Аҳолига пуллик УТТ хизматини кўрсатувчи тиббиёт корхонангиз Ўзбекистон Республикаси Президентининг "Соғлиқни сақлаш тизимини ислоҳ қилишни янада чуқурлаштириш ва уни ривожлантириш Давлат дастурини амалга оширишнинг асосий йўналишлари тўғрисида"ги Фармони (19.09.2007 й. ПФ-3923-сон) билан белгиланган имтиёздан фойдаланиши мумкин. ПФ-3923 7-бандига мувофиқ аҳолига пуллик тиббий хизматлар кўрсатувчи (стоматология ва косметология хизматлари бундан мустасно) тиббиёт муассасалари 2018 йилнинг 1 январигача барча турдаги солиқлар ва Республика йўл жамғармаси ҳамда Бюджетдан ташқари умумтаълим мактаблари, касб-ҳунар коллежлари, академик лицейлар ва тиббиёт муассасаларини реконструкция қилиш, мукаммал таъмирлаш ва жиҳозлаш жамғармасига ўтказиладиган мажбурий ажратмалар тўлашдан озод этилган.

Айни вақтда, эътиборга олиш керакки, ушбу имтиёз мақсадли бўлиб, имтиёз натижасида бўшайдиган маблағлар тиббиёт муассасаларини замонавий тиббий асбоб-ускуналар билан жиҳозлашга мақсадли равишда йўналтирилиши керак.  Корхона мақсадли маблағларни жорий давр харажатларини, жумладан асосий воситаларнинг амортизация харажатларини қоплашга йўналтириши мумкин эмас, сабаби – қонунчиликда бундай харажатлар назарда тутилмаган.  Имтиёзли маблағлардан белгиланмаган мақсадда фойдаланилган тақдирда, белгиланмаган мақсадда фойдаланилган сумма ўрнатилган тартибда пеня ҳисобланган ҳолда бюджетга ундириб олинади (СКнинг 30-моддаси).

Юридик шахсларга солиқлар, божхона ва мажбурий тўловларни бюджетга тўлаш бўйича берилган имтиёзларни расмийлаштириш ва бухгалтерлик ҳисобида акс эттириш тартиби тўғрисида Низом (АВ томонидан 02.04.2005 й. 1463-сон билан рўйхатга олинган) мақсадли имтиёзларни бухгалтерия ҳисобида акс эттириш тартибини белгилайди. Бўшаётган маблағларни мақсадли вазифаларни бажаришга йўналтирилганда солиқлар ва божхона имтиёзлари белгиланган тартибда ҳисоблаб ёзилади. ЯСТни ҳисоблашда қуйидагича ўтказма берилади:

Дт 9820 «Фойдадан ҳисобланган бошқа солиқлар ва бошқа мажбурий тўловлар бўйича харажатлар» - Кт 6400 «Бюджетга тўловлар бўйича қарз (турлари бўйича)».

Лекин ҳисоблаб ёзилган солиқ суммаси бюджетга тўланмайди. 1463-сон Низомга мувофиқ солиқ имтиёзларидан бўшаган мақсадли маблағлар 8840 «Мақсадли фойдаланадиган солиқ имтиёзлари» счётида акс эттирилади. Агар корхона ушбу маблағларга асосий воситаларни сотиб олса, фойдаланилган маблағлар қуйидагича ҳисобдан чиқарилади:

Ушбу ўтказма ёки имтиёздан фойдаланилган санада (асосий восита сотиб олинганда), ёки имтиёз даври тугаган санада акс эттирилади. Келтирилган саналардан қайси бири қисқароқ бўлса, ўша санада ўтказма берилиши керак.

Хулоса:

Мақсадли маблағларни ускуна амортизацияси бўйича харажатларни қоплашга йўналтирилишини акс эттирувчи бухгалтерия ўтказмалари нотўғри берилган. Ушбу харажатлар хизматлар таннархига киритилиши лозим эди. Мос равишда, хизмат таннирхи пасайтирилган, тақсимланмаган фойда кўпайтириб кўрсатилган ва 8530 «Текинга олинган мол-мулк» и 8840 «Мақсадли ишлатиш билан солиқ имтиёзлари» баланс счетлариниг қолдиқлари (сальдолари) нотўғри кўрсатилган.

Лекин, ушбу ҳолатни тўғирлаш мумкин, башарти имтиёз даври охиригача бухгалтерия ўтказмалари (кейин эса молиявий ҳисобот) тўғирланса. Тўғирлаш натижасида агар тиббий асбоб-ускуна сотиб олинган бўлса, маблағлардан мақсадли фойдаланилгани, сотиб олинмаган бўлса имтиёз натижасида бўшаган маблағлар суммаси кейинчалик мақсадли фойдаланиш учун 8840 «Мақсадли ишлатиш билан солиқ имтиёзлари» счетида тўлиқ акс эттирилиши керак.

Тўғирловчи ўтказмаларни 2017 йил бошида киритиш мумкин. Олдинги даврлардаги молиявий ҳисоботларни тайёрлаш чоғида йўл қўйилган xатоларга киритилган тузатиш миқдори (қиймати) ҳисобот давридаги соф даромад ёки зарарга қўшилади (3-сон БҲМС 16-банди).

Яъни, бухгалтерия ҳисобида йўл қўйилган ҳар қандай хатода ҳам молиявий ҳисоботни (баланс ва молиявий натижалар тўғрисидаги ҳисобот) ўтган йиллар учун тўғирлаш керак эмас. Тўғирлашлар хатолар аниқланган даврда, яъни 2017 йилда киритилади.  Солиқ ҳисоботларини тўғирлаш ва қайта топшириш керак эмас, чунки хато натижаси ЯСТ бўйича солиққа тортиладиган базага ҳеч қандай таъсир кўрсатмайди.

Налоговые отчеты: виды, сроки сдачи и уплаты налогов

Предприятия должны представлять налоговые отчеты по формам, утвержденным  постановлением МФ и ГНК, зарегистрированным МЮ 22.03.2013 г. № 2439 (далее - Постановление № 2439). Сроки предоставления налоговых отчетов определены НК РУз. Перечень налоговых отчетов, необходимых к сдаче предприятиями розничной торговли, следующий:

1. Расчеты по единому налоговому платежу.

Предприятия торговли должны уплачивать ЕНП без права выбора (ст. 350 НК). Следовательно, они применяют только упрощенный порядок налогообложения с уплатой ЕНП. Форма налоговой отчетности по единому налоговому платежу представлена в приложении № 13 к Постановлению № 2439.

