Финансовый результат при выбытии ОС определяется как разница между стоимостью передаваемых ОС и их остаточной (балансовой) стоимостью, скорректированная на результаты (сальдо) переоценки (рег. МЮ N 1401 от 29.08.2004 г.).

Денежная оценка имущества, которым выплачивается доля выбывающему учредителю, определяется участниками общества. И она может не совпадать с балансовой стоимостью здания.

В случае положительного финансового результата при выбытии здания прибыль, полученная от передачи здания выбывающему учредителю, является прочим доходом предприятия и включается в налогооблагаемую базу при расчете ЕНП (ст.355 НК). Она облагается по ставке основного вида деятельности (п.1 ст.132; ст.355 НК).

Исходя из вашего примера, предприятие получает прибыль от этой операции за счет передачи здания по цене выше остаточной стоимости и  накопленной суммы переоценки здания. Сумма прибыли от передачи здания выбывающему учредителю равна  1 328 836 сум (4 703 000 – 4 574 164 + 1 200 000). Сумма прибыли (1 328 836 сум) облагается ЕНП по ставке основного вида деятельности.

Данная операция в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

1. Приобретение основных средств по договору лизинга отражается в бухгалтерском учете по стоимости произведенных затрат по приобретению, включая все расходы, связанные с их приобретением (п. 11 НСБУ N 5).

Расходы, перечисленные Вами,  относятся на счет 9430 «Прочие операционные расходы».

Вы правильно исключили расходы по ремонту и техническому обслуживанию автотранспорта из их первоначальной стоимости. Остальные проводки, указанные вами в пункте 4- правильные.

2. О корректировке ошибок по первоначальной стоимости и начисленной амортизации в 2016 году Вы можете прочитать в ответе http://vopros.norma.uz/question/8781.

Асосий воситалар реализациясидан олинган даромад (фойда) ЯСТни ҳисоблашда солиққа тортиладиган базага киритилади (СКнинг 355-моддаси, 132-моддаси 1-банди). Солиққа тортиладиган фойда Низомда (АВда 29.08.2004й. 1401-сон б-н рўйхатга олинган) белгиланган тартибда ҳисоблаб чиқарилади.

Асосий воситаларни сотишдан олинган молиявий натижа (фойда ёки зарар), қўшилган қиймат солиғи билан мазкур объектни сотиш харажатлари ҳисобга олинган ҳолда, сотувдан тушган тушум ва сотилаётган асосий воситаларнинг қолдиқ (баланс) қиймати ўртасидаги, резерв капитални ҳисобга олиш ҳисобварақларида ҳисобга олинадиган асосий воситаларни қайта баҳолаш натижаларига (сальдога), яъни аввалги қўшимча баҳолаш суммаларининг асосий воситалар ушбу объектини аввалги арзонлаштиришлар суммасидан ошишига тузатилган фарқ сифатида белгиланади.

Асосий воситаларни сотишдан олинган молиявий натижани аниқлашни мисолда кўриб чиқамиз:

Асосий воситанинг дастлабки (тикланган) қиймати - 450 000 сўм, қолдиқ қиймати - 330 000 сўм, сотиш нархи - 100 000 сўм;

Мазкур асосий восита бўйича қайта баҳолаш бўйича тузатишлар счети сальдоси - 150 000 сўм (шартли).

Асосий воситаларни сотиш билан боғлиқ харажатлар бўлмаган. Корхона ҚҚС тўловчиси эмас.

Молиявий натижани аниқлаш формуласи қуйидагича кўринишда бўлади:

(Сотиш нархи – қолдиқ қиймат – ҚҚС) – (АВ сотиш билан боғлиқ харажатлар) + АВ қайта баҳолаш счетида йиғилган сальдо

Ушбу формула асосида ҳисоб-китобни амалга оширсак корхона асосий воситани сотишдан (100 000 – 330 000) +150 000 = - 80 000 сўм зарар кўрган бўлади.

Демак, ушбу операция бўйича солиққа тортиладиган даромад суммаси мавжуд эмас. Агар ҳисоб – китоб натижаси мусбат сон чиқса, у солиққа тортиладиган базага киритилиб, корхона асосий фаолияти тури учун белгиланган ставкада ЯСТга тортилар эди.

1.Касса ишини ташкил этишнинг барча меъёрлари, касса ҳужжатларини расмийлаштириш, нақд пулни қабул қилиш ва бериш тартиби Юридик шахслар томонидан касса операцияларини амалга ошириш қоидаларида (АВ 22.06.2015й. 2687-сон)  акс эттирилган.

Аҳоли билан пуллик ҳисоб-китобларни амалга оширувчи корхоналар мажбурий тарзда фискал хотирали назорат касса машинасидан (НКМ) фойдаланади (ВМ 17.11.2011 й. 306-сон Қарори).

Агар корхонангиз фаолияти аҳоли билан ҳисоб-китоб қилишга алоқадор бўлмаса, НКМни қўллашингиз керак эмас.

Корхона НКМга эга бўлмаганда асосий воситасини нақд пулга сотганда уларни корхонага касса кирим ордери бўйича қабул қилади (Қоиданинг13-банди). Касса кирим ордери бош бухгалтер ва кассир томонидан  имзоланади, кассир муҳри (штампи) билан тасдиқланади.

Нақд пул маблағлари корхона кассасига кирим қилинган куннинг ўзида хизмат кўрсатувчи банкга топширилиши лозим.

Корхонада ушбу суммага касса чиқим ордери тузилади. Ташкилотнинг нақд пулдаги барча тушум ва чиқимлари касса ордерлари асосида касса дафтарида ҳисобга олинади. Касса дафтарини юритиш тартиби Қоидаларнинг (АВ 22.06.2015й. 2687-сон) 3-бобига мувофиқ амалга оширилади.

