При добровольном переходе на уплату НДС плательщиком ЕНП, НДС на экспорт услуг может облагаться по ставке 0%,20%, а  так же обороты  от экспорта  могут  быть  освобождены  от  НДС.  Всё   зависит  от  того  кто  является  покупателем  вашей  услуги. 

Экспорт работ (услуг) это выполнение работ, оказание услуг юридическим или физическим лицом Республики Узбекистан юридическому или физическому лицу иностранного государства независимо от места их выполнения (оказания).

НДС по нулевой ставке облагается  экспорт услуг иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам для официального пользования. Их перечень утверждается МИД Узбекистана (ст. 214 НК). Так же работы, услуги, приобретаемые Службой дипломатического сервиса МИД РУз для последующей реализации иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам, облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.

Обороты по передачи прав на объекты интеллектуальной собственности или по предоставлению права на их использование не облагаются НДС, если покупатель работ, услуг осуществляет деятельность на территории Республики Узбекистан (ст.202 НК).

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Республики Узбекистан, в случае его фактического присутствия на территории Республики Узбекистан на основе государственной регистрации юридического лица, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах юридического лица, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, места нахождения постоянного учреждения, если работы (услуги) выполнены (оказаны) через это постоянное учреждение.

То  есть,  если ваши покупатели не осуществляют деятельность на территории РУз, то данный оборот не облагается НДС.

Если  же у вашего  покупателя - лица иностранного государства, местом  осуществления  деятельности  является  Узбекистан, то   обороты по передачи  ему прав на объекты интеллектуальной собственности или по предоставлению  ему права на их использование облагаются НДС по  ставке 20%.

Если по условиям контракта транспортные услуги не выделены отдельно, а поставку осуществляет продавец, учитывая ее в стоимости товаров, предприятие – импортер не имеет налоговых последствий по НДС от импорта услуг, оказанных нерезидентом.

Независимо от места нахождения пункта отправления или назначения НДС на импорт транспортных услуг не уплачивается. Подробно об этом читайте здесь: https://vopros.norma.uz/question/2675

В  вашем  случае, предприятие импортирует не транспортные услуги, а товары и не является источником выплаты дохода нерезиденту по транспортным услугам.

«Положением о порядке осуществления мониторинга за внешнеторговыми операциями» (Прил.№1 к ПКМ №416 от 30.09.2003 г.) определены минимальные требования к импортным контрактам. В частности, по внешнеторговым контрактам по приобретению оборудования, установок механизмов, комплектующих изделий и запасных частей, предусматривающим осуществление поставщиками монтажных и (или) пусконаладочных работ, оказание ими услуг по обучению персонала и других услуг, уплату роялти, в контрактах (спецификации) отдельно указывается сумма выполняемых работ, оказываемых услуг и роялти.

По отношению к транспортировке товаров такое требование не установлено. К базисным условиям поставки относится отражение в контракте:

• распределение обязанностей и расходов контрактующих сторон по доставке товара;
• порядок и место передачи товара покупателю;
• выполнение формальностей по вывозу-ввозу товара;
• страхование товара;
• переход риска случайной утраты или повреждения товара с продавца на покупателя.
• при использовании "Инкотермс" следует указывать (наряду с аббревиатурой) место поставки (наименование ж/д станции, порта, аэропорта и т. д.).

В случае, когда поставщик обязуется осуществить поставку товара, Положением не установлено требование выделять отдельно сумму оказываемых услуг. Следовательно, у предприятия не возникает импорта транспортных услуг и налоговых обязательств по НДС от этих услуг.

Сумму уплаченного НДС при растаможке импортируемых запасных частей, используемых для текущего ремонта оборудования, можно взять в зачет.

Сумма налога, относимого в зачет, определяется в соответствии со статьей 218 НК.

Так, для зачета суммы НДС, оплаченного в  Государственный таможенный Комитет при импорте запасных частей, используемых для текущего ремонта оборудования, должны быть соблюдены следующие условия:

1) Получатель запчастей является плательщиком НДС.

1-1)Приобретаемые запчасти  будут использоваться в целях облагаемого оборота (предприятие не имеет льготу по НДС).

2) Имеется ГТД на полученные запчасти, в котором выделен НДС.

3) В случае импорта запчастей  НДС уплачен в бюджет.

При  этих  условиях предприятие имеет право принимать НДС по импортированным запчастям, которые  будут  использоваться  для  текущего  ремонта  оборудования, к зачету только после уплаты НДС в бюджет.