Отчетным периодом по ЕНП является квартал, значит, предоставлять налоговую отчетность по данному виду налога необходимо не позднее 25 числа месяца, следующего за окончанием отчетного периода, а по итогам года - в срок представления годовой финансовой отчетности.

Уплата единого налогового платежа производится:

   -микрофирмами и малыми предприятиями - не позднее срока представления расчета;

   -налогоплательщиками, не относящимися к микрофирмам и малым предприятиям, ежемесячно не позднее 25 числа следующего месяца, а по итогам года - не позднее срока представления годовой финансовой отчетности (ст. 360 НК РУз).

Напомним, что предприятия розничной торговли уплачивают ЕНП в соответствии с законодательством, но не менее суммы установленного фиксированного налога, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями, осуществляющими аналогичный вид деятельности. При этом под предприятиями розничной торговли понимаются юридические лица, у которых основным видом деятельности по итогам отчетного квартала является розничная торговля (рег. МЮ № 2449 от 04.04.2013 г.). В связи с этим налогоплательщик вместе с Расчетом ЕНП должен заполнять Справку-расчет единого налогового платежа (Прил. № 1 к Положению №2449). Также предприятия розничной торговли представляют в орган государственной налоговой службы по месту налогового учета в сроки представления налоговой отчетности Информацию о стационарных торговых точках по форме согласно приложению № 2 к Положению №2449. В случае изменения ранее представленной информации о стационарных торговых точках предприятие розничной торговли не позднее 10 числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло изменение, представляет данную информацию.

2. Расчеты по налогу на доходы физических лиц. Форма налоговой отчетности по налогу на доходы физических лиц представлена в приложении № 2 к Постановлению № 2439. Отчет предоставляется ежеквартально, не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года - в срок представления годовой финансовой отчетности.

Если в течение года выплачивались доходы нерезидентам и(или) работникам не по месту основной работы, то необходимо не позднее 30 января представить в ГНИ справку о физических лицах, получивших доходы, за исключением физических лиц, получивших доходы по месту их основной работы, за отчетный год (ст. 187 НК).

Исчисленная сумма налога на доходы физических лиц у источника выплаты уплачивается одновременно с представлением документов в обслуживающий банк для получения денежных средств. Уплата налога не производится при представлении документов на получение аванса по заработной плате за первую половину месяца (ст. 188 НК РУз).

3. Расчет ЕСП и страховых взносов граждан (прил. № 10 к Постановлению № 2439). Расчет единого социального платежа и страховых взносов представляется налогоплательщиком ежемесячно не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года - в срок представления годовой финансовой отчетности, а  уплата производится ежемесячно не позднее сроков представления расчетов (ст. 310 НК).

Также с 01.01.2017 г. действовавший ранее для предприятий розничной торговли порядок досчета налогов по совокупной ставке из расчета минимальных нормативов численности и фонда оплаты труда отменен. Теперь эти предприятия уплачивают ЕСП как и остальные предприятия в соответствии с Положением о порядке исчисления и уплаты ЕСП с учетом введения минимального размера ЕСП (рег. МЮ № 2095 от 13.04.2010 г.).

4. Если предприятие является плательщиком НДС, представляются налоговые отчеты по данному виду налога согласно приложению № 3 к Постановлению № 2439. Расчет налога на добавленную стоимость представляется:

-микрофирмами и малыми предприятиями, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, - ежеквартально не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, а по итогам года - в срок представления годовой финансовой отчетности;

-налогоплательщиками, не относящимися к микрофирмам и малым предприятиям- ежемесячно не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным, а по итогам года - в срок представления годовой финансовой отчетности (ст. 225 НК РУз)

Уплата налога на добавленную стоимость производится:

-микрофирмами и малыми предприятиями, являющимися плательщиками налога на  добавленную стоимость, - не позднее дня, установленного для представления расчета налога на добавленную стоимость;

-налогоплательщиками, не относящимися к микрофирмам и малым предприятиям, - ежемесячно не позднее 25 числа следующего месяца, а по итогам года - не позднее срока представления годовой финансовой отчетности (ст. 226 НК РУз).

5. Если в течение года выплачивались дивиденды и проценты юридическим лицам, то        необходимо не позднее 30 января представить в ГНИ справку об общей сумме дохода и общей сумме удержанного налога на прибыль юридических лиц у источника выплаты за отчетный год (ст. 165 НК). Данную справку и Расчет налога на доходы, выплачиваемые в виде дивидендов и процентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты можно найти в приложении № 1 к Постановлению № 2439.

Отчисления в фонд «Камолот»

Порядок перечисления средств в Фонд развития общественного движения молодежи Узбекистана "Камолот" определен  Положением о порядке перечисления 8 процентов от начисленной суммы ЕНП в Фонд развития общественного движения молодежи Узбекистана "Камолот"(Прил. к ПКМ № 240 от 30.05.2001г). Согласно данному Положению отчисления в Фонд «Камолот» осуществляются предприятиями малого бизнеса, за исключением предприятий торговли, и заключившими договор о взаимной поддержке. Таким образом, предприятия торговли вообще не должны заключать договора с данным Фондом и делать отчисления в размере 8% от суммы ЕНП.

Расчет ЕНП на примере и заполнение форм налоговой отчетности по ЕНП

При расчете ЕНП за 1 квартал нужно учесть следующее:

• Ставки ЕНП для предприятий розничной торговли зависят от места расположения торговой точки (прил. № 10-2 к ПП- 2699 от 27.12.2016 г). Для торговой точки, располагающейся в г. Ташкенте, ставка будет равна 4%. По этой же ставке будет облагаться и выручка, полученная по терминалу.
• В соответствии со ст. 355 НК РУз безвозмездная передача товаров будет включаться в оборот по реализации. В этой ситуации выручкой от реализации будет считаться себестоимость переданных безвозмездно товаров (т.е. подаренная спортивная одежда на сумму 550 тыс. сум). Однако, вышеуказанная норма не распространяется на безвозмездную передачу товаров в спортивные учреждения (безвозмездная передача одежды в спортивную федерацию на сумму 15 млн. сум не будет включена в оборот по реализации). Оказание же безвозмездной финансовой помощи не будет иметь налоговых последствий для предприятия ее оказывающего.