Нақд пулларни корхона ўз банк ҳисобварақларига кирим қилиш учун белгиланган шаклдаги (001-шакл) нақд пул қўйиш эълони (ушбу хужжат банк кассасида расмийлаштирилади) асосида банкка топширади (АВ томонидан 27.06.2008 й. 1831-сон билан рўйхатга олинган Йўриқноманинг 70-банди).

2.Асосий воситаларни сотишда бериладиган бухгалтерия ўтказмалари Асосий воситалар қийматини балансдан чиқариш тартиби тўғрисидаги Низомнинг (АВ 29.08.2004 й. 1401-сон билан рўйхатга олинган) 27-бандида келтирилган.

Бухгалтерия ўтказмалари ҳақдаги маълумотларни қуйидаги ссылка бўйича ўтиб танишиб чиқишингиз мумкин: http://vopros.norma.uz/question/5673

Йўқ, ўрнатилган ёнғин хавфсизлиги сигнализацияси қиймати бинонинг дастлабки қийматига киритилмайди, у алоҳида асосий восита сифатида ҳисобга олиниши керак.

Бинонинг дастлабки қийматини оширадиган харажатларга ундан келгусида олинадиган иқтисодий фойдани оширадиган харажатлар киритилади (5-сон БҲМС 22-банди). Яъни, қўшимча жиҳозлаш, реконструкция қилиш, замонавийлаштириш ва техник қайта қуроллантиришга доир харажатлар, улар тугатилиши натижасида бинонинг дастлаб қабул қилинган меъёрий кўрсаткичлари (фойдали ишлатиш муддати, ер майдони, қўллаш сифати кабилар) яхшиланса (ошса), бундай объектнинг бошланғич қийматини оширади.

Ёнғиндан дарак берувчи сигнализацияси воситалари - бу ёнғин белгиларини аниқлаш, тегишли ахборотга ишлов бериш ва уларни узатиш, ёнғинга қарши хавфсизликни таъминловчи кучлар ва воситаларни автоматик тарзда хабардор қилиш, шунингдек ёнғинни ўчириш автоматик қурилмаларини ишга туширишга команда бериш учун мўлжалланган техник воситалар йиғиндисидир (ВМҚ 22.03.2004 й. 136-сон Низомнинг 2-банди). Асосий вазифаси ва мақсади – инсонлар ҳаётини сақлаш.

Корхона томонидан узоқ муддат давомида (бир йилдан ортиқ) хўжалик фаолиятини юритишда маъмурий ва ижтимоий-маданий вазифаларни амалга ошириш мақсадида фойдаланиш учун тутиб туриладиган ва бир бирлик (тўплам) учун қиймати ЎзР (харид пайтида) белгиланган 50 ЭКИҲ ортиқ бўлган моддий активлар асосий воситалар сифатида қабул қилинади (5-сон БҲМС 3 ва 4-бандлари).

Юқоридагилардан кўриниб турибдики, сиз ўрнатган ёнғин хавфсизлиги сигнализацияси тизими бухгалтерия ҳисобида асосий восита сифатида акс эттириш учун белгиланган талабларга жавоб беради.

Асосий восита бирлиги бўлиб инвентарь объекти ҳисобланади. Асосий воситанинг инвентарь объекти сифатида барча қурилмалари ва анжомларига эга бўлган объект ёки муайян мустақил вазифаларни бажариш учун мўлжалланган алоҳида конструктив асосдаги буюм ёхуд бутун бир яхлитликни ифодаловчи ва муайян ишларни бажариш учун мўлжалланган конструктив жамланган буюмларнинг алоҳида мажмуи тан олинади. Конструктив жамланган буюмларнинг мажмуи - умумий мосламаларга ва анжомларга, умумий бошқарувга эга, бир пойдеворда қурилган, натижада мажмуага кирувчи ҳар бир буюм ўз вазифасини мустақил равишда эмас, балки фақатгина мажмуа таркибида бажара оладиган бир ёки турли мақсадларга мўлжалланган битта ёки бир нечта буюмлардир.

Сизнинг ҳолатингизда, ёнғин хавфсизлиги сигнализацияси тизими датчиклар, узатиш симлари ва бошқа приборлардан иборат бўлиб, улар ҳаммаси яхлит бир мажмуа сифатида ёнғин хавфсизлигини таъминлайди.

Ёнғин хавфсизлиги сигнализациясининг дастлабки қийматига приборлар, ускуналар ва зарур бошқа материалларни сотиб олиш, уларни ўрнатиш ва фойдаланишга топшириш бўйича қилинган барча харажатлар киритилади. Ёнғиндан сақлаш ва қўриқлаш сигнализация тизими бухгалтерия ҳисобида 0120 "Бинолар, иншоотлар ва узатувчи мосламалар" счётида ҳисобга олинади (21-сон БҲМСга 2-илованинг 14-банди).

Асосий воситаларни реализация қилишда 5-сон БҲМС «Асосий воситалар» ва Асосий воситаларни балансдан чиқариш тартиби тўғрисидаги Низомга (АВда 29.08.2004й. 1401-сон билан рўйҳатга олинган) амал қилмоқ лозим.

Солиқ солиш мақсадида асосий воситаларни сотишдан кўрилган ижобий молиявий натижа корхонанинг бошқа даромади ҳисобланади (СКнинг 132-моддаси).

Асосий воситани сотишдан олинган даромад корхона қандай солиқ тизимини қўллашига қараб солиққа тортилади.

Ягона солиқ тўлови тўловчилари томонидан.

