицензированию деятельности в области строительства №05/23-16 от 06.02.2009г., относится только к объектам строительства, финансирование которых осуществляется за счет централизованных источников.

 К данному Протоколу Минфином и Госкомархитектстроем разработаны специальные Разъяснения. Они предусматривают механизм формирования стартовой стоимости строительства объектов в зависимости от специфики налогообложения участников – претендентов в конкурсных торгах на выполнение подрядных строительных работ (прил. №1 к Протоколу).

Здесь рассматриваются два вида претендентов:

1. Плательщики налога на добавленную стоимость (НДС);
2. Плательщики единого налогового платежа (ЕНП).

1. В случаях, когда участниками конкурсных торгов являются только организации – плательщики НДС, предложенные цены оферентов сравниваются со стартовой стоимостью заказчика с учетом НДС.

2. В случаях, когда участниками конкурсных торгов являются только организации – плательщики ЕНП, предложенные цены оферентов сравниваются со стартовой стоимостью заказчика без учета НДС.

По результатам конкурсного торга предложенная победителем – плательщиком ЕНП, стоимость объекта без учета НДС увеличивается на процент, определяемый ставкой НДС за минусом 50% ставки ЕНП.

20% (ставка НДС) – 2,5% (половина ставки ЕНП) = 17,5%.

Увеличенная часть стоимости работ на 17,5%, позволяет подрядчику – плательщику ЕНП покрывать уплаченную ставку НДС по приобретенным строительным материалам и оборудованию, а также относительное превышение суммы ЕНП по сравнению с налоговыми платежами, уплачиваемыми плательщиком НДС.

 3. В случаях, когда участниками конкурсных торгов одновременно являются организации – плательщики НДС и ЕНП, предложения участников конкурсных торгов сравниваются между собой по стартовой стоимости заказчика, без учета НДС.

Победитель конкурных торгов определяется путем сравнения ценовых показателей оферентов, при этом:

- для победителя - плательщика НДС, стоимость объекта, определенная без учета НДС увеличивается на сумму НДС по действующей ставке 20%;

- для победителя - плательщика ЕНП, стоимость объекта, определенная без учета НДС увеличивается на 17,5%.

В данных разъяснениях не уточнено, к какой категории будет относиться организация, плательщик ЕНП добровольно уплачивающий НДС:

- к плательщику ЕНП;

- или плательщику НДС.

Если вашу организацию определили как плательщик ЕНП, то соответственно стоимость строительства объекта для вас будет увеличена только на - 17,5%.

Для уточнения данного вопроса рекомендуем вам обратиться в тендерную комиссию, проводившую конкурсные торги.

Да, считается. У переработчика полученное давальческое сырье должно учитываться на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным договором переработки давальческого сырья.

Операции, связанные с переработкой давальческого сырья, учитываются в соответствии с Положением «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с давальческим сырьем» (рег. МЮ №2086 от 15.03.2010г.).

Отличительной особенностью производства продукции из давальческого сырья является то, что право собственности на сырьё и изготовленную из него продукцию к переработчику не переходит.

У переработчика полученное давальческое сырье должно учитываться на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным договором переработки давальческого сырья.

На счетах учета материалов (1000) ведется обобщение информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья и материалов (п.89 прил. №2 к НСБУ №21, рег. №1181 от 23.10.2002г.).

Товарно-материальные запасы признаются в качестве актива, если:

а) существует уверенность поступления в организацию будущей экономической выгоды, связанной с активом;

б) стоимость актива может быть достоверно оценена;

в) перешло право собственности на него.

Товарно-материальные запасы, по которым право собственности не принадлежит организации, но которые находятся в ее распоряжении в соответствии с условиями договора, отражаются на забалансовых счетах по оценке, предусмотренной в договоре (НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы», рег. МЮ 1595 от 17.07.2006г.).

Ведя учет давальческого сырья на счетах учета материалов (в вашем случае на счете 10.91), на которых должен вестись учет ТМЦ, принадлежащих предприятию, вы тем самым нарушаете порядок ведения бухгалтерского учета. А это наказуемо, и влечет наложение штрафа на должностных лиц в размере от 5 до 10 МРЗП (ст. 175-1 КоАО).

Финансовый результат (прибыль или убыток) от выбытия материалов определяется вычитанием из дохода от выбытия материалов  их балансовой стоимости (п. 50 НСБУ №4). Учитывая то, что давальческое сырье списывается по той же стоимости, по которой получено, налогооблагаемого дохода, у вашего предприятия может и не возникать.

Но если вы плательщик НДС, стоимость давальческого сырья, списанного со счетов учета материалов (1000), может служить основанием для начисления на эти обороты НДС (п.1 ч.1. ст. 199, ст. 200 НК).

Чтобы настроить программу 1-С «Бухгалтерия» для корректного учета давальческого сырья на предусмотренных для этого счетах, вы можете пригласить специализированную обслуживающую организацию, которая внесёт в неё соответствующие изменения.

«Масъулияти чекланган ҳамда қўшимча масъулиятли жамиятлар тўғрисида»ги ЎзР Қонунига мувофиқ (бундан кейин Қонун), жамият устав фондини кўпайтириш қуйидаги тартибда ва муддатларда амалга оширилиши лозим:

1) Жамият иштирокчилари умумий йиғилишининг (агар ягона иштирокчи бўлса, унинг қарори) жамият устав фондини кўпайтириш тўғрисидаги қарори қабул қилинади. Қарорда қўшимча ҳиссаларнинг миқдори ва уларни тўлиқ қўшиш муддалари белгиланади (Қонуннинг 18-мод. 1-қисм.).

2) Қўшимча ҳиссаларни қўшишнинг муддати тугаган кундан эътиборан бир ойдан кечиктирмай қўшимча ҳиссаларни қўшиш якунларини тасдиқлаш ҳақида, шунингдек жамият устав фонди миқдорини кўпайтириш билан боғлиқ ўзгартишларни жамиятнинг таъсис ҳужжатларига киритиш тўғрисида жамият иштирокчиларининг умумий йиғилиши қарори қабул қилинади (Қонуннинг 18-мод. 5-қисм.).

3) Таъсис ҳужжатларига ўзгартишлар жамият иштирокчиларининг умумий йиғилишида тасдиқланган кундан эътиборан бир ойдан кечиктирмай жамият таъсис ҳужжатларидаги ўзгартишларни давлат рўйхатидан ўтказиш учун ҳужжатлар юридик шахсларни давлат рўйхатидан ўтказувчи органга тақдим этилмоғи лозим (Қонуннинг 18-мод. 7-қисм.).

4) Таъсис ҳужжатларидаги ўзгартишлар давлат рўйхатидан ўтказилган кундан эътиборан кучга киради (Қонуннинг 18-мод. 7-қисм.).

Сизнинг ҳолатингизда таъсис ҳужжатларидаги ўзгартишлар Қонунда белгиланган муддатларда давлат рўйхатидан ўтказилган.