• В случае получения беспроцентного займа у предприятия розничной торговли возникает доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав (ст. 135 НК), соответственно, возникает обязательство по уплате налога с этого дохода. Доход заемщика в этом случае определяется из ставки рефинансирования 9%. Заемщик определяет налогооблагаемый доход от безвозмездного права пользования займом ежеквартально (т.е. за каждый отчетный период)  в течение всего периода пользования займом, т.е. применяется метод начисления (ст. 39 НК). Т.к. Вашему предприятию был выдан беспроцентный займ в марте 2017 года, то Вам необходимо рассчитать доход от безвозмездного права пользования займом за то количество дней, которое приходится на пользование займом в марте.

 Условно для расчета ЕНП примем, что займ выдан предприятию 1 марта 2017 года. Значит, доход торгового предприятия составит: 10 000 000х9%/365х31=76 438,36 сум.

• Расчет ЕНП производится с учетом минимального размера ЕНП в виде фиксированного налога (Положение № 2449). Минимальный ЕНП необходимо рассчитывать ежеквартально не нарастающим итогом. Ставки фиксированного налога на 2017 год даны в приложении № 12 к  ПП-2699. МРЗП для расчета принимается  равным на  1 января 2017 года, т.е. 149 775 сум. Далее минимальный ЕНП сопоставляется с расчетной суммой ЕНП. В бюджет уплачивается сумма,  наибольшая из минимального и расчетного ЕНП. Для их сопоставления заполняется Справка-расчет ЕНП в связи с введением минимального размера ЕНП (прил. № 1 к Положению № 2449).

Расчет и заполнение формы по ЕНП: 

-Чистая выручка от реализации составит 5 000 000 сум. Данная сумма указывается в стр. 010 Расчета ЕНП.

-Безвозмездная передача товара (550 000 сум) указывается в стр. 025 Расчета ЕНП.

-Доход в виде безвозмездно полученных имущественных прав (по беспроцентному займу) в сумме 76 438,36 сум (условный пример) отразится по строке 50 приложения № 2 «Прочие доходы» к Расчету ЕНП, а затем будет перенесен в стр. 030 Расчета ЕНП.

Налогооблагаемая валовая выручка составит 5 626 438,36 сум (стр. 040 Расчета ЕНП).

Т.к. ваше предприятие не имеет льгот, которые бы привели к уменьшению налогооблагаемой валовой выручки, то налогооблагаемая база (стр. 060 Расчета ЕНП) будет равна 5 626 438,36 сум.

Сумма ЕНП составит 225 057,53 сум (5 626 438,36х4%). Данная сумма указывается в стр. 090 и 120.

Далее необходимо сопоставить минимальный размер ЕНП с расчетной суммой ЕНП.

Расчетная сумма ЕНП равна сумме, полученной путем умножения налогооблагаемой валовой выручки (стр. 040 Расчета ЕНП) на ставку ЕНП-4%. Расчетная сумма ЕНП в нашем случае составит 225 057,53 сум (стр. 030 Справки-расчета).

Минимальный же размер ЕНП определяется по ставке фиксированного налога для индивидуальных предпринимателей, торгующих непродовольственными товарами в г. Ташкенте (условно). Она составляет 10 МРЗП. Значит, минимальный размер ЕНП за 1 квартал (т.е. за 3 месяца) равен 4 493 250 сум (149 775х10х3).

Минимальный размер ЕНП превышает расчетный ЕНП на 4 268 192,47 (4 493 250-225 057,53). Эта сумма является доначислением ЕНП и указывается в стр. 060 и 080 Справки-расчета. Эта же сумма переносится в Расчет ЕНП в стр. 170.

Сумма ЕНП, которая подлежит уплате в бюджет, составит 4 493 250 сум (225057,53+4268192,47). Эта сумма должна отразиться в стр. 180 и 181 Расчета ЕНП.

Порядок расчета единого социального платежа с учетом минимального размера ЕСП регулируется Положением о порядке исчисления и уплаты единого социального платежа с учетом введения минимального размера единого социального платежа (рег. МЮ № 2095 от 13.04.2010 г., далее - Положение № 2095). Согласно п. 4 Положения № 2095 минимальный размер ЕСП определяется по следующей формуле:

МРесп = К/n х N,

где:

МРесп - минимальный размер ЕСП за месяц;

К - количество фактически отработанных дней (независимо от отработанных часов в день) всеми работниками за месяц, но не более количества рабочих дней за месяц, установленного на предприятии (пятидневная рабочая неделя, шестидневная или 36-часовая рабочая неделя).

Обратите внимание: К фактически отработанным дням работников также относятся дни, приходящиеся на ежегодный трудовой отпуск и на отпуска, предоставляемые с сохранением заработной платы.

n - количество рабочих дней за месяц, установленное на предприятии;

N - норматив ЕСП на одного работника за месяц (65% от МРЗП или 50% от МРЗП и т.д. в зависимости от типа предприятия согласно п.1 Положения № 2095).

Далее рассмотрим заполнение интересующих Вас строк в Справке-расчете минимального размера единого социального платежа, ориентируясь на выше приведенную формулу.

Так, в стр. 020 «Фактически отработанные дни всеми работниками» нужно указать то количество дней, которые  работник выходил на работу. Т.е. если Ваш работник выходил на работу 12 дней в марте месяце (вне зависимости от количества проработанных часов в эти дни), то в этой строке и проставляется 12 дней.

В стр. 030 проставляется количество рабочих дней за отчетный период (т.е. месяц) по календарю рабочего времени в зависимости от того, какой график работы принят на предприятии. Если на предприятии установлена 5-ти дневная рабочая неделя, то в отчете за март в данной строке необходимо указать 21 рабочий день (условно примем для расчета).

В стр. 040 микрофирмы и малые предприятия (за исключением фермерских хозяйств) указывают норматив ЕСП на одного работника, который будет равен 65% от МРЗП.  На сегодняшний день он равен  97 353,75 (65%х149775) сум.

Применив формулу, вычислим минимальный размер ЕСП (стр. 050). Он будет равен 55630,71 (12/21х97353,75) сум.

Согласно Положению № 2095, если сумма ЕСП, исчисленная в соответствии с НК РУз (т.е. по установленной ставке), ниже минимального размера ЕСП, то единый социальный платеж, подлежащий уплате, равен сумме минимального размера ЕСП.

Вычислим сумму ЕСП, рассчитанную по ставке 15% от начисленной зарплаты 150000 сум:

ЕСП=15%х150000=22 500 сум.