Асосий воситаларни сотилишидан олинган даромадлар бошқа даромадлар таркибида ягона солиқ тўловнинг солиқ солинадиган базасига қўшилади ва корхонанинг асосий (соҳа) фаолият тури учун белгиланган ягона солиқ тўлови ставкалари бўйича солиққа тортилади (СКнинг 353, 355-моддалари).

Умумбелгиланган солиқ тўловчилари томонидан.

Асосий воситаларни сотилишидан олинган фойда корхонанинг бошқа даромадлари таркибида фойда солиғи ҳамда ижтимоий инфратузилмани ривожлантириш солиғи бўйича солиқ солинадиган базани аниқлашда корхонанинг ялпи даромадига киритилади (СКнинг 129-моддаси).

Асосий воситаларни реализация қилишдаги оборот қўшилган қиймат солиғига тортиладиган оборот ҳисобланади. Солиққа тортиладиган оборот миқдори қўшилган қиймат солиғи суммасини ҳам ўз ичига оладиган, уларнинг реализация қилиш нархи билан қолдиқ қиймати ўртасидаги ижобий фарқ сифатида белгиланади (СКнинг 204-моддаси).

Корхонанинг бошқа даромадларидан мақсадли жамғармаларига мажбурий ажратмалар тўланмайди.

Корхона аукцион орқали сотилган мулкини бухгалтерияда акс эттириши учун Асосий воситалар қийматини балансдан чиқариш тартиби тўғрисидаги Низомга (АВда 29.08.2004й. 1401-сон билан рўйхатга олинган) асосланиши керак.

Ушбу низомнинг 3-бобида асосий воситалар қийматини сотилиши муносабати билан уларни балансдан ҳисобдан чиқариш тартиби келтирилган бўлиб, 26-банди бюджет ташкилотлари учун, 27-банди эса бошқа ташкилотлар учун тартибни белгилайди.

Ушбу низом ва 21-сон БҲМСга 2-иловага мувофиқ асосий воситаларни сотишдан маблағлар келиб тушганда бухгалтерия ўтказмалари қуйидагича бўлади:

• Бюджет ташкилотларида:

111-"Бюджет ташкилотининг бюджетдан ташқари бошқа махсус маблағлари" ёрдамчи ҳисобварағи дебети;

178-"Турли дебиторлар ва кредиторлар билан ҳисоб-китоблар" ёрдамчи ҳисобварағи кредити;

бир вақтнинг ўзида:

401-"Ҳисоблаб ёзилган, лекин ҳисобрақамга тушмаган даромадлар" ёрдамчи ҳисобварағи дебети;

240-"Бюджетдан ташқари махсус маблағлар жамғармаси" ёрдамчи ҳисобварағи кредити.

• Бошқа ташкилотларда:

“Ҳисоб-китоб счети” 5110- ҳисобварағи дебети;

"Харидорлар ва буюртмачилардан олинадиган ҳисобварақлар" 4010-ҳисобварағи кредити;

бир вақтнинг ўзида:

"Харидорлар ва буюртмачилардан олинадиган ҳисобварақлар" 4010-ҳисобварағи дебети;

"Асосий воситаларнинг чиқиб кетиши" 9210-ҳисобварағи кредити.

Яроқсиз ҳолга келган эҳтиёт қисмлар техник кўрик далолатномаси ва дефект ведомости асосида утилизацияга топширилади.

Ушбу ҳолатда корхона инвентарлаш натижасида аниқланган яроқсиз материалларни ҳисобдан чиқариш тартиби асосида ҳужжатларни расмийлаштириши лозим. Инвентарлаш қонун-қоидалари “Инвентарлашни ташкил этиш ва ўтказиш” 19-сон БҲМСда келтирилган.

Корхона активларнинг яроқсиз ҳолга келганлигини тасдиқлаш учун, ҳамда буни расмийлаштириши учун буйруқ асосида махсус комиссия ташкил этади. Комиссияга тегишли соҳа вакиллари киритилиши керак, масалан, механик бўлими ходимлари.

Комиссия аъзолари яроқсиз эҳтиёт қисмларни текшириб, техник кўрик далолатномаси ва дефект ведомостини тузади. Далолатнома ва дефект ведомостлари шаклларини корхона мустақил равишда ишлаб чиқади. Уларда эҳтиёт қисмларнинг яроқсиз ҳолга келиш сабаблари, уларни таъмирлаш мақсадга мувофиқ ёки мувофиқ эмаслиги кўрсатилади.

Дефект ведомостига асосан агар таъмирлаш мумкин бўлса, таъмирлаш сметаси, ҳамда комиссия хулосаси тузилади. Дефект ведомости ва сметани корхона раҳбари тасдиқлайди.

Дефект ведомостининг бир нусхаси бухгалтерияга, бир нусхаси омборхона мудирига топширилади.

Комиссия хулосаси ва дефект ведомости асосида уларда кўрсатилган яроқсиз эҳтиёт қисмлар  бухгалтерияда ҳисобдан чиқарилади.

Инобатга олингки, юридик шахслар чиқиндиларни мумкин қадар кўпроқ утилизация қилиш, уларни чиқинди тўплаш, сақлаш ва утилизация қилиш билан шуғулланувчи бошқа юридик ва жисмоний шахсларга реализация қилиш ёки бериш чора-тадбирлари мажмуини амалга оширишга мажбурдирлар ("Чиқиндилар тўғрисида"ги Қонунининг 15-моддаси).