Қонунда белгиланган муддатларга риоя этилмаган тақдирда, жамият устав фондининг кўпайтирилиши амалга ошмаган деб эътироф этилади. Бу ҳолда жамият ўн кунлик муддат ичида жамият иштирокчиларига улар томонидан киритилган қўшимча пул ҳиссаларини қайтариши шарт (Қонуннинг 18-мод. 8-қисм.).

Корхона устав капиталининг кўпайиши ёки камайиши фақат таъсисчиларнинг қарори асосида ва таъсис ҳужжатларига тегишли ўзгартиришлар киритилгандан кейингина амалга оширилиши мумкин (21-сон БҲМС 2-илова 341-банд.).

Шунинг учун таъсис ҳужжатларига тегишли ўзгартиришлар давлат рўйхатидан ўтказилгунига қадар иштирокчилар томонидан киритилган қўшимча ҳиссалар бухгалтерия ҳисобида таъсисчиларга бўлган қарзларни ҳисобга олувчи счётларда (6600) акс эттирилиши мумкин.

Жамият устав фондини кўпайтириш учун бу тўғрисидаги иштирокчилари умумий йиғилишининг қарори қабул қилинади. Бунда устав фондининг кўпайтирилиши амалга ошмаган иштирокчиларнинг аввалги қарорлари бекор қилинади.

Пул, қимматли қоғозлар, ўзга ашёлар ёки мулкий ҳуқуқлар ёхуд пул баҳосига эга бўлган бошқа шахсга ўтказиладиган ўзга ҳуқуқлар жамиятнинг устав фондига қўшиладиган ҳиссалар бўлиши мумкин (Қонуннинг 15-мод. 1-қисм.).

Сизнинг ҳолатингизда жамият устав фондига қўшиладиган қўшимча ҳисса сифатида таъсисчининг мулкий ҳуқуқлари, яъни (6600) таъсисчиларга бўлган қарзларни ҳисобга олувчи счётларда акс эттирил сумма қабул қилиниши мумкин.

Шундай қилиб, юқоридагилардан келиб чиқадиган бўлсак, жамият устав фондини иштирокчи томонидан қўшимча ҳисса сифатида аввал киритган мол-мулк ҳисобига кўпайтириш мумкин. Бунда жамият устав фондини кўпайтириш Қонунда белгиланган тартибда ва муддатларда амалга оширилиши лозим.

Договор аренды транспортного средства, независимо от его срока, должен быть заключен в письменной форме (ст. 565 ГК).

Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства, арендатор несет расходы по оплате топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов, по оплате сборов и другие расходы, возникающие в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства (ст. 567 ГК).

Таким образом с точки зрения гражданского законодательства расходы по оплате топлива должен нести Арендатор.

Арендодатель может нести расходы по топливу, если это будет оговорено в договоре аренды траснпортного средства. В этом случае в договоре необходимо будет отразить количество и стоимость передаваемого топлива, а также в каком порядке его стоимость будет возмещена (оплачена) Арендатором.

Если же в договре аренды указать, что топливо передаётся Арендатору без оплаты его стоимости, то для Арендатора такая передача будет считаться безвозмездно полученным имуществом, стоимость которого он должен будет включить в состав прочих доходов (ст. 132 НК) и обложить налогом (налогом на прибыль или ЕНП).

По налоговому законодательству безвозмездная передача является реализацией (ст. 22 НК).

Дизельное топливо (солярка), является продукцией, включенной в Перечень стратегических видов материально-технических ресурсов, по которым устанавливается специальный порядок реализации (прил. №2, к ПКМ РУз №57 от 05.02.2004г.). Продукция, включенная в этот перечень, приобретенная потребителями по регулируемым ценам, должна быть использована исключительно в производственных целях и перепродаже не подлежит (п.4 ПКМ №57 от 05.02.2004г.).

В случае передачи топлива Арендатору по договору аренды транспортного средства (с оплатой его стоимости или без), топливо будет использовать в своих производственных целях уже Арендатор, а не Арендодатель, купивший его для собственных нужд.

По нашему мнению, в этом случае также имеются риски, что передача топлива арендатору может быть расценена  как нарушение требований вышеуказанного постановления.

Нет, при изъятии учредителем доли в уставном фонде ООО валютная курсовая разница не возникает. При определении действительного размера доли, подлежащей выплате выбывающему участнику, может образоваться разница по сравнению с суммой, внесенной им в уставный фонд. Такая сумма разницы приравнена к дивидендам, которая подлежит обложению налогом у источника выплаты по ставке 10%.

Выбывающему участнику ООО подлежит выплате стоимость чистых активов, равная процентной доле его участия в уставном фонде.  В приведенной вами ситуации, расчет доли выбывающего участника произведен неверно.

Действительный размер доли, подлежащей выплате выбывающему участнику, должен определятся в соответствии с Законом РУз «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (№310-II от 06.12.2001г., далее Закон).

Законом предусмотрено, что доля участника общества, вышедшего из его состава, переходит к обществу. При этом общество обязано выплатить вышедшему участнику действительную стоимость его доли, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дате выхода (ч.5 ст.22 Закона).

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли (ст. 15 Закона) и выплачивается она за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного фонда (ч.10 ст.22 Закона).

При определении стоимости доли выбывающего участника определяются чистые активы. Под чистыми активами понимается стоимость долгосрочных и текущих активов, обеспеченных собственными средствами, т.е. стоимость имущества, которое свободно от долговых обязательств (п.10 НСБУ №14 «Отчет о собственном капитале»).

Размер чистых активов можно определить расчетным путем: из стоимости активов вычитается сумма долговых обязательств (строка 400 актива баланса минус строка 770 пассива баланса).

Стоимость доли выбывающего участника определяется путем умножения стоимости чистых активов на процентную долю этого участника в уставном фонде ООО. Именно эта сумма подлежит выплате выбывающему участнику.

Уставный фонд, выраженный в иностранной валюте, фиксируется в сумах на дату регистрации устава и приобретения статуса юридического лица. Размеры уставного капитала и соотношения долей учредителей (участников) хозяйствующего субъекта переоценке не подлежат (НСБУ №22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте»).

В вашем случае, по бухгалтерскому учету доля ООО «А» в уставном фонде ООО «Б» будет составлять не 100 тыс. долл.США, а 280 млн. сум по курсу ЦБ РУз на дату регистрации устава ООО «Б».

Если действительный размер доли выбывающего участника превышает его первоначальный вклад в уставный фонд, то сумма превышения будет считаться для него дивидендами (ст. 22 НК). Доходы в виде дивидендов подлежат налогообложению у источника выплаты (ст. 165 НК). Ставка налога на дивиденды на 2016 год установлена в размере 10%.

Пример:

Уставный фонд ООО «Б» установлен в иностранной валюте и составляет – 200 тыс. долл.США, который зафиксирован в бухгалтерском учете в национальной валюте в эквиваленте по курсу ЦБ РУз на дату регистрации устава в размере 560 млн. сум (1$ = 2800сум).

Доля выбывающего участника составляет – 100 тыс. долл.США, 50% от размера уставного фонда, что в эквиваленте по курсу ЦБ РУз на дату регистрации устава равно 280 млн. сум (1$ = 2800сум).