Поскольку в данном примере сумма единого социального платежа, исчисленного по ставке 15%, меньше суммы минимального размера ЕСП, производится доначисление.

Сумма доначисления будет равна 33 130,71 (55630,71-22500) сум.

К уплате в бюджет за март месяц подлежит сумма 55 630,71 сум.

1.Нет, прочим доходом выполненные работы являться не будут.

Услуги по ремонту офисной мебели (стульев) для плательщиков ЕНП нельзя отнести к прочим доходам, т.к. к ним относятся только те статьи дохода, которые перечислены в ст. 132 НК (ст. 355 НК). Данные услуги являются видом деятельности.

2.Разберемся, относится ли ремонт мебели к основному виду деятельности, которым занимается предприятие, т.е. к производству, либо является вторым видом деятельности.

В соответствии с представленной классификацией в ОКЭД (ред.2) видов экономической деятельности производство мебели и ремонт мебели относятся к разным секциям. Производство мебели относится к секции С - обрабатывающая промышленность. Коды ОКЭД для производства мебели – 31010, 31020, 31030, 31090. Раздел 31 «Производство мебели» включает производство мебели и т.п. изделий из любых материалов, за исключением камня, бетона и керамики. Процессы, используемые в производстве мебели, представляют собой стандартные методы подбора материалов и сборки компонентов, включая нарезку, формовку и ламинацию. Ни один из классов этого раздела не содержит услуг по ремонту мебели.

А ремонт мебели относится к секции S-предоставление прочих видов услуг. Код ОКЭД для ремонта мебели-95240. Класс 95.24, который входит в раздел «Ремонт компьютеров, предметов личного пользования и бытовых товаров», включает услуги по обивке, полировке, ремонту и восстановлению домашней и офисной мебели.

То есть услуги по ремонту мебели – отдельный вид деятельности.

3.Плательщики ЕНП, занимающиеся несколькими видами деятельности, по которым установлены разные объекты налогообложения и (или) ставки ЕНП, должны вести раздельный учет по ним и уплачивать ЕНП по ставкам, установленным для соответствующих категорий налогоплательщиков (ст.353 НК).

Несмотря на то, что ставки ЕНП для производственной деятельности и услуг в 2017 году совпадают (прил. №10-1 к ПП № 2699 от 27.12.2016 г.), данные виды деятельности имеют разные объекты налогообложения - выручку от реализации готовой продукции в производстве и выручку от оказания услуг по ремонту мебели. Поэтому Вам необходимо вести раздельный учет и уплачивать ЕНП по ставке 5% с выручки по обоим видам деятельности.

1.Нет, возврат товара поставщику не является налогооблагаемым оборотом по ЕНП.

У покупателя уменьшается кредиторская задолженность, если не произведена 100-процентная оплата и договором не предусмотрена замена товара. Или появляется дебиторская задолженность в случае 100-процентной предоплаты.

Возврат товара - это не реализация, т.к. целью возврата не является продажа, обмен, безвозмездная передача или передача залогодателем права собственности на заложенные товары залогодержателю (ст. 22 НК), следовательно у покупателя не возникнет оборота по реализации и налогооблагаемой базы по ЕНП.

2.При возврате товара покупатель не оформляет возвратную накладную. Дополнительный счет-фактуру должен выписать поставщик, а получатель товара подтвердить его. Данный документ является подтверждением факта возврата товара, на основании которого поставщик  корректирует налогооблагаемую базу по ЕНП в сторону уменьшения в том периоде, в котором документ оформлен.

В дополнительном счете-фактуре поставщик товаров должен указать следующие сведения:

1) номер дополнительного счета-фактуры и дату его составления;

2) все обязательные реквизиты, необходимые при заполнении обычного счета-фактуры, к которому составляется дополнительный (ч.1 ст. 222 НК РУз);

3) номер и дату счета-фактуры, по которому производится корректировка;

4) размер отрицательной корректировки налогооблагаемой базы без учета налога на добавленную стоимость;

5) размер корректировки суммы налога на добавленную стоимость.

В графе «Количество» значение показателя указывается со знаком минус, как и в графе «Стоимость поставки». Счет-фактура подписывается директором и главным бухгалтером поставщика. В строке же «товар отпустил» подпись ставит уполномоченное лицо от покупателя, т.к. именно «покупатель» отпускает (возвращает) товар со своего склада.

В строке "Получил" подписывается лицо предприятия-поставщика, которому выдана доверенность на получение возвращаемой продукции. При этом доверенность подтверждает полномочия лица, которому предприятие-поставщик доверило получить под отчет возвращаемые товары. Следовательно, в строке «По доверенности…»указываются номер и дата доверенности, оформленной предприятием-поставщиком на получение возвращаемой продукции.

Наглядно счет-фактура будет выглядеть следующим образом:

СЧЕТ-ФАКТУРА

N __ от "__" _______ 201_ года

(дополнительный к счету-фактуре N _ от “__” _______ 201_ года)

к товарно-отгрузочным документам N __ от "___" _______2014 года

Поставщик:                                                              Покупатель: 

Да, взыскания по исполнительным документам  производятся из всех видов доходов, получаемых должником, в том числе и с дохода за работу по совместительству. Денежные суммы, на которые не может быть обращено взыскание, перечислены в п. 2 Правил исполнения исполнительных документов организациями либо другими лицами, выплачивающими должнику - физическому лицу заработную плату или иные приравненные к ней платежи (рег.МЮ № 1980 от 08.07.2009 г., далее Правила).

Ваша организация, которая является основным местом работы для должника, должна будет при наличии сведений сообщить судебному исполнителю о его месте работы по совместительству (п. 7 Правил).В свою очередь, судебный исполнитель проверит достоверность полученной от Вас информации  путем направления запроса на соответствующее предприятие.

В случае отсутствия у Вашего предприятия каких-либо сведений о работе сотрудника по совместительству судебный исполнитель сам будет получать дополнительные сведения о местах получения дохода физического лица. Для этого он  направляет запросы в Халк банк по месту жительства физического лица для получения из единой базы данных специальных сведений по его персональному учету в накопительной пенсионной системе.

После получения проверенной информации о дополнительном месте работы должника судебный исполнитель выносит постановление об обращении взыскания на его иные доходы и направляет в ту организацию Требование с приложением:

-постановления об обращении взыскания на иные доходы должника;

-копии исполнительного документа.

Частное предприятие (юрлицо) и собственник (физлицо) - это самостоятельные участники гражданских отношений, несмотря на то, что данное физлицо является собственником юрлица и действует от его имени (Закон «О частном предприятии», № 558-II от 11.12.2003 г.). 