Қора ва рангли металлар парчалари ва чиқиндиларини тайёрлаш, сақлаш, эҳтиётлаш ва топшириш Тартибига (ВМнинг 05.02.1999й. 49-сон қарорига 1-илова) мувофиқ қора металл парчалари "Ўзметкомбинат" акционерлик-ишлаб чиқариш бирлашмасининг "Иккиламчиқораметалл" корхоналар хўжалик ҳисобидаги бошқармаси, рангли металл парчалари "Тошкент рангли металлар парчалари, чиқиндиларини қайта ишлаш заводи" ОАЖга топширилиши керак.

Шунингдек, корхоналар бундай ҳолатда токсик ва нотоксик чиқиндилар ҳисобини юритиши, белгиланган тартибда давлат статистика ҳисоботини йил якуни бўйича тақдим этиши керак (ВМнинг 27.10.2014й. 295-сон қарорига илованинг 6-банди).

1. Корхона активлари асосий воситалар таркибидан товар-моддий заҳиралар таркибига ўтказиш “Инвентарлашни ташкил этиш ва ўтказиш" 19-сон БҲМСга мувофиқ амалга оширилади.

Инвентарлашни ўтказиш учун доимий ишлайдиган инвентарлаш комиссиялари тузилади. Инвентарлашни ўтказиш олдидан ишчи инвентарлаш комиссиялари аъзоларига буйруқ, комиссия раисларига эса пломбир топширилади. Буйруқни бухгалтерия инвентарлашни ўтказиш тўғрисидаги буйруқлар бажарилишини назорат қилиш дафтарида рўйхатга олади (19-сон БҲМС 2.11-банди).

Инвентарлашни расмийлаштириш учун мол-мулкни инвентарлаш бўйича бирламчи ҳисоб ҳужжатлари шакллари қўлланиши лозим (5-8-иловаларга биноан). Инвентарлаш вақтида келиб тушадиган товар-моддий бойликлар моддий жавобгар шахслар томонидан инвентарлаш комиссияси аъзолари ҳозирлигида қабул қилинади ва инвентарлашдан сўнг реестр ёки товар ҳисоботи бўйича кирим қилинади. Ушбу товар-моддий бойликлар "Инвентарлаш пайтида келиб тушган товар-моддий бойликлар" номи билан алоҳида рўйхатга киритилади. Ҳужжатларда активларнинг асосий воситалардан ТМЗлар таркибига ўтказилиш сабаблари ва уларнинг баланс (қолдиқ) қиймати кўрсатилиши зарур. Инвентарлаш натижалари инвентарлаш тугаган ойдаги ҳисоб ва ҳисоботда, йиллик инвентарлашда эса йиллик молиявий ҳисоботда акс эттирилиши керак.

Узоқ муддатли активлар таркибидан товар-моддий захиралар таркибига ўтказилган активларнинг таннархи ушбу узоқ муддатли активларнинг баланс (қолдиқ) қиймати бўйича белгиланади (4-сон БҲМС 23-банди).

2. Ҳа, сиз келтирган ҳужжатдан асосий воситаларни маълум бир гуруҳларга киритиш учун фойдаланиш мумкин. Ўзбекистон Республикасининг тегишли норматив ҳужжатлари қабул қилингунга қадар собиқ ССР Иттифоқининг қонунга оид ҳужжатларининг Ўзбекистон Республикаси Конституциясига ва қонунчилигига зид бўлмаган қисмларининг амал қилиш давом этади (ВМ 29.04.1992й. 210-сон Қарори).

Бунда инобатга олиш керакки, ушбу ҳужжатдаги белгиланган меъёрлар корхонангиз ҳисоб сиёсатига зид бўлмаслиги зарур.

В случае реализации основного средства по остаточной стоимости – за 58 млн. сум у предприятия возникнет налогооблагаемый доход, а при реализации за 10 млн. сум не возникнет.

В налогооблагаемую базу по ЕНП включаются прочие доходы предприятия, в числе которых есть и прибыль от выбытия основных средств (ст.355, 132 и 133 НК).

Прибыль или убыток от реализации основных средств для юридических лиц определяется как разница между ценой реализации и остаточной стоимостью выбывающего актива с учетом расходов по реализации, НДС (у плательщиков) и сальдо переоценки (НСБУ №5 и Положение, рег. МЮ №1401 от 29.08.2004г).

Определим прибыль от реализации автомобиля на ваших цифрах:

а) автомобиль реализуется за 58 мнл.сум:

58 000 000 – (66 000 000 – 8 000 000) + 5 000 000 = 5 000 000 сум – сумма прибыли, которая должна быть включена в налогооблагаемую базу как прочий доход.

б) автомобиль реализуется за 10 мнл.сум:

10 000 000 – (66 000 000 – 8 000 000) + 5 000 000 =  - 43 000 000 сум  -  сумма убытка от реализации авто, которая не включается в налогооблагаемую базу по ЕНП.

При этом, по нашему мнению, подобная сделка сопряжена с риском. Об этом вы можете подробно прочитать здесь: 

http://vopros.norma.uz/question/2571

О налогообложении дохода от выбытия основного средства и его отражении в бухгалтерском учете можете подробно прочитать в ответах наших экспертов, пройдя по ссылкам:

http://vopros.norma.uz/question/5531

http://vopros.norma.uz/question/4928

http://vopros.norma.uz/question/4993

Микрофирмами и малыми предприятиями - с 1 января 2014 г. обязательная  переоценка  производится один раз в три года (№ ПП-2099 от 25.12.2013 г.).

Трехгодичный период отсчитывается с момента последней переоценки.

Например, если последняя переоценка основных фондов на предприятии была осуществлена на 01.01.2013г., следующая переоценка должна быть на 01.01.2016г.