Нет, при импорте услуг на транспортно – экспедиционное обслуживание по перевозке груза НДС на импорт услуг не уплачивается независимо от места нахождения пункта отправления или назначения .

Подробно об этом читайте здесь: https://vopros.norma.uz/question/2675

В случае безвозмездного оказания услуг в соответствии со специальным Постановлением Президента, по обязательным отчислениям в государственные целевые фонды и НДС налоговых последствий не возникает.

Объектом налогообложения и налогооблагаемой базой обязательных отчислений в государственные целевые фонды является чистая выручка (ст.313 НК). Так как в случае безвозмездного оказания услуг выручки нет и не установлена норма  обложения себестоимости услуг в случае их безвозмездного оказания, налоговых последствий по отчислениям в ГЦФ не возникает. 

При безвозмездной передаче услуг для целей налогообложения НДС налогооблагаемая база определяется исходя из их себестоимости (ст.204 НК). В случае реализации товаров, работ, услуг, по которым предусмотрено государственное регулирование цен (тарифов), налогооблагаемая база определяется исходя из установленных цен (тарифов).

Пунктом 8 №ПП-3694 от 04.05.2018 г. установлена цена оказания услуг по перевозке денежной наличности филиалам Народного банка для выплаты пенсий, пособий и других социальных платежей населению – безвозмездно. В данном случае налоговых последствий по НДС не возникает.

Понесенные затраты по безвозмездному оказанию услуг списываются на счет 9130 «Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг».

При импорте строительно-монтажных работ на предприятие, импортирующее эти услуги, возлагается обязательство по исчислению и уплате НДС от импорта услуг. При этом, предприятие – импортер может взять в зачет уплаченный НДС от импорта услуг, так как отвечает установленным условиям для зачета (п.4 ст.218 НК).

НДС от импорта услуг, принимаемый к зачету  в бухучете у подрядчика отражается так:

Дебет 4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)»

Кредит 5110 «Расчетный счет».

Дополнительная информация: «Подрядчик и субподрядчик: ведем бухгалтерию правильно» (Газета «Норма», 10.09.2013г., №36).

В Реестре покупок не регистрируются счета-фактуры (или документы их заменяющие), полученные от поставщиков, не являющихся плательщиками НДС, или по оборотам, освобожденным от НДС.

Оборот по реализации туристско-экскурсионных услуг освобождается от НДС (п.15 ст.208 НК). Не подлежит зачету сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым юридическими лицами, производящими товары (работы, услуги), освобожденные от НДС в соответствии с Налоговым Кодексом (п.2 ст.219 НК).

В прил.№1 к Расчету НДС отражается сумма НДС, которая может приниматься к зачету (итоговые суммы граф 6 и 7 приложения N 7). 

Покупатели ведут Реестр покупок (приложение N7), предназначенный для регистрации счетов-фактур, выставленных поставщиками товаров, в целях определения суммы НДС, подлежащей зачету в порядке, установленном главой 39 Налогового кодекса. В Реестре покупок не регистрируются счета-фактуры (или документы их заменяющие), полученные от поставщиков по оборотам, освобожденным от НДС.

Взять в зачет уплаченную сумму НДС по импорту услуг ваше предприятие не может, так как не является плательщиком НДС, и импортируемые работы не используются в целях облагаемого оборота.

Не подлежит зачету сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым юридическими лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость (п.2 ст.219 НК).

Следовательно, предприятие, не являющееся плательщиком НДС, не берет в зачет сумму уплаченного НДС от импорта услуг, а включает ее в себестоимость работ   по строительству, учитываемых на счете 2010 «Основное производство».

По этой операции предприятие не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал), представляет в ОГНС «Сведения о плательщике налога на добавленную стоимость по работам, услугам, полученным от нерезидентов Республики Узбекистан» и «Расчет налога на добавленную стоимость по работам, услугам, полученным от нерезидентов Республики Узбекистан» (рег.МЮ №2439 от 22.03.2013 г., прил.№3).

Положение о порядке уплаты налогов по обособленным подразделениям юридического лица ( ПКМ № 105 от 27.02.2017 г.) распространяется на обособленные подразделения юридических лиц, на которых осуществляются завершающие этапы технологического процесса производства с выпуском готовой продукции. По месту нахождения обособленного подразделения (ОП) юридического лица уплачивается в частности налог на прибыль юридических лиц и НДС.