На отчетную дату стоимость активов ООО «Б» составляет – 1100 млн.сум, размер обязательств – 400 млн.сум.

Расчетным путем определим размер чистых активов общества, что составит – 700 млн.сум (1100–400).

Определяем действительную стоимость доли выбывающего участника путем умножения величины чистых активов (700 млн. сум) на процентное значение (50%) доли выбывающего участника. Таким образом, действительный размер доли, подлежащий выплате выбывающему участнику, будет составлять – 350 млн. сум.

Разница между действительным размером доли выбывающего участника и его первоначальным вкладом составит 70 млн. сум (350–280). Эта разница в целях налогообложения приравнена к дивидендам, и подлежит обложению налогом у источника выплаты по ставке 10%.

После удержания налога сумма подлежащая выплате выбывающему участнику будет составлять 343 млн. сум (350–7).

 В случае выплаты доли выбывающего участника в иностранной валюте, она пересчитывается по курсу ЦБ РУз на дату выплаты (1$ = 3000сум) и будет равна – 114,3 тыс. долл.США (343млн.:3000сум).

Затраты по займам признаются расходами по финансовой деятельности того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая капитализируется (НСБУ № 24, рег. МЮ №1996 от 18.08.2009г.).

Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путем включения в себестоимость этого актива.

Датой начала капитализации является дата, когда хозяйствующий субъект впервые одновременно соответствует всем нижеперечисленным условиям:

- несет затраты по данному активу;

- несет затраты по займам;

- осуществляет деятельность, необходимую для подготовки актива для использования по назначению или к продаже.

Капитализация затрат по займам прекращается, когда завершены практически все работы, необходимые для подготовки актива к использованию по назначению.

Объект считается готовым к использованию по назначению, когда завершено его физическое сооружение, несмотря на то, что повседневная административная работа все еще может продолжаться.

В период строительства начисленные проценты по долгосрочным кредитам, полученным для строительства, включаются в первоначальную стоимость возведенных основных средств (п. 12 НСБУ № 5).

Таким образом, в первоначальную стоимость строящегося объекта могут быть включены проценты по кредиту, выплаченные только в период строительства объекта.

1. Да, учредитель или директор ООО могут оплатить текущие платежи по коммунальным услугам и аренде, но при условии оформления надлежащим образом договорных взаимоотношений сторон.

В вашем случае необходимо будет заключить дополнительные соглашения к договорам на оказание коммунальных услуг и договору аренды, где будет указано, что плательщиком по договору будет выступать отдельное физлицо (учредитель или директор ООО).

Гражданское законодательство предусматривает заключение многосторонних договоров (ч.1 ст. 102, ч.1 ст.353 ГК). В вашем случае возможно заключение трехстороннего договора оказания услуг (или аренды), в котором будут принимать участие поставщик услуг, получатель услуг и плательщик оказанных услуг.

При этом между вашим ООО и физлицом (учредителем или директором ООО) также должны быть оформлены договорные правоотношения, где будет указано, на каких условиях физлицо осуществляет платежи за ООО. Для этого между ООО и физлицом может быть заключен договор займа (ст.732 ГК) или договор дарения (ст.502 ГК) .

Сумму, оплаченную физлицом в счет задолженности ООО по коммунальным услугам и арендным платежам на основании договора займа, надо будет вернуть ему в обусловленный в договоре займа срок. В этом случае доходов у предприятия не возникает.

Учет суммы задолженности по займу, вы можете вести на счете 6820 «Краткосрочные займы».

2. Если физлицо оплатит долги ООО на основании заключенного между вами договора дарения, то стоимость безвозмездно полученного имущества (имущественных прав) вы должны будете включить в налогооблагаемую базу ЕНП в составе прочих доходов и обложить её налогом, по ставке, установленной для основного вида деятельности ООО (ст.353 НК).

1. Да, осадок, остающийся после фильтрации печного топлива, относится к плановым потерям. При условии, что такие потери предусмотрены технологическим циклом производства готовой продукции.

Как правило, производственные предприятия на каждый вид выпускаемой продукции составляют калькуляцию затрат. Исходя из технологических условий производства, в калькуляции отражаются все затраты предприятия, связанные непосредственно с производством готовой продукции, такие как: затраты на сырьё и материалы, трудозатраты, затраты на энергоресурсы и т.д. Также, в калькуляции можно предусмотреть и производственные потери, потери при транспортировке, потери от естественной убыли материалов.

В вашем случае осадок, остающийся после фильтрации готовой продукции, вы можете отнести на плановые производственные потери, если норма этих потерь предусмотрена в технических условиях производства и заложена в калькуляции.

Для каж­до­го вида сырья и материалов, ис­поль­зу­е­мых в про­из­вод­стве, предприятие может самосто­я­тель­но установить норму производственных потерь, ис­хо­дя из осо­бен­но­стей про­из­вод­ствен­но­го цикла. При разработке этих норм можно воспользоваться утвержденными отраслевыми нормативными актами, в том числе ГОСТами, либо иными лимитами, регламентирующими ход технологического процесса.

Если образовавшиеся в процессе производства отходы (в вашем случае осадок, остающийся после фильтрации масла), могут быть в дальнейшем использованы в процессе основного или вспомогательного производства, либо могут быть реализованы на сторону, то их можно считать возвратными отходами.

Оценить возвратные отходы можно:

1) по цене возможного использования, если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства;

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону (статья 142 НК РУз).

Стоимость возвратных отходов вычитается из материальных затрат, включаемых в производственную себестоимость продукции (п.1.1.11. Положения «О составе затрат…», прил. ПКМ №54 от 05.02.1999г.).

2. Приход возвратных отходов отражается на счете 1090 «Прочие материалы» в корреспонденции со счетом 2010 «Основное производство».

Рассмотрим на условном примере учет возвратных производственных отходов.

Например, общая сумма условных затрат на производство готовой продукции, в том числе сырьё и материалы, зарплату производственного персонала, износ основных средств производственного назначения и т.д., составляет – 100 000 сум.

Производственные потери, предусмотренные технологическими условиями производства, составляют 10% от исходного сырья. Эти потери в виде отходов производства, можно повторно использовать как вторсырье в основном или вспомогательном производстве, а также реализовать их на сторону. Часть вторсырья предприятие использовало в производстве по цене возможного использования на сумму 5000 сум, а часть реализовало на сторону на сумму 2000 сум.

Если, образовавшиеся отходы в силу своих физических свойств не могут в последующем быть использованы в производстве или реализованы на сторону, то эти отходы утилизируются, а их стоимость списывается на производственную себестоимость готовой продукции.

1. Ответ на ваш вопрос рассмотрим на условном примере:

Лизинговая компания приобрела для передачи в лизинг технологическое оборудование стоимостью 48 000 000 сумов, в том числе НДС – 8 000 000 сумов.

Дополнительные затраты лизингодателя связанные с приобретением, поставкой и приведением объекта лизинга в состояние, пригодное к использованию (возмещаемые лизингополучателем), составляют – 2 000 000 сумов.