Для применения индексного метода при переоценке основных фондов Государственным комитетом РУз по статистике ежегодно до 31 декабря разрабатываются и официально публикуются в средствах массовой информации соответствующие индексы. При этом, микрофирмы и малые предприятия должно учитывать индексы изменения стоимости основных фондов за все предшествующие годы после последней переоценки.

При проведении переоценки на 1 января 2016 года применяется все предыдущие индексы изменения стоимости основных средств.

Так, для получения расчетного коэффициента переоценки за три года надо перемножить коэффициенты на 1 января 2014 года, на 1 января 2015 года и на 1 января 2016 года.

О правилах проведения переоценки основных фондов можете дополнительно прочитать здесь:

https://vopros.norma.uz/question/5450

1. Амортизация начисляется на основные средства. Критерии определения основных средств установлены НСБУ №5 «Основные средства».

Основные средства – это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для осуществления административных и социально-культурных функций в течение длительного времени при ведении хозяйственной деятельности.

В состав основных средств включаются материальные активы, принадлежащие предприятию на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, одновременно отвечающие следующим критериям:

а) срок службы более 1 года;

б) предметы стоимостью более 50 БРВ, установленной в Республике Узбекистан (на момент приобретения), за единицу (комплект).

В целях бухучета амортизация не начисляется по:

а) земельным участкам и иным объектам природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

б) продуктивному скоту;

в) информационно-библиотечным фондам;

г) основным средствам, переведенным на консервацию в установленном законодательством порядке;

д) музейным предметам;

е) объектам материального культурного наследия;

ж) автомобильным дорогам, тротуарам, бульварам, скверам общего пользования, сооружениям благоустройства, находящимся в ведении органов государственной власти на местах;

з) полностью амортизированным основным средствам.

В целях налогообложения дополнительно к перечисленным не подлежат амортизации также:

• капитальные вложения, не переведенные в состав основных средств и нематериальных активов;
• имущество некоммерческих организаций, полученное или приобретенное за счет средств, указанных в части 1 статьи 318 НК, и используемое для осуществления некоммерческой деятельности, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления предпринимательской деятельности;
• имущество, полученное или приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших в соответствии с пунктами 8, 9, 14, 15 и 17 статьи 304 НК.

2. Нет, основное средство не может подлежать списанию с баланса только по причине начисления 100% амортизации.

Стоимость основных средств может быть списана с баланса предприятия в результате ликвидации, в том числе в связи с физическим износом и (или) моральным устареванием.

Также основное средство может быть списано с баланса при его реализации, обмене, передаче и по другим причинам.

3. Нет, на ТМЗ амортизация не начисляется. Критерии определения ТМЗ и порядок учета установлены НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы».

Товарно-материальные запасы – материальные активы, содержащиеся в целях дальнейшей продажи в ходе нормальной деятельности и находящиеся в процессе производства, а также используемые в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для осуществления административных и социально-культурных функций.

Стоимость выбывающих товарно-материальных запасов подлежит списанию с баланса в момент определения факта выбытия. Методы, применяемые при списании ТМЗ, определены НСБУ №4.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности также учитываются в составе ТМЗ. При их передаче в эксплуатацию их стоимость полностью списывается на издержки производства или расходы периода, в зависимости от их назначения.

Затраты на асфальтирование дорог внутри территории предприятия являются расходами по усовершенствованию земельной площади. Все затраты, связанные с благоустройством земли, учитываются на счете 0850 «Капитальные вложения в благоустройство земли».

После окончания работ по благоустройству сумма капиталовложений зачисляется в состав основных средств, и дальнейший учет ведется на счете 0111 «Благоустройство земли».

Стоимость благоустройства относится на расходы периода путем амортизации. Сумма накопленной амортизации учитывается на счете 0211 «Износ благоустройства земли».

В налоговых целях сумма амортизации относится на расходы в соответствии со статьей 306 Налогового кодекса.

Благоустройство земли не является объектом налогообложения по налогу на имущество.

Начисление амортизационных отчислений по основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения амортизируемой стоимости этого объекта либо списания этого объекта с баланса (п.31 НСБУ №5). Соответственно, с этого месяца в себестоимости производимой продукции она больше отражаться не будет.

Капитализируемые затраты увеличивают стоимость объекта:

капитализировать, то есть учитывать в стоимости здания, можно затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию здания. В результате этих операций улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования здания (срок полезного использования, площадь, качество применения и т.п.). В этом случае, как правило, у вас должна быть в наличие проектно-сметная документация на достройку, реконструкцию, реконструкцию здания.

Некапитализируемые затраты не увеличивают стоимость объекта:

капитальный ремонт зданий – ремонт, при котором производится ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных конструкций деталей и узлов, то есть здание поддерживается  в рабочем состоянии (п.47 НСБУ №5).

Ремонт, в том числе капитальный, не увеличивает первоначальную (восстановленную, балансовую) стоимость основных средств.

Расходы на ремонт, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав расходов отчетного периода, к которому они относятся.

Затраты по поддержанию производственных основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход) и проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) объектов производственных основных средств, включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), а по основным средствам, предназначенным для осуществления административных и социально-культурных функций, – в состав расходов периода (п.48 НСБУ №5).

Вам необходимо разобраться, какие именно виды затрат по зданию у вас были (капитализируемые или некапитализируемые), и после этого принимать решение о пересдачи финансовых и налоговых отчетов за 2019 год.

Начисление амортизационных отчислений по основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения амортизируемой стоимости этого объекта либо списания этого объекта с баланса (п.31 НСБУ №5). Соответственно, с этого месяца в себестоимости производимой продукции она больше отражаться не будет.