Частное предприятие (ЧП) приобретает статус юрлица с момента его государственной регистрации (Закон «О частном предприятии», № 558-II от 11.12.2003 г.). Оно имеет в собственности обособленное имущество, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Следовательно, говорить о том, что программный продукт, будучи собственностью физлица, является собственностью и предприятия, нельзя. Поэтому необходимо правильно оформить использование предприятием объекта интеллектуальной собственности физлица. Физлицо, как обладатель исключительного права на объект интеллектуальной собственности, вправе передать это право другому лицу полностью или частично, разрешить использовать объект интеллектуальной собственности (передача неисключительных прав) и т.д. (ст. 1034 ГК).

В данной ситуации возможны несколько вариантов оформления сделки между ЧП и собственником, от которых будет зависеть налогообложение:

1.Собственник ЧП может внести программный продукт в уставный фонд предприятия. В этом случае право собственности на него переходит к ЧП. Программный продукт учитывается на балансе предприятия как нематериальный актив, если будет удовлетворять одновременно всем критериям такого актива (п. 6 НСБУ №7 «Нематериальные активы», рег.МЮ № 1485 от 27.06.2005 г.).Вклад в уставный фонд не является объектом обложения ЕНП.

2.Заключение лицензионного (авторского) договора (возмездного), по которому физическое лицо может передать как исключительные, так и неисключительные права на программу. Порядок заключения таких договоров предусмотрен ст. 1068-1070 ГК. В случае передачи исключительного права на объект интеллектуальной собственности предприятие становится собственником программного продукта. В данном случае происходит покупка ПП, которая не влечет никаких налоговых последствий для предприятия.

При условии передачи по договору возмездного предоставления неисключительных прав на программу физическое лицо разрешает только лишь использование объекта интеллектуальной собственности без права распоряжения им. В договоре предусматривается срок права пользования программным продуктом.

В бухгалтерском учете право пользования на определенный срок отражается как расходы будущих периодов (счет 3100), которые в дальнейшем списываются в дебет счетов учета затрат.

Т.к. по договору предусмотрена оплата за использование программы, налоговых последствий для предприятия также не возникает.

1. Заключение договора дарения. Здесь происходит безвозмездная передача исключительных прав на программный продукт. Для целей налогообложения стоимость безвозмездно полученного имущества (нематериальных активов) включается в налогооблагаемую базу по ЕНП (ст. 355, 132 НК). При получении имущества на безвозмездной основе доход предприятия определяется по рыночной стоимости. Стоимость ПП в документе на его передачу может являться основанием для определения рыночной стоимости продукта (ст. 135 НК).
2. Заключение лицензионного договора по передаче неисключительных прав на объект интеллектуальной собственности на безвозмездной основе. В этом случае собственник предоставляет предприятию безвозмездное право пользования ПП.

Полученные безвозмездно имущественные права являются прочим доходом предприятия и включаются в налогооблагаемую базу по ЕНП (ст. 355 и 132 НК).

Стоимость имущественных прав определяется по рыночной стоимости. Не смотря на безвозмездность предоставления права пользования, целесообразно определить стоимость имущественного права в договоре. Стоимость имущественного права, подтвержденная документально, будет считаться рыночной и являться основанием для определения дохода предприятия.

3. Нет, не нужно.

На семейные предприятия не распространяется Положение о порядке исчисления и уплаты ЕНП с учетом введения минимального размера ЕНП (пдп. «в» п. 2, рег. МЮ № 2203 от 03.03.2011 г,). Следовательно, Вам не надо сдавать справку-расчет минимального размера ЕНП.

4. Расходы, возникающие в организационный период, не связаны с производственным процессом. Поэтому они относятся к расходам периода (п.2 Положения о составе затрат, прил. к ПКМ № 54 от 05.02.1999 г., далее - Положение)

Затраты по аренде производственного помещения и по сертификации относятся к прочим операционным расходам (п. 2.3.27 Положения) и собираются на счете 9430.

Расходы по амортизации производственного оборудования возникают в случае ввода его в эксплуатацию. Ввод в эксплуатацию оборудования необходим при опробовании (вхолостую) с целью проверки качества монтажа. Такие расходы относятся к п. 2.3.23 Положения и также списываются на счет 9430. Если необходимости в «прогоне» основного средства не возникает, то и вводить его в эксплуатацию раньше времени не надо. А следовательно, износ на невведенное оборудование начисляться не будет.

Для введенного в эксплуатацию основного средства необходимо правильно выбрать метод начисления амортизации. Если отсутствует производство продукции, то целесообразно выбрать производственный метод. При этом методе сумма амортизации зависит от объема выпускаемой продукции. При отсутствии производства износ не начисляется.

Если организация приобретает готовые аудио-материалы, то заключается авторский договор о передаче исключительных (неисключительных) прав. Такой договор разрешает организации использование материалов определенным способом и в установленных договором пределах.

В авторском договоре вознаграждение определяется в виде процента от дохода, получаемого при использовании материалов или в виде фиксированной суммы (ст.1068 ГК).

Доход, выплачиваемый физлицу за использование или предоставление права использования материалов (роялти), является имущественным доходом физлица (п. 6 ст. 176 НК).

Имущественный доход резидента облагается НДФЛ по шкале (или по максимальной ставке, если подано заявление об этом) у источника выплаты дохода (ст.184 НК). Имущественный доход нерезидента облагается НДФЛ по ставке 20%( ст. 182 НК).

Если у нерезидента есть право на применение норм международного договора, то он представляет в ОГНС заявление с просьбой об освобождении или о снижении суммы НДФЛ, а также документ:

• официально подтверждающий его резидентство в государстве, с которым Узбекистан имеет международный договор об избежании двойного налогообложения;
• подтверждающий полученные доходы;
• об уплате им НДФЛ за пределами Узбекистана, подтвержденный компетентным органом иностранного государства (ст. 195 НК).

Эти доходы отражаются в формах налоговой отчетности по НДФЛ.

Имущественные доходы не являются объектом обложения ЕСП и страховыми взносами (ст. 306, 307 НК ).

При заключении договора с нерезидентом возникает обязательство по уплате НДС на импорт услуг (ст. 207 НК), если местом их реализации является Узбекистан. При передаче права на объекты интеллектуальной собственности местом реализации услуг признается Узбекистан, если покупатель услуг осуществляет деятельность на его территории (ст.202 НК).