Договор лизинга заключен сроком на 3 года с условием уплаты 10% годовых (в первый год лизинга проценты не начисляются). Лизинговые платежи уплачиваются ежемесячно равными долями.

Объект передан лизингополучателю по стоимости приобретения, с учетом дополнительных затрат – 50 000 000 сумов.

Ежегодный лизинговый платеж, рассчитанный исходя из установленного договором процента по лизингу (10%), составляет 18 277 926,8 сум. Эта сумма включает проценты по лизингу и возмещение стоимости объекта лизинга.

Расчет лизинговых платежей можно отразить в таблице следующим образом:

Отражаем в учете приобретение объекта лизинга.

Объекты, приобретенные для последующего предоставления в финансовую аренду, в бухгалтерском учете отражаются на счетах учета капитальных вложений (0800). (Положение о порядке отражения арендных операций в бухгалтерском учете, (рег. МЮ №1961 от 01.06.2009г.).

По имуществу, приобретаемому для передачи в лизинг, сумма НДС зачету не подлежит (п.1 ст.219 НК), соответственно она включается в покупную стоимость объекта лизинга.

Сумма дополнительных затрат лизингодателя, связанных с приобретением, поставкой и приведением объекта лизинга в состояние, пригодное к использованию, которые в последующем будут возмещены лизингополучателем, также включается в стоимость объекта лизинга.

На нашем примере приобретение объекта лизинга в бухгалтерском учете можно отразить следующими проводками:  

Отражаем передачу объекта лизинга.

При передаче основных средств в лизинг стоимость этих объектов списывается с баланса в общем порядке. Обобщение информации об основных средствах, сданных по договору лизингу, осуществляется на забалансовом счете 010. Со счета 010 основные средства списываются по истечении срока аренды или с момента выкупа их арендатором.

Стоимость сданных в лизинг объектов основных средств в оценке, согласованной с лизингополучателем, относится в долгосрочной части в дебет счета 0920 «Платежи к получению по финансовой аренде», в текущей части – в дебет счета 4810 «Платежи к получению по финансовой аренде - текущая часть» и в кредит счета 9210 «Выбытие основных средств» на общую сумму дебиторской задолженности.

В случае возникновения положительной разницы между дебиторской задолженностью и первоначальной стоимостью объекта лизинга, она отражается на счете 7230 «Прочие долгосрочные отсроченные доходы», которая по мере начисления очередного лизингового платежа равномерно (ежемесячно) относится на прочие доходы лизингодателя (п.9 Положения №1961).

Предприятия, для которых предоставление имущества в лизинг является основной деятельностью, полученные проценты отражают как доходы от основной деятельности на счете 9030 «Доходы от выполнения работ и оказания услуг».

Учет лизинговых операций производится в следующем порядке:

2. На лизинговые платежи счет-фактура не выписывается.

Передача имущества по договору финансовой аренды (включая лизинг) оформляется актом приема-передачи, при этом счет-фактура не выставляется (п.4 ч.3 ст. 222 НК).

Счет-фактура также не выписывается на каждый лизинговый платеж, оформленный соответствующими документами (графиком лизинговых платежей, являющийся составной частью договора лизинга).

Суммы возмещения стоимости оборудования не являются оборотом по НДС (п.12 ч.2 ст. 199 НК), а полученный согласно договору лизинга процентный доход лизингодателя освобождается от НДС (п.13 ст. 209 НК). Соответсвенно на лизинговые платежи НДС не начисляется и выделять сумму НДС в графике расчета лизинговых платежей не надо.

В случае если при передаче имущества в лизинг образуется положительная разница между стоимостью выбывающего актива и его балансовой (остаточной) стоимостью, то эта разница подлежит обложению НДС (ч.8 ст. 204 НК).

Например, если бы стоимость оборудования, передаваемого в лизинг по согласованию сторон была установлена в сумме 60 000 000 сум, то положительная разница 10 000 000 сум (60 000 000 – 50 000 000) подлежит обложению НДС.

В этом случае при передаче имущества в лизинг выписывается счет-фактура, где:

- в графе 4 - "цена" указывается остаточная стоимость основных средств (в нашем примере 50 000 000 сумов);

- в графе 5 "стоимость поставки" указывается цена реализации с включением в нее суммы НДС, исчисленного с размера облагаемого оборота (в нашем примере 60 000 000 сумов);

- в графе 9 указывается сумма НДС, исчисленная от налогооблагаемой базы (в нашем примере 1 666 666,67 сумов (10 000 000*20/120));

в графе 10 "стоимость поставки с учетом НДС" указывается цена реализации с включением в нее суммы НДС (в нашем примере 60 000 000 сумов).

Порядок учета и оформления счетов-фактур при реализации основных средств приведен в приложениях к Формам налоговой отчетности по НДС (рег. МЮ №2439 от 22.03.2013г.).

1. Порядок заключения и исполнения хозяйственных договоров регламентирован Гражданским кодексом и Законом РУз «О договорно-правовой базе деятельности хозяйствующих субъектов». Эти документы не содержат требований обязательного отражения в договорах кодов деятельности хозсубъекта.

На практике стороны хозяйственного договора в своих реквизитах обычно отражают код деятельности ОКОНХ. Эта необходимость обусловлена тем, что реквизиты сторон, указанные в договоре, в последующем используются при оформлении счетов-фактур, где код ОКОНХ является одним из обязательных реквизитов, отражаемых в утвержденной форме счета-фактуры.

По взаимному согласию сторон вы можете указывать в хозяйственных договорах и код ОКОНХ, и код ОКЭД. Действующим законодательством это не запрещено.

2. Отражать в счетах-фактурах код ОКЭД вместо ОКОНХ или указывать ОКЭД вместе с ОКОНХ вы не обязаны.

Код ОКОНХ является одним из обязательных реквизитов, отражаемых в утвержденной форме счета-фактуры (прил. № 3 к  Пост-ю МФ и ГНК, рег. МЮ №2439 от 22.03.2013г.). На сегодняшний день в утвержденную форму счета-фактуры изменения не внесены. Соответственно, при оформлении счетов-фактур в реквизитах каждой из сторон вы обязаны указывать коды ОКОНХ. Самостоятельно вносить изменения в утвержденную форму счета-фактуры вы не вправе.

3. Указывать код ОКЭД вы обязаны при заполнении утвержденных форм финансовой отчетности: бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о собственном капитале и отчета о денежных потоках ( рег. МЮ №1209 от 24.01.2003г.).

Использование ОКЭД в межведомственном взаимодействии органов государственного управления, в формах статистической, налоговой и финансовой отчетности обязывает ПКМ № 275 от 24.08.2016г., в связи, с чем на основании приложения №2 к ПКМ соответствующие изменения внесены в 16 решений Правительства РУз.

Например:

Согласно Положению о порядке взаиморасчетов между потребителями электрической энергии и предприятиями территориальных электрических сетей (прил. №2 к ПКМ №511 от 01.11.2004г.), при определении фактического расхода электроэнергии предприятие ТЭС совместно с потребителем ежемесячно снимает показания расчетных приборов учета с составлением акта по установленной форме (прил. №3а к Положению). В этом акте отражение кода ОКЭД потребителя (хозсубъекта) обязательно.