Взаимоотношения сторон договора, заключенного между давальцем и переработчиком на изготовление готовой продукции из давальческого сырья, регулируются главой 37 "Подряд" и главой 38 "Возмездное оказание услуг" Гражданского кодекса Республики Узбекистан.

Для реализации договора переработки сырья необходимы следующие документы:

1) договор на переработку (договор подряда, договор возмездного оказания услуг);

2) акт приема-передачи давальческого сырья;

3) отчет переработчика об использовании сырья (составляется в натуральных единицах и содержит сведения о количестве поступившего сырья, количестве и ассортименте полученной продукции, количестве неиспользованного сырья и количестве отходов, в том числе возвратных);

4) акт приема-передачи продукции переработки давальческого сырья (содержит стоимостную оценку затрат на производство по каждому виду полученной продукции).

Учет давальческого сырья ведется в соответствии с Положением "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с давальческим сырьем", зарегистрированным МЮ от 15.03.2010 г. N 2086 (далее-Положение).

Передача материалов на переработку оформляется накладной на передачу давальческого сырья, форма которой утверждена  Положением.

Учет материалов в переработке ведется на счете 1070 "Материалы, переданные в переработку на сторону".

Оценка сырья и материалов, передаваемых на давальческой основе, производится по себестоимости, формируемой в порядке предусмотренном НСБУ N 4.

Если по условиям заключенного договора возвратные отходы передаются давальцу, то они приходуются по стоимости возможного дальнейшего использования и/или реализации по дебету счета 1090 "Прочие материалы". При возврате продукции исполнителем оформляется счет-фактура, подтверждающий фактическое выполнение работ по переработке давальческого сырья, а также акт приема-передачи продукции переработки давальческого сырья и отчет об использовании давальческого сырья (пункт 20 Положения). В пункте 10 Положения приводятся бухгалтерские проводки по отражению операций, связанных с давальческим сырьем у заказчика. Исходя из приведенных проводок, в себестоимость готовой продукции включаются стоимость сырья и работ (услуг) по его переработке.

В бухгалтерском учете операции по переработке давальческого сырья следующие:

ТМЗни ҳисобдан чиқариш

ТМЗ (шу жумладан тайёр маҳсулотлар, хом ашё ва материаллар, инвентарь) балансдан сақлаш муддати тугагач яроқсизлиги сабабли, жисмонан ва маънан эскирганлиги натижасида чиқарилиши мумкин (№4-сон БҲМС «Товар-моддий заҳиралар»нинг 49-банди).

ТМЗни тиклашнинг мумкин эмаслигини ёки иқтисодий жиҳатдан мақсадга мувофиқ эмаслигини аниқлаш, уларнинг ишлаб чиқаришда фойдаланишга яроқсизлигини белгилаш ҳамда уларни ҳисобдан чиқаришга ҳужжатларни расмийлаштириш учун корхона раҳбари томонидан буйруқ асосида доимий комиссия тузилиши мумкин. Комиссия таркибига корхонанинг тегишли мутахассислари, бухгалтерия ходимлари ва ҳисобдан чиқарилаётган активларга моддий жавобгар шахслар киритилиши керак. Комиссия ҳисобдан чиқариш керак бўлган моддий қимматликларнинг бевосита кўригини амалга оширади, бунда уларни зарур техник ҳужжатлар ва бухгалтерия ҳисоби маълумотлари билан солиштиради. Ҳисобдан чиқариш жараёнини яроқсиз ТМЗларни тугатиш (йўқ қилиш) тўғрисидаги далолатнома (тугатиш сабабларини кўрсатган ҳолда) билан расмийлаштириш керак. Далолатнома икки нусхада тузилади, корхона раҳбари томонидан тайинланган комиссия аъзолари томонидан имзоланади ва корхона раҳбари томонидан тасдиқланади. Биринчи нусхаси бухгалтерияга берилади, иккинчи нусхаси моддий жавобгар бўлган шахсда қолади.

Чиқиб кетиш муносабати билан товар-моддий захираларни исталган ҳисобдан чиқариш суммаси ва уларга доир барча зарарлар ҳисобдан чиқариш юз берган ёки зарар етказилган ҳисобот даври мобайнида харажат сифатида ҳисобга олиниши керак. (№4-сон БҲМС «Товар-моддий заҳиралар»нинг 51-банди).

“Маҳсулот (ишлар, хизматлар)ни ишлаб чиқариш ва сотиш харажатларининг таркиби ҳамда молиявий натижаларни шакллантириш тартиби тўғрисида Низом” (ЎзР ВМ 05.02.1999 й. 54-сон қарорига илова) нинг 2.3.15.11-бандига мувофиқ Хўжалик юритувчи субъектнинг асосий воситалари ва бошқа мол-мулки (активлари)нинг чиқиб кетиши (балансдан чиқариш)дан кўрилган зарарлар бошқа операция харажатларига киритилади ва 9430 “Бошқа операция харажатлари” счётида акс эттирилади.