1. При расчете удельного   веса  материальных  затрат, затраты по расходам периода не включаются  в "материальные затраты".

Материальные затраты производственного характера определены пунктом 1.1  Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (Прил.к ПКМ №54 от 05.02.1999 г.). При этом, расходы периода выделены в отдельную группу, и не являются материальными затратами производственного характера.

Доля НДС, приходящаяся на обособленное подразделение юридического лица, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса облагаемого оборота по реализации товаров (работ, услуг) и удельного веса материальных затрат этого обособленного подразделения юридического лица.

2. Мнение эксперта.

По расчету налога на прибыль доля налогов, приходящаяся на обособленное подразделение юридического лица, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса расходов на оплату труда и удельного веса первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств этого обособленного подразделения.

Считаю, что для  расчета удельного  веса стоимости  основных  средств следует брать среднюю величину первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств за отчетный период.

Для получения точного ответа направлен запрос в ГНК. При получении ответа, он  будет  размещен на нашем портале для ознакомления.

На наш запрос ГНК ответил следующее:

«Структура материальных затрат и расходов периода определяется Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, утвержденным ПКМ №54 от 05.02.1999г., а также нормами главы 21 НК.

Так, к материальным затратам относятся затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг).

Под расходами периода понимаются затраты и расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом, то есть затраты по управлению хозяйствующим субъектом, расходы по реализации продукции и прочие расходы общехозяйственного назначения.

Согласно нормам Положения о порядке уплаты налогов по обособленным подразделениям юридического лица, утвержденного Постановлением КМ РУз от 27.02.2017 г. N 105, одним из показателей, используемым для расчета суммы налога на прибыль юридических лиц, приходящейся на обособленное подразделение, является первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств.

В соответствии со ст.162 НК отчетным периодом при исчислении налога на прибыль юридических лиц является квартал.

Исходя из вышеизложенного:

1) при расчете НДС по обособленному подразделению, в состав материальных затрат включаются затраты, определенные Положением от 05.02.1999г. №54, а также нормами ст.142 НК. При этом расходы периода не подлежат включению в состав материальных затрат.

2) учитывая, что исчисление налога на прибыль юридических лиц осуществляется с учетом расходов, понесенных в отчетном квартале, то сумма первоначальной (восстановительная) стоимости при определении размера данного налога, приходящегося на обособленное подразделение, также берется на конец отчетного квартала.».

1. Нет, НДС от импорта услуг, принимаемого в зачет, не отражается в прил.№4 «Обороты по реализации товаров (работ, услуг)» к расчету НДС.

Он отражается в Прил.№7 «Реестр счетов-фактур (документов, заменяющих счета-фактуры)  по  приобретенным товарам  (работам,  услугам)». По импортированным работам (услугам), полученным от нерезидентов, местом реализации которых является Республика Узбекистан, указывается сумма НДС, фактически уплаченная в бюджет (примечание к прил.№7).

Итоговые суммы граф 6 и 7 прил.№7 отражаются в строке 010 «Товары (работы, услуги), сумма НДС по которым может приниматься к зачету» Прил.№1 к Расчету НДС.

Далее, сумма строки  050 прил.№1 переносится в строку 020 «Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемая для расчета суммы НДС, принимаемой к зачету» Прил.№2 к Расчету НДС.

2. Нет, в указанном случае НДС от импорта услуг не начисляется на счет 6410, так как он подлежит к зачету, проводка по нему будет такой:

Дебет 4410 «Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)»

Кредит 5110 «Расчетный счет».

Да, нужно. При реализации товаров по ценам ниже себестоимости для целей налогообложения НДС налогооблагаемая база определяется исходя из их себестоимости (ст.204 НК).

При экспорте товаров собственного производства за иностранную валюту по ценам ниже себестоимости на основании решения специального уполномоченного органа по рассмотрению вопросов экспорта продукции по реально складывающимся на мировом рынке ценам, в том числе ниже себестоимости, для целей налогообложения налогооблагаемая база определяется исходя из фактической цены реализации товаров.

Так как предприятие экспортировало продукцию по цене ниже себестоимости без разрешения специального уполномоченного органа, НДС исчисляется от себестоимости продукции.