При приемке выполненных работ по строительству, реконструкции, капитальному и среднему ремонту автомобильных дорог общего пользования и дорожных сооружений в справке-счете-фактуре о стоимости выполненных работ (понесенных затратах) генподрядчик и инвестор обязаны указать свои коды ОКЭД (прил. №2 к ПКМ №226 от 01.11.2006г.).

В заявлении о заключении договора обязательного страхования гражданской ответственности работодателя, работодатель должен указать вид осуществляемой им деятельности в соответствии с ОКЭД (прил. №1 к ПКМ №177 от 24.06.2009г.). Указанный в заявлении ОКЭД работодателя затем отражается в страховом полисе.

Льготы по уплате таможенных платежей, предусмотренные законодательством при ввозе имущества для собственных производственных нужд предприятиями с иностранными инвестициями, предоставляются при наличии сертификата на имущество. Для получения этого сертификата заявитель должен обратиться в ОАО «Узбекэкспертиза» с письменным заявлением по утвержденной форме, где наряду с ОКПО и ИНН должен будет указать свой ОКЭД (прил. к ПКМ №136 от 16.05.2011г.).

С полным перечнем решений Правительства, в которые внесены изменения в связи с внедрением ОКЭД, вы можете ознакомиться в приложении №2 к ПКМ №275 от 24.08.2016г.

1. При передаче имущества на безвозмездной основе оформляется договор дарения (ст. 502 ГК). Когда дарителем движимого имущества является юрлицо, договор дарения должен быть совершен в простой письменной форме (ч.3 ст. 504 ГК).

Это правило распространяется на все сделки, независимо от того, по какой стоимости передается имущество, с определенной ценой или по нулевой остаточной стоимости.

Несоблюдение простой письменной формы сделки влечет ее недействительность (ч.3 ст. 109 ГК).

2. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законодательством (ст. 354 ГК).

В вашем случае вы можете отразить в договоре дарения первоначальную и остаточную стоимость безвозмездно передаваемого имущества. Например, первоначальная стоимость – 1 000 000 сумов, остаточная стоимость – 0 сум.

Необходимо учесть, что безвозмездно полученное имущество будет являться объектом налогообложения для получателя этого имущества. При этом в целях налогообложения доходы получающего лица будут определяться по рыночной стоимости (ст. 135 НК).

Рыночная стоимость имущества, подтверждается документально или отчетом об оценке оценочной организации. Документальным подтверждением могут служить: документы на отгрузку, поставку или передачу; ценовые данные поставщиков (прайс-листы); данные из СМИ; биржевые сводки; данные органов государственной статистики (ч.3 ст. 135 НК).

3. Проведение оценки является обязательным в случае вовлечения в сделку объектов, принадлежащих полностью или частично государству (ст. 11 Закона РУз «Об оценочной деятельности», №811-I от 19.08.1999г.).

Если в уставном фонде вашего ООО не имеется госдоли, то проводить оценку передаваемого имущества с привлечением оценочной компании вы не обязаны.

4. Согласно Порядку учета и оформления счетов-фактур (прил. №3 к Пост-ю МФ и ГНК, рег. МЮ №2439 22.03.2013г.), при реализации основных средств в счете-фактуре должны быть указаны:

- в графе 4 "цена" – остаточная стоимость основных средств;

- в графе 5 "стоимость поставки" – цена реализации с включением в нее суммы НДС;

- в графе 9 –сумма НДС. При этом если налогооблагаемая база меньше либо равна нулю, т.е. сумма графы 4 больше или равна сумме, указанной в графе 5, то графа 9 не заполняется.

В аналогичном порядке заполняется счет-фактура при безвозмездной передаче основных средств. Каких либо исключений или особенностей заполнения счетов-фактур при передаче имущества по нулевой остаточной стоимости данным Порядком не предусмотрено.

Соответственно в вашем случае при безвозмездной передаче компьютера по остаточной нулевой стоимости в графах 4 и 5 счет-фактуры указывается «0», а графа 9 не заполняется.

Передача основных средств на безвозмездной основе не является оборотом по реализации товаров (работ, услуг), соответсвенно на их стоимость НДС не начисляется (п.6 ч.2 ст. 199 НК).

В описанной вами ситуации в счет формирования уставного фонда ООО учредителем были внесены излишние средства в сумме 550 000 сумов. Эта сумма является задолженностью ООО перед учредителем. Отразить её в бухгалтерском учете вы можете на счетах учета задолженности учредителям (6600). Для этого открывается дополнительный субсчет 6630 «Задолженность учредителям по вкладам в уставный капитал».

Задолженность перед учредителем по излишне внесенному вкладу вы можете погасить следующими способами:

1) вернуть учредителю сумму излишне внесенной им доли путем выплаты денежных средств или передачи основных средств и иного имущества ООО;

2) увеличить размер уставного фонда ООО на сумму излишне внесенной учредителем доли;

3) на основании решения учредителя списать в доход ООО. В этом случае сумма списанных обязательств как прочие доходы юрлица (ст. 132 НК) включаются в совокупный доход при исчислении налога на прибыль (ст. 129 НК), а для плательщиков ЕНП в состав налогооблагаемой валовой выручки (п.2 ч.2 ст. 355 НК).

Отразить в бухгалтерском учете излишне внесенные учредителем средства вы можете следующими проводками:

Внесение полного вклада участником общества подтверждается выдаваемым участнику общества свидетельством (ст. 14 Закона «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственность», №310-II от 06.12.2001г.).

Определенной утвержденной формы свидетельства о полном внесении вклада участником в законодательных актах не предусмотрено. Вы его можете оформить в произвольной форме с обязательным отражением Ф.И.О., реквизитов и иных данных об учредителе в соответствии с учредительными документами, размера его доли в уставном фонде ООО, фактически внесенной им доли, наименования активов и их стоимости, документов, на основании которых эти активы были внесены (например, акт приема-передачи, квитанция, выписка банка и т.п.). Свидетельство заверяется подписью руководителя ООО и скрепляется печатью общества (при наличии печати).

1.Процентные доходы юридического лица, полученные от физических лиц, в составе прочих доходов облагаются тем налогом, который уплачивает юридическое лицо по своему основному виду деятельности.

Дивиденды и проценты облагаются налогом у источника выплаты (ст. 156 НК). По налоговому законодательству источником выплаты может считаться только юридическое лицо (ст. 22 НК).

В вашем случае проценты по финансовому займу выплачивает физическое лицо, которое не может считаться источником выплаты.

Поэтому проценты по займу, полученные от физического лица, вы должны включить в состав прочих доходов (п.14 ст. 132 НК) и обложить их тем налогом, который уплачивает ваше предприятие по основному виду деятельности.

Плательщиками общеустановленных налогов прочие доходы включаются в состав совокупного дохода и облагаются налогом на прибыль (ст. 129 НК).

Плательщиками ЕНП прочие доходы включаются в состав валовой выручки и облагаются по ставке ЕНП, установленной для основного (профильного) вида деятельности (ст. 353 НК).