Асосий воситаларни ҳисобдан чиқариш

Асосий воситалар тикланиши мумкин бўлмаган ёки иқтисодий жиҳатдан мақсадга мувофиқ бўлмаган ҳолатларда уларни тугатиш муносабати билан балансдан ҳисобдан чиқарилиши мумкин. Асосий воситаларни тугатиш тўлиқ эскириш ҳисоблаб ёзилганидан кейин; жисмоний эскириш, ҳалокатлар, табиий офатлар, фойдаланишнинг рисоладаги шарт-шароитларини бузиш оқибатида яроқсиз ҳолга келганида; корхона ва ташкилотларнинг қурилиши, кенгайтирилиши, реконструкция қилиниши, замонавийлаштирилиши ва техник қайта жиҳозланиши муносабати билан, шунингдек тегишли давлат органларининг қарорлари бўйича амалга оширилиши мумкин. (Асосий воситалар қийматини балансдан чиқариш тартиби тўғрисида Низомнинг 6-банди, АВ томонидан 29.08.2004 й. 1401-сон билан рўйхатга олинган). Шу билан биргаликда 1401-сон Низомнинг 7-бандига мувофиқ асосий воситаларни тугатишни қуйидагилар амалга оширадилар:

а) бюджет ташкилотлари - юқори ташкилот билан келишган ҳолда, юқори ташкилот мавжуд бўлмаганда - қонун ҳужжатларига мувофиқ мустақил равишда;

б) унитар корхоналар томонидан хўжалик юритиш ҳуқуқи билан уларга тегишли бўлган кўчмас асосий воситалар - корхона мол-мулкининг мулкдори розилиги билан, қолган асосий воситалар эса - қонун ҳужжатларига асосан мустақил равишда;

в) тезкор бошқарув ҳуқуқига асосланган давлат унитар корхоналари томонидан (бундан кейин  давлат корхоналари) корхона муассисининг розилиги билан;

г) бошқа корхона ва ташкилотлар - қонун ҳужжатларига мувофиқ мустақил равишда

Корхоналарда асосий воситаларни тугатиш муносабати билан уларни ҳисобдан чиқариш тўғрисида қарор қабул қилиш учун худди ТМЗлар каби раҳбар (раҳбар ўринбосари) ёки бош муҳандис раислигида комиссия тузилади. Комиссия корхона раҳбарининг буйруғи билан тузилади. Комиссия таркибига корхонанинг тегишли мутахассислари, бухгалтерия ходимлари ва моддий жавобгар шахслари киритилиши керак. Комиссия ҳисобдан чиқариш керак бўлган асосий воситаларнинг бевосита кўригини амалга оширади, бунда зарур техник ҳужжатлар, шунингдек, бухгалтерия ҳисоби маълумотларидан фойдаланади; уларни тиклашнинг мумкин эмаслигини ёки иқтисодий жиҳатдан мақсадга мувофиқ эмаслигини аниқлайди; асосий воситаларни ҳисобдан чиқариш сабабларини аниқлайди; тугатилаётган асосий воситаларнинг айрим узеллари, деталлари, материаллари, рангли ва қимматбаҳо металларидан фойдаланиш имкониятини белгилайди ва уларни баҳолайди ҳамда тегишли омборга топширилишини назорат қилади.

Қисмларга бўлинган ва демонтаж қилинган асосий воситанинг бошқа асосий воситани таъмирлаш учун яроқли бўлган барча узеллари, деталлари, материаллари, рангли ва қимматбаҳо металлари улар ҳисобга олинадиган тегишли ҳисобварақларга асосий воситаларни тугатиш комиссияси томонидан белгиланадиган эҳтимолий фойдаланиш нархи бўйича кирим қилинади. Яроқсиз узеллар, деталлар, материаллар, рангли ва қимматбаҳо металлар иккиламчи хом ашё (темир-терсак, қийқинди ёки ўтин) сифатида кирим қилинади ҳамда корхона ёки ташкилотнинг хоҳиши бўйича қонун ҳужжатларида белгиланган тартибда ишлатилади.

Асосий воситаларни уларнинг тугатилиши сабабли ҳисобдан чиқариш тўғрисида комиссия томонидан қабул қилинган қарор натижалари мазкур Низомга 1-сон иловага асосан асосий воситаларни тугатиш тўғрисидаги далолатнома билан (АВ-4-сон шакл), шу жумладан транспорт воситалари бўйича 1401-сон Низомга 2-сон иловага асосан транспорт воситаларини тугатиш тўғрисидаги далолатнома (АВ-4а-сон шакл) билан расмийлаштирилади. Шуни назарда тутиш керакки, тугатиш далолатномалари тасдиқлангунига қадар асосий воситаларни қисмларга бўлиш ва демонтаж қилишга йўл қўйилмайди

Тугатиш жараёни якунланганидан сўнг корхона ёки ташкилот бухгалтерияси томонидан асосий воситаларни тугатиш билан боғлиқ харажатлар ва уларни тугатишдан моддий бойликларнинг келиб тушиши тўғрисида 1401-сон Низомга 3-сон иловага асосан маълумотнома тайёрланади.

Асосий воситаларни тугатилиши бухгалтерия ҳисобида 1401-сон Низомнинг 21,22-бандларига мувофиқ амалга оширилади. 

Яроқсиз ТМЗни йўқ қилиш тартиби

Йўқ қилиш ёки утилизация қилиш усуллари (ёқиш, синдириш, эзиш, тўкиш, кўмиш) мулк эгаси томонидан белгиланади, аммо усбу усул норматив ҳужжатлар талабларига жавоб бериши керак. Жорий қонунчиликда хавфли чиқиндиларни утилизация қилишнинг алоҳида тартиби белгиланган.

Чиқиндилар бу ишлаб чиқариш ёки истеъмол қилиш жараёнида хом ашё, материаллар, хомаки маҳсулотлар, бошқа буюмлар ёки маҳсулотларнинг ҳосил бўлган қолдиқлари, шунингдек ўзининг истеъмол хусусиятларини йўқотган товарлар (маҳсулотлар)дир (Ўзбекистон Республикасининг 05.04.2002 й. 362-II-сон "Чиқиндилар тўғрисида"ги Қонунининг 2-моддаси). “Махсустранс” ИЧБ ёки бошқа ваколатли чиқиндиларни йўқ қилиш жойига етказувчи ташкилотлар яроқсиз хом ашёларни омбордан олиб чиқиб кетиши мумкин.