Налогооблагаемой базой по НДС будет вся сумма доходов нерезидента.

При заключении договора на предоставление персонала обязанность по оплате труда своих работников, отпускных, пособий и т.д., организации безопасных условий трудалежит на предприятии-исполнителе (ООО «Альфа»), т.к. оно является работодателем. Предприятие-заказчик (ООО «Бета») оплачивает только услуги исполнителя.

Однако договор может содержать условие, по которому питание сотрудников организуется предприятием-заказчиком с ежемесячным возмещением понесенных расходов. В этом случае доходы, возникающие у физических лиц, будут трактоваться как компенсационные выплаты (п. 13 ст. 174 НК). Обязанность по начислению компенсации за питание и уплате НДФЛ, страховых взносов и ЕСП будет лежать на компании  «Альфа». ООО «Бета» предоставляет только отчет по начисленному на каждого работника доходу.

Также обратите внимание, что сумма возмещения расходов по организации питания для компании «Бета» будет являться доходом в виде возмещения ранее вычтенных расходов (п.9 ст. 132 НК). При уплате налога на прибыль сумма возмещения питания включается в совокупный доход, если расходы на питание ранее были вычтены при определении налогооблагаемой базы (ст. 138 НК). 

Если договор по предоставлению персонала не содержит никаких условий по организации его питания со стороны компании «Бета», т.е. инициатива по оплате общепита принадлежит предприятию-заказчику, то доходы физлиц будут рассматриваться как доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 177 НК). В этом случае обязанность по удержанию НДФЛ со стоимости питания привлеченного персонала будет лежать на ООО «Бета».

Налоговые последствия для физлица

Безвозмездно переданная спортивная одежда, а также финансовая помощь спортсмену являются для последнего доходом в виде материальной выгоды (ст. 177 НК). Данный вид дохода подлежит обложению НДФЛ у источника выплаты. Обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ возлагается на Ваше предприятие, исходя из налогооблагаемой базы. и установленной ставки (ст. 184 ,186 НК). База определяется по себестоимости продукции с учетом НДС (для плательщиков). При наличии заявления от физлица можно удержать налог по максимальной ставке.

Удержание начисленной суммы налога из доходов налогоплательщика производится при их фактической выплате (передаче) (ст. 185 НК). В ситуации с передачей спортивной одежды доход получается в натуральном виде, поэтому физ лицу необходимо внести сумму НДФЛ в кассу предприятия или перечислить его на расчетный счет.  Финансовая помощь выдается физлицу за минусом налога.

Налоговый агент имеет право не удерживать НДФЛ с физлица, с которым он не состоит в трудовых отношениях, на основании письменного заявления последнего (ст. 184 НК). Физлицо при этом обязано заплатить налог на основании поданной декларации (ст. 189 НК).

Доход в виде материальной выгоды не облагается страховыми взносами граждан и ЕСП (ст.306 НК).

Обратите внимание, что льготными видами доходов для спортсменов являются единовременное денежное вознаграждение, полученное за призовые места на международных спортивных соревнованиях (п.8 ст. 179 НК), а также  призы, полученные  на международных и республиканских соревнованиях (п.13 ст. 179 НК).

Налоговые последствия для юридического лица

По безвозмездно переданной продукции

Безвозмездная передача продукции собственного производства является для ООО оборотом по реализации и включается в валовую выручку при расчете ЕНП, или в валовый доход при расчете налога на прибыль – в зависимости от системы налогообложения вашего предприятия (ст. 355 и 130 НК).

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг) не подлежит налогообложению ЕНП в случае их передачи в учреждения физической культуры и спорта (ст. 355 НК).

Для плательщиков общеустановленных налогов налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшается на сумму взносов, средств в виде спонсорской и благотворительной помощи, но не более 2% от налогооблагаемой прибыли (п. 1 ст.159 НК).

Как видим, льготы предоставляются в случае оказания благотворительной помощи учреждениям физкультуры и спорта, а не отдельным спортсменам.

Льготами Вы сможете воспользоваться, если передадите спортивную одежду учреждению физкультуры и спорта. А учреждение в свою очередь может выдать её спортсмену как форменную одежду. В этом случае стоимость формы не будет являться его доходом (п.5 ч.2 ст.171 НК).

Себестоимость безвозмездно переданной продукции является налогооблагаемой базой по НДС (ч.2 ст. 204 НК).

По безвозмездной финансовой помощи

Для плательщиков ЕНП передача безвозмездной финансовой помощи физлицу налоговых последствий не имеет. Для юрлиц- плательщиков общеустановленных налогов, переданная безвозмездная финансовая помощь является невычитаемым расходом (п.9 ст. 147 НК), т.е. включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Бухгалтерский учет

По безвозмездно переданной продукции собственного производства бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:

По безвозмездной финансовой помощи:

Плательщики ЕНП имеют  право уплачивать НДС на добровольной основе при осуществлении оборота, облагаемого НДС (ст. 354 НК).

Для перехода на уплату НДС предприятия обязаны предоставить в ГНИ по месту налогового учета уведомление. При этом действующие предприятия подают его не позднее 1 месяца до начала очередного квартала, а вновь созданные - до начала осуществления деятельности.

НДС исчисляется исходя из оборотов, отражаемых в счетах-фактурах. НДС, принимаемый в зачет и уменьшающий сумму НДС, перечисляемую в бюджет, определяется по счетам-фактурам поставщиков. Поэтому началом осуществления деятельности следует считать не дату выставления первого счета-фактуры, а дату первой хозяйственной операции.

Тот факт, что вы несете убытки, говорит о том, что ваше предприятие уже начало хозяйственную деятельность и осуществляет хозяйственные операции. Это значит, что, как вновь созданное предприятие, вы уже не успели подать уведомление до начала осуществления деятельности.

Как действующее предприятие, вы должны были подать уведомление за месяц до начала очередного (третьего) квартала. Поскольку вы этого не сделали, вам нужно подать уведомление о переходе на добровольную уплату НДС с четвертого квартала до 1 сентября.

До начала четвертого квартала ваше предприятие остается в прежней системе налогообложения.

1.При наличии решения учредителя о распределении дивидендов он имеет право распорядиться ими по своему усмотрению.Помимо решения о распределении прибыли от учредителя также требуется письменное заявление об оплате за детский сад своего ребенка и племянника в счет выплаты дивидендов.