2. Положения ст. 135 НК устанавливают порядок определения доходов заемщиков – юридических лиц, при получении ими беспроцентных займов (финансовой помощи на возвратной основе) или займов, проценты по которым ниже ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РУз.

В вашем случае заемщиком выступает физическое лицо. Положения ст. 135 НК на физических лиц не распространяются.

3. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РУз, применяется при определении рыночной стоимости доходов юридических лиц по безвозмездно полученным имущественным правам в целях их налогообложения (ст. 135 НК).

Положения ст. 135 НК не обязывают хозяйствующих субъектов устанавливать проценты по договорам займа в размере не ниже ставки рефинансирования ЦБ. Поэтому ставку процентного дохода займодавца по договору займа вы вправе устанавливать самостоятельно в том размере, который устраивает обе стороны договора (ст.ст. 1, 354, 734 ГК).

Как говорилось выше, процентные доходы, полученные от физлица, вы должны обложить тем налогом, который уплачивает ваше предприятие по основному виду деятельности (или налогом на прибыль или ЕНП). Т.е. в вашем случае, проценты по займу налогом на проценты облагаться не будут.

4. Прибыль частного предприятия после уплаты им налогов и других обязательных платежей поступает в распоряжение его собственника и не подлежит налогообложению (п. 6 ст. 179 НК, ст. 24 Закона РУз «О частном предприятии», №558-II от 11.12.2003г.).

Собственник ЧП (учредитель) по своему решению вправе направить прибыль ЧП после уплаты им налогов и других обязательных платежей (или её часть) на погашение своей задолженности по договору займа. Как правило, для этого оформляется письменное решение учредителя.

При этом в условия договора займа, заключенного между ЧП и физлицом (учредителем), необходимо внести соответствующие изменения путем новации обязательств (ст. 347 ГК). Т.е. в договоре займа необходимо предусмотреть условия возврата основного долга и начисленных по нему процентов путем зачета с прибылью, подлежащей выплате собственнику (учредителю) ЧП.

Дополнения и изменения в условия договора вносятся путем заключения дополнительного соглашения к договору (ст. 15 Закона РУз «О договорно-правовой базе деятельности хозяйствующих субъектов»).

Осуществить данную операцию возможно только при условии, если ЧП имеет прибыль, поступившую в распоряжение его собственника после уплаты налогов и других обязательных платежей, в размере, позволяющем погасить задолженность по договору займа (или его часть).

Порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете рассмотрим на условном примере:

1 января 2014 года ЧП предоставило его собственнику  заём в сумме 10 млн. сумов с условием выплаты процентов в размере 5% годовых. Заём и начисленные по нему проценты были возвращены 1 января 2017 года, путем зачета с прибылью ЧП. По состоянию на 1 января 2017 года сумма прибыли ЧП после уплаты налогов и обязательных платежей составляет 20 млн. сумов. 

Сумму процентного дохода по договору займа вы должны определять ежеквартально и относить её в состав налогооблагаемого дохода (выручки) по итогам каждого отчетного периода (квартала).

1.Нет, не будет. Граждане и юридические лица свободны в заключении договора, его условия определяются по соглашению сторон (ст. 354 ГК).

Правила и условия обмена подарочного сертификата на товары, можно отразить в самом сертификате. Если сертификат выпущен в виде карты, на которой нет возможности поместить условия её реализации, то к карте можно выпустить дополнительный листок (как неотъемлемую часть карты) в виде рекламного проспекта и уже в нем отразить все условия.

При реализации подарочного сертификата необходимо ознакомить покупателя с условиями его обмена на товары. Предложение о продаже сертификата будет считаться публичной офертой. Приобретая сертификат, покупательакцептирует оферту, тем самым соглашается со всеми указанными в нем условиями(ГК, ст.364, ст.365, ст.367, ст.369, ст.370).

Эмитент (продавец) подарочного сертификата вправе установить условие, что сертификат может быть использован всего один раз и остаточная сумма покупателю денежными средствами возвращаться не будет. И если покупатель, ознакомившись с ними, приобретет сертификат, то это будет означать что он согласен с этими условиями. В этом случае отказ продавца вернуть сумму остатка неотоваренной части сертификата денежными средствами не будет считаться нарушением прав потребителей.

Будет целесообразней (в целях привлечения покупателей) в вашем книжном магазине иметь в наличии мелкие товары небольшой стоимостью: ручки, карандаши, блокноты,брелки и т.п., которые можно будет предложить предъявителю сертификата на сумму остатка не отоваренной части сертификата. От товаров, необходимых в повседневной жизни он вряд ли откажется, при этом останется удовлетворенным покупкой.

2. Эмитент подарочного сертификата также вправе предусмотреть условия возврата остатка не отоваренной части сертификата денежными средствами. Для этого необходимо иметь соответствующий лимит остатка наличности в кассе, согласованный с уполномоченным банком.

3. Деньги, полученные в момент продажи подарочного сертификата,учитываются как авансы, полученные от покупателей:

- Дт 5010 «Денежные средства в национальной валюте»;

- Кт 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков».

Зачет аванса при обмене предъявленных сертификатов на товары:

- Дт 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков»;

- Кт 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков».

Учет остатка не отоваренной части сертификата ведется на счете 6310 до тех пор, пока он не будет отоварен или возвращен покупателю в виде сдачи (если предусмотрен возврат сдачи денежными средствами).

Возврат ранее полученных авансов отражается проводкой:

- Дт 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков»;

- Кт 5010 «Денежные средства в национальной валюте».

Если же возврат остатка денег не предусмотрен, то сумма полученных авансов, по не отоваренной части сертификата, по истечению установленных сроков подлежит списанию в доход предприятия:

- Дт 6310 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков»;

- Кт 9360 «Доходы от списания кредиторской задолженности».

1. Автомобильга газ-балонли жиҳозни ўрнатишга кетган харажатларни компенсация қилиб бериш учун, аввалан бор ушбу жиҳозни корхона балансига асосланган холда кирим қилиб олиш лозим. Бунинг учун корхона директори (шартномада жисмоний шахс сифатида қаралади) ва корхона ўрталарида олди-сотди шартномаси тузилиши керак. Шартномага жиҳозни топшириш-қабул қилиш далолатномаси расмийлаштирилади. Далолатномада жиҳозни қиймати ҳамда уни автомобильга ўрнатиш учун кетган харажатлар суммаси акс эттирилади. Ушбу хужжатлар асосида жиҳоз корхона балансига кирим қилинади.

Автомобильга газ-балонли жиҳозни ўрнатиш харажатлари ушбу автомобильни модернизация қилиш билан боғлиқ бўлган харажатлар таркибига киритилади. Шунинг учун ушбу харажатлар (жиҳознинг қиймати билан биргаликда) автомобильнинг қийматига киритилади ва бухгалтерия ҳисобида қуйидаги тартибда акс эттирилади:

2. Автомобил учун корпоратив пластик карточка орқали сотиб олинган эҳтиёт қисмлар ва ёқилғи мойлаш материаллари бухгалтерия ҳисобида акс эттириш учун пластик карточкадан фойдаланувчи моддий жавобгар шахс корхона бухгалтериясига белгиланган тартибда расмийлаштирилган аванс ҳисоботини ва унга илова қилинган терминал чекларини, шартнома ва ҳисобварақ-фактураларни (агар бўлса) такдим этиши лозим.