Чиқиндиларни йўқ қилишда қуйидаги қонун ҳужжатларига асосланишингизни маслаҳат берамиз:

• "Чиқиндилар тўғрисида"ги Қонун;
• Қўллаш учун яроқсиз дори воситалари ва тиббий буюмларни йўқ қилиш тартиби тўғрисидаги Йўриқнома (АВ томонидан 25.05.2010 й. 2106-сон билан рўйхатга олинган);
• Симобли лампаларнинг ишлатилиб бўлган ресурсларини тўплаш ва уларни утилизация қилишни ташкил этиш тўғрисида Низом (ЎзР ВМ 21.09.2011 й. 266-сон қарорига илова);
• Чиқиндилар билан боғлиқ ишларни амалга ошириш соҳасида давлат ҳисоби ва назоратини олиб бориш тартиби тўғрисида Низом (ЎзР ВМ 27.10.2014 й. 295-сон қарорига илова);
• Қоғоз чиқиндиларини тўплаш, тайёрлаш ва қайта ишлаш учун етказиб бериш тартиби тўғрисида Низом (АВ томонидан 01.07.2009 й. 1979-сон билан рўйхатга олинган);
• Қора ва рангли металлар парчалари ва чиқиндиларини тайёрлаш, сақлаш, эҳтиётлаш ва топшириш Тартиби (ЎзР ВМ 05.02.1999 й. 49-сон қарорига 1-илова).

"Чиқиндилар тўғрисида"ги Қонуннинг 14-моддасига мувофиқ, юридик шахслар чиқинди билан боғлиқ ишларни амалга ошириш соҳасидаги махсус ваколатли давлат органларидан чиқинди билан боғлиқ ишларни амалга ошириш соҳасидаги санитария нормалари ва қоидалари, экологик нормативлар тўғрисида белгиланган тартибда ахборот олишга ҳақлидирлар. Шунинг учун, табиатни сақлаш давлат идоралари билан юзага келиши мумкин бўлган муаммоларнинг олдини олиш учун сизга Табиатни Сақлаш Давлат Қўмитаси (www.uznature.uz) га нима ва қанча миқдорда утиллаштирилиши кераклигини кўрсатган ҳолда хат ёзишингизни маслаҳат берамиз. Қўмита мутахассислари чиқиндиларни йўқ қилиш усуллари ва жойини аниқлаштириб бериши ёки чиқиндиларни экологик экспертизадан ўтказиб, утиллаштириш учун қайси ташкилот билан шартнома тузишингиз мумкинлиги ҳақида маълумот беришади.

Операции, связанные с передачей давальческого сырья, учитываются в соответствии с Положением о порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с давальческим сырьем (приложение к приказу министра финансов от 17.02.2010г. №12, зарегистрированному МЮ 15.03.2010г. №2086).

Стоимость переработки давальческого сырья относится непосредственно в дебет счетов, на которых учитывается продукция, полученная в результате переработки (пункт 7 Положения №2086).

Если полученная после переработки продукция (полуфабрикаты изделий из ЛДСП) предварительно поступает на склад и в дальнейшем используется в деятельности предприятия, стоимость переработки давальческого сырья и стоимость самого сырья относятся непосредственно на соответствующие счета учета материалов (1000) – в вашем случае на счет учета полуфабрикатов.

Если же продукция, полученная после переработки, сразу передается в производство готовой продукции (мебели), стоимость переработки давальческого сырья и стоимость самого сырья относятся на счета учета основного производства (2000).

Бесплатное обеспечение работников специальной одеждой и обувью, средствами индивидуальной защиты, лечебно-профилактическим питанием является одним из основных принципов государстенной политики в области охраны труда. Данная функция возлагается на руководителя предприятия (пункты 1 и 28 Типового положения об организации работ по охране труда, зарегистрированного МЮ 14.08.1996 г. №273).

Если работники заняты на работах с неблагоприятными условиями труда, предприятие обязано бесплатно обеспечивать их специальной одеждой, специальной обувью, другими средствами индивидуальной защиты и гигиены (статья 217 ТК).

В соответствии с пунктом 6 НСБУ №4 «Товарно-материальные запасы» (зарегистрирован МЮ 17.07.2006 г. №1595) специальная и санитарная одежда, специальная обувь включаются в состав инвентаря и хозяйственных принадлежностей и учитываются на счете 1080 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Предприятия могут самостоятельно открыть счета для учета инвентаря, инструментов и хозяйственных принадлежностей в зависимости от их назначения и роли в финансово-хозяйственной деятельности. Их стоимость полностью включается в затраты производства или расходы периода в момент передачи в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности находящихся в эксплуатации инвентаря и хозяйственных принадлежностей в дальнейшем их учет следует вести на забалансовом счете 014 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации» в разрезе цеховых кладовых и индивидуальных пользователей (пункт 99 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов,  приложение №2 к НСБУ №21 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Инструкция по его применению», зарегистрированному МЮ 23.10.2002 г. №1181).

В соответствии с пунктом 1.5.1.9 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (приложение к Постановлению КМ от 5.02.1999 г. №54) стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование, специальное питание), остающихся в личном пользовании работников, включается в прочие затраты производственного характера.

В бухгалтерском учете поступление и выдача спецодежды будут отражатся следующим образом:

В соответствии с пунктом 5 части второй статьи 171 НК не рассматриваются в качестве дохода физических лиц расходы предприятия по выдаче или в связи с продажей по пониженным ценам работнику специальной одежды, специальной обуви, форменной одежды, необходимых для выполнения служебных обязанностей. Поэтому стоимость выданной сотрудникам специальной одежды не нужно отражать в отчетности по НДФЛ.