Так  же  вы  можете   ознакомиться   с  ответом   на  аналогичный  вопрос  № 10021

При переходе на уплату общеустановленных налогов предприятие имеет право на зачет суммы НДС по остаткам товаров (работ, услуг) с момента перехода. Критерии, которые должны выполняться для принятия НДС к зачету, описаны в ст. 218 НК РУз. Рассмотрим каждый из пунктов, который имеет отношение к вашему вопросу:

1) Получатель товаров является плательщиком НДС – этот пункт выполняется;

1-1) Товары будут использоваться в целях облагаемого оборота, включая оборот по нулевой ставке – если вы не пользуетесь льготами, описанными в ст. 208-210 НК РУз, оборот по реализации товаров будет облагаемым;

2) Имеется счет-фактура либо другой документ на полученные товары, в котором выделен НДС.

3) В случае импорта товаров НДС уплачен в бюджет – этот пункт является ключевым: принимать НДС по импортированным товарам к зачету вы имеете право только после уплаты НДС в бюджет.

Так, если по остаткам товаров, приобретенных у местных производителей, у предприятия имеется счет – фактура, в котором выделена сумма НДС, и они будут использоваться в целях облагаемого оборота,  оно может их взять в зачет.

По импортированным товарам в ГТД является документом – основанием для принятия к зачету суммы НДС, если он был уплачен при растаможке в бюджет.

Если у вас есть обороты, не облагаемые НДС, то принятие НДС к зачету производится либо раздельным, либо пропорциональным методом (ст. 221 НК РУз, ). При использовании раздельного метода вы обязаны вести раздельный учет расходов и сумм НДС, используемых для облагаемого и необлагаемого оборота. При невозможности использования этого метода применяется пропорциональный метод, в соответствии с которым сумма НДС, принимаемого в зачет, определяется исходя из доли облагаемого оборота в общей сумме оборота.

Реестр (Прил.№7 к расчету НДС)  заполняется по счетам-фактурам (документам, заменяющим счета-фактуры), в которых выделен налог на добавленную стоимость. При этом, в реестр вносятся данные только тех счетов-фактур, по которым предприятие имеет право взять в зачет сумму НДС. О таковых читайте здесь:

https://vopros.norma.uz/question/11581

По импортированным товарам указывается сумма НДС, фактически уплаченная в бюджет (прим.к Прил.№7).

Данные счетов-фактур по остаткам сырья и материалов, сумму НДС которых предприятие может взять в зачет, вносятся в графы 1-7 реестра (прил.№7 к Расчету НДС) за отчетный период, в котором предприятие перешло на уплату общеустановленных налогов, так как обязанность уплаты НДС и право на зачет возникли в этом периоде. Их общая сумма будет отражаться в:

-  строке «Стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС по которым может приниматься к зачету» в прил.№7,

-  стр. 010 «Товары (работы, услуги), сумма НДС по которым может приниматься к зачету» прил.№1,

- стр. 050 «Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), подлежащая отнесению в зачет».

По импортированным товарам предприятие имеет право взять в зачет сумму НДС, указанную в ГТД и уплаченную предприятием в бюджет (ст.218 НК).

Подробнее читайте здесь:

https://vopros.norma.uz/question/10434

https://vopros.norma.uz/question/11581

НДС, уплаченный по фактически полученным товарам, используемым в целях оборота по реализации товаров на экспорт, облагаемых по нулевой ставке, принимается к зачету в доле от поступления валютной выручки в том периоде, в котором фактически поступила валютная выручка от экспорта товаров (ч.6 ст.218 НК).

Если при приобретение материалов невозможно определить какая часть ввозимых материалов будет использована в целях оборота по реализации товаров на внутреннем рынке, а какая на экспорт, сумма НДС, подлежащего зачету, не принимается в зачет при приобретение, а определяется по каждому отчетному периоду (с учетом условия зачета по экспорту) при реализации.

Так, если по приобретенным материалам предприятие приняло в зачет всю сумму НДС в момент приобретения, а в дальнейшем, часть их было испльзовано в  продукции, реализованой на экспорт с нулевой ставкой НДС, нужно  скорректировать НДС за прошедший период путем предоставления уточненной отчетности (ст.46 НК).

В бухгалтерском учете производится сторнирующая проводка, если корректировка даты принятия зачета происходит в одном отчетном году (январь – декабрь).

Да, при переходе на добровольную уплату НДС вы имеете право на зачет НДС по остаткам нереализованных товаров, приобретенным с НДС с момента перехода.