2.Сестра учредителя в данном случае получает доход в виде стоимости безвозмездно полученных от филица имущественных прав (п.7 ст.178 НК). Он не облагается НДФЛ(п.15 ст.179 НК).

Поскольку ваше предприятие не является налоговым агентом и источником выплаты дохода, то подавать сведения в ГНИ на сестру учредителя вы не должны.

Чтобы воспользоваться налоговыми и таможенными льготами и преференциями, предоставляемыми  ПП-2687 от 21.12.2016г.,  должны быть выполнены следующие условия:

1. Ваша продукция должна входить в перечень товарных групп (прил. № 7 к ПП-2687 от 21.12.2016г.). В перечень входят готовые швейные изделия, готовая одежда (швейные, трикотажные и кожаные изделия).

Однако в ПП-2687 не дана расшифровка конкретного перечня товаров, на которые распространяются льготы.  Подробный перечень можно найти в Положении (рег. МЮ № 1932 от 31.03.2009 г., далее  - Положение 1932). Данное Положение определяет порядок применения налоговых и таможенных льгот для предприятий, специализирующихся на выпуске непродовольственных потребительских товаров, и использования средств, высвобождаемых в связи с их предоставлением.

2. Производство трикотажных изделий в общем объеме реализации должно составлять не менее 60%  по итогам отчетного периода (квартала).

Если вышеуказанные условия выполняются, то Вы можете воспользоваться налоговыми и таможенными льготами, подав заявления в ОГНС и (или) ГТС (в момент таможенного оформления ввозимых товаров)  по установленной форме (прил. N 2 к Положению № 1932).

По итогам года вместе с предоставлением налоговой отчетности предприятие должно также предоставлять справку-расчет (прил. № 3 к Положению № 1932) для подтверждения факта специализации на выпуске непродовольственных потребительских товаров, по которым предоставлены льготы.

Если по итогам отчетного года предприятие не соответствует установленным критериям, льготы по налоговым и таможенным платежам аннулируются с восстановлением обязательств по их уплате в бюджет (п.8 Положения № 1932).

Налогообложение доходов иностранца зависит от наличия между Узбекистаном и государством, резидентом которого он является, соглашения об избежании двойного налогообложения.

Между  Республикой Узбекистан и Республикой Корея подписана Конвенция об избежании двойного   налогообложения   и   предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и на капитал от 11.02.1998г.

Если гражданин Кореи оказывает на территории Узбекистана профессиональные услуги, то доход, получаемый им от этой деятельности, может подлежать налогообложению в Узбекистане в случае его пребывания  здесь  183 и более дней (в совокупности) в течение  12 месяцев. Данный период должен начинаться или заканчиваться в рассматриваемом календарном году (пункт b ст. 14 Конвенции).

С момента приобретения статуса резидента Узбекистана доходы иностранного физлица, полученные им в виде оплаты труда, облагаются налогом в общеустановленном порядке (ст.194 НК).  Вы как источник выплаты должны пересчитать НДФЛ с начала текущего года по шкале, установленной для резидентов.

Доходы физлица, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в национальную валюту по курсу ЦБ РУз, установленному на дату их фактического получения (ст. 170 НК).

Рассмотрим пример пересчета НДФЛ, удерживаемого с гражданина Кореи по ставке 20%, на общую шкалу налогообложения:

Доходом иностранца (январь-август 2017 г), выраженным в иностранной валюте, будет доход, пересчитанный в национальную валюту по курсу ЦБ на дату фактического его получения (40 459 215 сум). НДФЛ (январь-июль 2017 г) также исчислен по курсу ЦБ на дату перечисления дохода (6 837 153 сум).

Так как в августе физлицо приобретает статус резидента, то необходимо произвести перерасчет удержанного НДФЛ по установленным ставкам с начала года по шкале августа месяца.

Рассчитаем сумму НДФЛ за январь-август:

(149775*0%+149775*4*7,5%+149775*5*17%)*8+(40459215—149775*10*8)*23%= 7 927 689, 45 сум

В январе-июле удержано 6 837 153 сум налога. Сумма налога за август будет равна 1 090 536,45 (7 927 689,45-6 837 153) сум.

Взимание налога с иностранца может быть прекращено или ограничено по принципу взаимности (ст.194-196 НК).

1.Отражение в финансовой и налоговой отчетности денежной скидки, полученной предприятием

Товары, приобретенные с денежной (финансовой) скидкой, приходуются по стоимости без учета скидок (п.13 НСБУ №4). Суммы скидок относятся на результаты  финансово-хозяйственной деятельности в том отчетном периоде, в котором они возникли. Денежная скидка в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

Так как полученная предприятием финансовая скидка отражается на счете учета дохода, следовательно, она будет отражаться в отчете о финансовых результатах (форма №2) по строке 090 «Прочие доходы от основной деятельности».

При определении налогооблагаемой базы по ЕНП прочие доходы, полученные в виде скидки от поставщиков, вычитаются из валовой выручки (п. 6 ч.1 ст. 356 НК).

В формах налоговой отчетности по ЕНП полученные покупателем денежные скидки отражаются сначала как прочий доход в строке 180 «Иные доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг)» приложения №2 «Прочие доходы» к Расчету ЕНП.   Затем скидки переносятся в строку 0206 «Прочие доходы, полученные в виде скидки от поставщиков» приложения № 4 «Уменьшение налогооблагаемой валовой выручки». Т.е. происходит уменьшение налогооблагаемой валовой выручки по ЕНП на сумму предоставленной поставщиком денежной скидки.

2.Отражение в финансовой и налоговой отчетности денежной скидки, предоставляемой покупателям

 Предоставленная покупателю финансовая скидка уменьшает выручку и будет отражена в том периоде, в котором возникла (п. 379 прил. № 2 к НСБУ № 21). Она отражается на счете 9050 «Скидки, предоставленные покупателям и заказчикам», который является контрпассивным счетом к группе счетов доходов от основной деятельности. В форме №2 предоставляемые покупателям скидки не будут отражаться отдельной строкой, но в строке «Чистая выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» (стр. 010 отчета)  будет отражена выручка за минусом предоставленной скидки.

Бухгалтерские проводки по отражению предоставленной скидки следующие:

Объектом налогообложения ЕНП является валовая выручка, то есть выручка от реализации товаров (работ, услуг), за вычетом НДС, акцизного налога и налога на потребление бензина, дизельного топлива и газа для транспортных средств (для налогоплательщиков данных налогов) (ст. 355 НК). Выручка от реализации товаров (работ, услуг) -  это сумма средств, полученных (подлежащих получению) за реализованные товары (работы, услуги) (ст. 22 НК). Т.к.  за предоставленную скидку продавец не получит денежных средств, она не включается в выручку от реализации товаров.