Автомобилга сарфланган ёқилғини ҳисобини юритиш мақсадида ҳар ҳисобот давр учун (хафта ёки ой) йўл варақаси расмийлаштирилади ва унда ҳисобот даври давомида автомобилда босиб ўтилган масофа (пробег, км) ҳамда сарфланган ёқилғи (литр) миқдори акс эттирилади.

Ушбу хужжатлар асосида автомобиль ёқилғиси корхона балансига кирим ва чиқим қилинади ва бухгалтерия ҳисобида қуйидагича акс эттирилади.

1. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РУз, применяется при определении рыночной стоимости доходов юридических лиц по безвозмездно полученным имущественным правам в целях их налогообложения (ст. 135 НК). Положения ст. 135 НК не обязывают хозяйствующих субъектов устанавливать проценты по договорам займа в размере не ниже ставки рефинансирования ЦБ.

По гражданскому законодательству граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Условия договора определяются по усмотрению сторон. Займодавец (юридическое лицо или гражданин) имеет право на получение от заемщика процентов на сумму займа (ст.ст. 1, 354, 734 ГК). Обязательное взимание с заемщика процентов по договорам займа законодательные акты не предусматривают.

Поэтому ставку процентного дохода займодавца по договору займа вы вправе устанавливать самостоятельно в том размере, который устраивает обе стороны договора, либо предоставить заём без начисления процентов.

2. Рассмотрим порядок определения дохода получателя беспроцентного займа на вашем примере.

Юрлицо 1 января 2017 года получило заём сроком на 3-месяца в размере 50 млн. сумов без обязательства выплаты процентов.

В нашем примере юрлицо в течение всего срока договора, т.е. с 1 января по 31 марта 2017 года пользовалось беспроцентным займом в течение 90 календарных дней.

Процентный доход за период пользования беспроцентным займом, исчисленный по ставке рефинансирования ЦБ 9% годовых будет составлять:

50 000 000сум*(9%/365дн*90дн) = 1 109 589 сумов.

Сумма 1 109 589 сумов и будет являться налогооблагаемым прочим доходом получателя финансовой помощи, которую он должен обложить налогом.

Если заемщик применяет общеустановленную систему налогообложения, то прочие доходы он должен включить в состав совокупного дохода и обложить налогом на прибыль юрлиц (ст. 129 НК).

Если заемщик - плательщик ЕНП его прочие доходы включаются в налогооблагаемую валовую выручку (п.2 ч.2 ст. 355 НК) и облагаются по ставке ЕНП, установленной для основного (профильного) вида деятельности.

Заемщик должен определять налогооблагаемый доход по беспроцентным займам – ежеквартально нарастающим итогом, за весь период пользования займом до его полного погашения.

Например: Юрлицо 1 января 2017 года получило заём сроком на 1 год в размере 50 млн. сумов без обязательства выплаты процентов.

- в период 1-квартала 2017 года заемщик будет пользоваться беспроцентным займом в течение 90 календарных дней, за этот период сумма его дохода будет составлять: 50 000 000сум * (9%/365дн*90дн) = 1 109 589 сумов.

- в период 1-полугодия 2017 года заемщик будет пользоваться беспроцентным займом в течение 181 календарных дней, за этот период сумма его дохода будет составлять: 50 000 000 сум * (9%/365дн*181дн) = 2 231 507 сумов.

В таком же порядке определяется доход заемщика по итогам 9-месяцев и по итогам года.  Если остаток по беспроцентному займу переходит на следующий налоговый период (т.е. на следующий год), то доход заемщика в следующем году определятся в таком же порядке нарастающим итогом начиная с 1 января следующего налогового периода (года).

Кассир-операциячининг назорат-касса дафтарини тўлдириш тартиби ДСҚнинг 14.12.2011й. 2011-40-сонли қарори билан тасдиқланган Низом тартибга солинади (АВ рўй. №2309 09.01.2012й.). Ушбу тартибга асосан дафтарнинг 7-устунида жорий иш куни (смена) давомида банкка топширилган нақд пул тушумининг жами суммаси (8 ва 9-устунлар йиғиндиси) кўрсатилади. Яъни сизнинг ҳолатда кассир-операциячининг назорат-касса дафтарига юк хати орқали инкассация хизматига топширилган нақд пул тушумининг суммаси (500000 сўм) ёзилиши керак.

Банкга инкассация қилинган нақд пул тушумидан камомад аниқланган тақдирда, банк кассири томонидан илова қайдномасининг олд томонидаги далолатнома тўлдирилади ҳамда халтанинг юк хатига кассир ва назоратчи, шунингдек хўжалик юритувчи субъектнинг вакили, агар у пул тушумини қайта санаш вақтида иштирок этган бўлса, имзолайдилар.

Пул ва чекларнинг камомад суммаси 1000 сўмдан юқори бўлса, назоратчи - касса мудирини, мижозни ва банк раҳбарини хабардор қилади (Тижорат банкларида касса ишини ташкил этиш, инкассация ва қимматликларни ташишга доир Йўриқнома, АВ рўй. №1831 27.06.2008й.).

«Бухгалтерия ҳисоби тўғрисида»ги Қонунининг 14-моддасига мувофиқ банк ва касса-пул ҳужжатларида тузатишлар ҳамда ўчириб ёзишларга йўл қўйилмайди. Шунинг учун  кассир-операциячининг назорат-касса дафтарига аниқланган камомад тўғрисида ёзув ёки тузатишлар киритилмайди.

Банкга инкассация қилинган нақд пул тушумидан аниқланган камомад юзасидан ваколатли банк томонидан тузилган далолатнома нусхаси кассир-операциячининг назорат-касса дафтарига тикиб қўйилиш зарур. Ушбу хужжат кейинчалик текширув даврида дафтарга киритилган ёзув ҳамда банкга ҳақиқатда кирим қилинган нақд пул тушуми ўртасидаги тафовутни асослантувчи хужжат сифатида қабул қилинади.

1. Система народного образования включает в себя: дошкольное образование; общее среднее образование (включая начальное образование); внешкольное образование (прил. №7 к ПКМ №372 от 05.08.2004г.).

Согласно общегосударственному классификатору ОКЭД:

• для дошкольного образования определен код 85100 – этот класс включает деятельность сети дошкольных образовательных учреждений, реализующих общеобразовательные программы дошкольного образования различной направленности, обеспечивающих воспитание и обучение детей (детские сады, подготовительные классы и т.п.);
• общее среднее образование определено кодами 85200 - начальное образование: базовую подготовку в чтении, письме и арифметике, основным умениям и навыкам учебной деятельности и 85310 - начальное общее среднее образование, соответствующее периоду обязательного школьного обучения;
• внешкольное образование включает в себя 85510 - Спортивное образование, включая образование в развлекательных целях и 85520 - Образование в сфере культуры.