 При определении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, получатель товаров имеет право на зачет суммы НДС, подлежащего уплате (уплаченного) по фактически полученным товарам, если одновременно выполняются следующие условия:

1) получатель товаров является плательщиком НДС;

1-1) товары будут использоваться в целях облагаемого оборота, включая оборот по нулевой ставке;

2) имеется выставленный поставщиком счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии со ст.222 НК, на полученные товары, в котором выделен НДС;

3) в случае импорта товаров НДС уплачен в бюджет. НДС также принимается к зачету в случае, если по импортированным товарам предоставлена льгота в виде освобождения от уплаты в бюджет налога с условием направления высвободившихся средств на определенные цели.

В случае соблюдения этих условий, предприятия по остаткам товаров, ранее приобретенных с НДС имеет право на его зачет.

В случае экспорта товаров НДС принимается к зачету в доле от поступившей валютной выручки от их экспорта на счет предприятия в банке Узбекистана. В случае реализации товара на экспорт по договору комиссии, поручения НДС принимается к зачету в доле от суммы валютной выручки, поступившей на счет комиссионера, поверенного или налогоплательщика (ст. 218 НК).

Подробно об отражении этой ситуации в расчетах читайте здесь:

https://vopros.norma.uz/question/11582

Убыток от реализации ниже себестоимости при экспорте продукции без разрешения уполномоченного органа облагается НДС по ставке 20%. 

Оборот по реализации товаров (за исключением драгоценных металлов) на экспорт за иностранную валюту облагается НДС по нулевой ставке (ст.212 НК). Основные документы, подтверждающие экспорт товаров - это контракт и ГТД с отметкой  таможенного органа о выпуске товаров в режим экспорта (ст. 213 НК). 

При экспорте товаров собственного производства за иностранную валюту по ценам ниже себестоимости на основании решения специального уполномоченного органа по рассмотрению вопросов экспорта продукции по реально складывающимся на мировом рынке ценам, в том числе ниже себестоимости, для целей налогообложения налогооблагаемая база определяется исходя из фактической цены реализации товаров (ч.3 ст.204 НК).

Исходя из выше изложенного считаем:

• так как предприятием экспорт продукции по цене ниже себестоимости осуществлялся без решения уполномоченного органа, полученный от этой операции убыток облагается НДС по ставке 20 % (ч.2 ст.204 НК);
• нулевая ставка НДС распространяется только на контрактную стоимость товара, подтвержденную ГТД.

Да, налогооблагаемая база по НДС при экспорте ниже себестоимости в 2017 году определяется исходя из себестоимости товаров (ч. 2 ст. 204 НК).

Экспорт -это тоже реализация.

Экспорт товаров - вывоз товаров (с передачей на них права собственности на получателя) с таможенной территории Узбекистана без обязательства об их обратном ввозе, если иное не предусмотрено законодательством.

Реализация - отгрузка (передача) товаров с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача залогодателем права собственности на заложенные товары залогодержателю. Документами, подтверждающими реализацию, являются счет-фактура, другие документы, подтверждающие факт отгрузки (передачи) товаров (ст.22 НК).

Норма, предусматривающая  определение налогооблагаемой базы исходя из фактической цены реализации товаров при экспорте товаров собственного производства за иностранную валюту по ценам ниже себестоимости на основании решения специального уполномоченного органа, введена с 1 июля 2017 года на основании п.1 ПП-3077 от 21.06.2017г.

Но на ваш случай эта норма не распространяется, так как вы экспортируете товар ниже себестоимости без решения специального уполномоченного органа. Вам необходимо руководствоваться частью 2 статьи 204 НК.

Дополнительно читайте : https://vopros.norma.uz/question/10021

1.Сумма таможенных пошлин относится к затратам, включаемым в себестоимость импортируемых материалов. При этом, если предприятие является плательщиком НДС и использует импортируемые материалы в облагаемых НДС оборотах, оно вправе взять в зачет уплаченную сумму НДС (ст.218 НК).

Бухгалтерский учет операций по оплате таможенных платежей:

2.Сумма НДС по импортируемым товарам подлежит зачету в случае, если выполняются условия, определенные статьей 218, с учетом положений статей 219 и 221 Налогового кодекса.

Основанием для зачета НДС являются:

грузовая таможенная декларация (ГТД);

платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС.

В случае импорта товаров в зачет может быть взят НДС, уплаченный в бюджет (ст. 218 НК), что в вашем случае уже сделано.

Таким образом, в зачет вы можете взять НДС на дату ГТД, когда определены суммы таможенных платежей.

Дополнительная информация:

https://vopros.norma.uz/question/10434