В строке 010 Расчета ЕНП «Чистая выручка от реализации товаров (работ, услуг)» отражается сумма выручки  от реализации товаров за минусом суммы скидки. Она  совпадает с суммой строки 010 отчета о финансовых результатах (форма №2).

1.Нет, не должен.

В составе основных средств предприятия (на счете 0110 «Земля») учитываются только земельные участки, находящиеся в собственности предприятия (п. 4 НСБУ №5).

В Узбекистане земля является государственной собственностью, охраняется государством и не подлежит купле-продаже, обмену, дарению, залогу, за исключением случаев, установленных законодательными актами Республики Узбекистан (ст. 16 ЗК).

Право собственности юридических и физических лиц на земельные участки возникает только в порядке, установленном законодательством, при приватизации объектов торговли и сферы обслуживания вместе с земельными участками, на которых они размещены. 

В большинстве случаев у предприятия возникает право временного пользования (аренда),  постоянного владения и пользования земельным участком. В этих случаях земля на баланс не принимается. Обычно промышленным предприятиям земельные участки выделяются в постоянное пользование (ст. 20 ЗК). Право постоянного пользования земельным участком удостоверяется Государственным актом на право постоянного пользования земельным участком. 

2.Полученный по решению хокима участок земли должен учитываться при расчете минимального ЕНП со следующего месяца после оформления кадастровых документов. При расчете минимального размера ЕНП учитываются земельные участки, используемые юридическими лицами на правах собственности, владения, пользования или аренды, за исключением земельных участков:

1. не рассматриваемых в качестве объекта налогообложения (ст.280 НК);
2. не подлежащих налогообложению ( ст. 282 НК);
3. переданных на паритетной основе под размещение дипломатических представительств на основании международных договоров.

Земельные участки, на которые право собственности, владения, пользования или аренды перешло налогоплательщику в течение года, учитываются при расчете минимального размера ЕНП со следующего месяца после возникновения соответствующего права (оформления кадастровых документов). При этом не позднее сроков представления расчета ЕНП за отчетный период нужно представить в ГНИ по месту налогового учета уточненную Справку-расчет минимального размера ЕНП (п. 5 Положения, рег. МЮ №2203 от 03.03.2011 г., далее - Положение). Факт не начатого строительства объекта при  расчетах минимального размера ЕНП согласно данному Положению во внимание не принимается.

Следовательно, если на Ваш земельный участок не распространяются нормы статей 280 и 282 НК, то Вы обязаны рассчитывать минимальный ЕНП с учетом площади выделенного участка.

Действие УП-2598  от 28.04.2000 г. в части, касающейся льгот (п.3,4,5 УП-2598), распространяется на следующих юридических лиц (п. 4 ПП-1323 от 15.04.2010 г.):

А) на СП ООО "Мингбулакнефть" и на привлекаемые им иностранные подрядные и субподрядные организации, осуществляющие поиск и разведку месторождений углеводородов. Указанные юридические лица освобождаются от всех видов налогов и обязательных отчислений в государственные целевые фонды на период проведения геологоразведочных работ, а также от таможенных платежей (кроме сборов за таможенное оформление) при импорте оборудования, материально-технических ресурсов и услуг, необходимых для проведения поисковых, разведочных и других сопутствующих работ;

Б) на юридических лиц-резидентов РУз, осуществляющих поставку материалов, выполнение работ и оказание услуг совместному предприятию ООО "Мингбулакнефть" - в части освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость.

Из  сказанного выше следует, что Ваш подрядчик «CNPC Xibu Drilling Engineering Company Limited» на период проведения геологоразведочных работ будет освобожден от всех видов налогов и обязательных отчислений в государственные целевые фонды, в том числе и от НДС, и акцизного налога.

УДП «Ферганский НПЗ» является резидентом РУз и осуществляет поставку материалов. Но поставка материалов осуществляется Вашему подрядчику «CNPC Xibu Drilling Engineering Company Limited», а не СП ООО "Мингбулакнефть". Поэтому воспользоваться льготой по освобождению от уплаты НДС (освобождение от акцизного налога местных поставщиков материалов не предусмотрено) УДП «Ферганский НПЗ» не может. 

Нет, не распространяется.

В соответствии с п. 8 ПП-2946 плательщики общеустановленных налогов освобождены от:

• налога на прибыль;
• налога на имущество

по основному виду деятельности.

Налог на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры является отдельным видом налога. Освобождение проектно-изыскательских организаций от данного вида налога в постановлении не прописано. Следовательно, его следует исчислять и уплачивать.

Кроме того, исчисление этого налога не связано с наличием или отсутствием налога на прибыль. Прибыль, остающаяся в распоряжении юридического лица (налогооблагаемая база по налогу на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры), будет в любом случае, даже в случае нулевого значения налога на прибыль.

1.В соответствии с ПП-3454 от 29.12.2017 г. (далее ПП-3454) в 2018 г. ставка ЕНП для вида деятельности «услуги», равна 5%.

До 01.04.2018 г. существовала льгота для предприятий, осуществляющих экспорт товаров (работ, услуг) собственного производства, в виде снижения ставки ЕНП в зависимости от доли экспорта в общем объеме реализации (№УП-2613 от 05.06.2000г):

• при доле экспорта от 15 до 30% в общем объеме реализации - ставка налога снижается на 30%;
• при доле экспорта 30% и более в общем объеме реализации - ставка налога снижается на 50%.

Если предприятие помимо оказания услуг осуществляло другие виды деятельности, то, в случае применения данной льготы, установленные ставки ЕНП по другим видам деятельности также корректировались.

В соответствии с п. 31 ПП-3454 льгота отменяется с  01.04.2018 г. Начиная со 2 квартала 2018 г.,экспорт услуг облагается ЕНП по ставке 5%.

2. До 01.04.2018 г. при наличии экспорта товаров (работ, услуг) в расчете ЕНП заполнялось приложение №6, предусматривающее отражение уменьшения ставки ЕНП в зависимости от доли экспорта. С 01.04.2018 г. если у вас не было  экспорта  услуг  в  1 квартале, то данное приложение заполнять не надо.

На сегодняшний день какая-либо дополнительная налоговая отчетность при осуществлении экспорта услуг  не предусмотрена.