Код ОКЭД вашего НОУ – 85590 - прочие виды образования, не включенные в другие категории. Т.е. в систему народного образования, оказываемые вами образовательные услуги, не входят. Соответственно, Положение об оплате труда работников народного образования (прил. №3 к ПКМ №275 от 21.12.2005г.) на ваше НОУ распространяться не будет.

Оплата труда на основе Единой тарифной сетки (утв. ПКМ №206 от 21.07.2009г.), применяется в основном для бюджетных организаций, специалистов и служащих учреждений системы народного образования (школ, школ-интернатов всех типов и наименований, детских садов и яслей, детских домов, внешкольных учреждений: спортивных школ, детских стадионов и др.).

НОУ не являются бюджетными организациями, соответственно начислять заработную плату руководителям и преподавательскому составу вашего НОУ вы вправе в соответствии с окладами, установленными штатным расписанием, не применяя систему базовых тарифных ставок для работников учреждений народного образования.

2. Устав образовательного учреждения разрабатывается в соответствии с Порядком (прил. №3 к ПКМ №5 от 05.01.1998г.), который применяется в качестве руководства для всех видов образования независимо от ведомственной подчиненности и форм собственности. В соответствии с пунктом 9 Порядка в Уставе ОУ должны быть предусмотрены источники средств для ведения образовательной деятельности.

Таким образом, основные средства и другое имущество, используемое ОУ в образовательном процессе, должны быть оговорены в уставе ОУ. Если директор НОУ является соучредителем вашего НОУ, то передать собственное имущество для применения его в образовательной деятельности он может на основании устава.

Мебель и компьютерную технику, предоставленную в пользование директором НОУ для применения в деятельности НОУ, можно оформить договором безвозмездного пользования, заключенного между НОУ и директором (в качестве физлица).

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором (ст. 617 ГК).

Передача имущества физлицом в пользование НОУ должна быть оформлена Актом приёма-передачи, подписанным обеими сторонами. Основанием для составления акта будет: или Устав или договор безвозмездного пользования.

Исходя из сведений из ЕГРПО, НОУ считается некоммерческими организациями.

Безвозмездно полученное имущество и имущественные права относятся к прочим доходам юрлиц (п.4 ст. 132, ст.135 НК). При этом получение некомерческими организациями прочих доходов, указанных в ст. 132 НК не рассматривается в качестве предпринимательской деятельности и не подлежит налогообложению (ст. 126 НК).

Таким образом, безвозмездное пользование имуществом для НОУ – некоммерческой организации не имеет налоговых последствий.

3. Применять упрощенный порядок налогообложения и уплачивать ЕНП вправе микрофирмы и малые предприятия, т.е. субъекты малого предпринимательства (ст. 350 НК).

В государственном информационном ресурсе ЕГРПО НОУ классифицируются как некоммерческие организации.

Вступившая в силу с 1 января 2017 года Классификация организаций, относящихся к субъектам малого предпринимательства (прил. №1 к ПКМ №275 от 24.08.2016г.), на некоммерческие организации не распространяется.

Так как НОУ является некоммерческой организацией, то субъектом малого предпринимательства оно считаться не может. Соответственно применять упрощенный порядок налогообложения НОУ не вправе.

Поэтому НОУ с 1 января 2017 года с доходов от предпринимательской деятельности (в том числе платных образовательных услуг) обязано уплачивать общеустановленные налоги.

Хотим отметить, что на сегодняшний день деятельность НОУ не в полной мере урегулирована на законодательном уровне, что не позволяет иметь единую оценку их правового статуса. По одним законодательным актам НОУ классифицируются как некоммерческие организации, по другим им предоставляются налоговые льготы и преференции, которыми они не вправе воспользоваться, имея статус некоммерческой организации. Этот вопрос требует законодательного решения.

Если руководствоваться Положением о порядке использования корпоративных банковских карт в национальной валюте юридическими лицами (рег. МЮ №1470 от 18.04.2005г.), вы вправе использовать корпоративную карту для приобретения сырья и материалов, в том числе топлива для производственных и хозяйственных нужд предприятия.  Так как корпоративная карта может быть использована для оплаты расходов, предусмотренных «Положением о составе затрат …» (прил. к ПКМ №54 от 05.02.1999г.).

Однако, автобензин и дизтопливо являются продукцией, включенной в Перечень стратегических видов материально-технических ресурсов, по которым установлен специальный порядок реализации (Прил. №3 к ПКМ №57 от 05.02.2004г., далее – Положение).

Если исходить из требований этого Положения, автозаправочные станции приобретают автобензин и дизтопливо у нефтебаз (по розничным ценам с учетом скидки) для дальнейшей реализации исключительно населению (п.34 Положения). Поэтому АЗС не вправе реализовывать автобензин и дизтопливо юрлицам по розничным ценам, в том числе посредствам корпоративной карты.

Автобензин и дизтопливо для собственных хозяйственных нужд юрлица должны приобретать через открытые биржевые торги  (п.35 Положения).

Как правило, товары, приобретенные юрлицами на биржевых торгах, оплачиваются с расчетного счета перечислением.

На сегодняшний день вопрос приобретения топлива юрлицами посредством корпоративной банковской карты вызывает множество споров и четко не урегулирован законодательством.

По мнению специалистов Цетробанка заправка транспортных средств юрлиц посредством корпоративной карты предусмотрена только при служебных командировках (п.28 Правил, рег. МЮ №2072 от 23.01.2010г.).

В свою очередь НХК «Узбекнефтегаз» считает, что юрлицам автобензин и дизтопливо должны реализовываться только через товарно-сырьевую биржу, с последующей поставкой приобретенного топлива через АЗС.

По вопросу передачи топлива сторонней организации.

Отметим, что автобензин и дизтопливо, приобретенные на биржевых торгах, перепродаже не подлежат (п.36 Положения).

Предоставляя топливо сторонней организации для заправки экскаватора (с оплатой его стоимости или безвозмездно) вы тем самым передаёте право собственности на это имущество.

Передача прав собственности на имущество признается оборотом по реализации (п.1 ч.1 ст. 199 НК), при котором в обязательном порядке выставляется счет-фактура (ч.3 ст. 222 НК).

Таким образом, передача топлива сторонней организации, с последующим выставлением счета-фактуры будет считаться реализацией (ст. 22 НК).

В случае выявления фактов перепродажи продуктов, включенных в Перечень стратегических видов материально-технических ресурсов, по которым устанавливается специальный порядок реализации, полученный доход от перепродажи изымается, а руководители предприятий, допустившие факты перепродажи ресурсов, несут ответственность, вплоть до уголовной (п.4 ПКМ №57 от 05.02.2004г.).

Если даже вы будете передавать топливо сторонней организации без извлечения дохода, существует риск признания самого факта перепродажи топлива, нарушением законодательства, с привлечением руководителей предприятия к ответственности.

Поэтому, рекомендуем вам в договоре на оказание услуг по экскаваторным работам возложить обязательства по заправке экскаватора топливом на его собственника.