В одностороннем порядке предприятие не может отказаться от исполнения своего обязательства перед выбывшем учредителем по выплате  ему дивидендов.

Обязательство - гражданское правоотношение, в силу которого одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, оказывать услуги, уплатить деньги и т.п., а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (ст.234 ГК).

Односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение условий договора не допускается, за исключением случаев, предусмотренных законодательством или договором (ст. 237 ГК).

Если срок исполнения обязательства не установлен либо определен моментом востребования, то кредитор вправе требовать исполнения, а должник вправе произвести исполнение в любое время. Должник обязан произвести исполнение такого обязательства в семидневный срок со дня предъявления требования кредитором, если обязанность немедленного исполнения не вытекает из закона, договора или существа обязательства (ст.242 ГК).

Гражданским кодексом установлена ответственность за неисполнение денежного обязательства (ст.327 ГК). Так, за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств.

Размер процентов определяется учетной ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора, исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения.

Обязательство прекращается, как правило, надлежащим его исполнением (ст.341 ГК) или прощением долга (ст.348 ГК).

Так, предприятие после принятия решения о распределении своей прибыли между участниками общества, должно немедленно выплатить объявленную сумму дивидендов, если иной срок выплаты не установлен решением. В одностороннем порядке предприятие не может отказатся от выплаты дивидендов, взять их себе  в доход, разве что только по письменному согласию учредителя о прощении долга. В ином случае, выбывший учредитель вправе обратиться в суд для взыскания своих дивидендов, что повлечет для предприятия еще и обязанность уплаты процентов.

Если выбывший учредитель простит долг, что должно быть оформлено в письменной форме, на основании этого документа бухгалтерия может списать долг по дивидендам в прочие доходы и обложить ЕНП по ставке для основного вида деятельности (ст.132, 355 НК).

1.Оборудование, полученное от заказчика для использования в целях оказания маркетинговых услуг заказчику, учитывается на забалансовом счете 011  "Имущество, полученное по договору ссуды" в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.

Ваш договор возмездного оказания услуг содержит элементы договора ссуды, так как для получения услуг заказчик вам передает оборудование на временное пользование без взимания оплаты за пользование им.

По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором (ст.617 ГК). Так, по договору ссуды вещь передается ссудополучателю только во временное пользование, а не в собственность и не для потребления.

2.Передача оборудования с сохранением права собственности для Заказчика не является реализацией, так как оно передается в целях получения от исполнителя конкретных услуг. Соответственно, как передача оборудования, так и его возврат, не повлечет никаких налоговых последствий для заказчика.

А у исполнителя возникает прочий доход от безвозмездного пользования, размер которого определяется по рыночной стоимости, подтвержденной документально (ст.132, 135 НК). Документальным подтверждением могут служить документы на отгрузку, поставку или передачу. Т.е. если договором возмездного оказания  услуг определен размер дохода от безвозмездного использования, для целей налогообложения берутся эти суммы. Если договором не установлена сумма дохода, она определяется, исходя из ценовых данных поставщиков (прайс-листы), данных из средств массовой информации, биржевых сводок или данных органов статистики.

Прочие доходы в виде безвозмездно полученных имущественных прав не отражаются в бухучете, а исчисляются исключительно в целях налогообложения, и в составе налогооблагаемой валовой выручки облагается ЕНП по ставке, установленной для основного вида деятельности предприятия (ст.355 НК).

Начисление и удержание налога на дивиденды вы отразили правильно.

На счет 9820 "Расходы по прочим налогам и другим обязательным платежам от прибыли" не отражает задолженность по налогам. Этот счет отражает расходы предприятия по налогам от прибыли, а задолженность по налогам отражается на счету 6410 «Задолженность по платежам в бюджет (по видам)».

Так как налог на дивиденды уплачивается у источника выплаты, у вас в бухучете закрывается счет 6410, который отражает задолженность вашего предприятия перед бюджетом.

По  окончании отчетного периода при составлении финансового отчета счет 9820 "Расходы по прочим налогам и другим обязательным платежам от прибыли" закрываются в корреспонденции со счетом 9910 "Конечный финансовый результат". Расходы по налогу несет ваше предприятие, так как сумма налога уменьшает ваши доходы к получению. Ваше предприятие получил доход на сумму 100 тыс.сум, но деньги поступили в размере 90 тыс.сум. Что означает, разница 10 тыс.сум(100-90) - это налог, который  является расходом вашего предприятия. Но он был уплачен не с вашего  расчетного счета предприятия, а с  расчетного  счета  у источника выплаты  дивидендов. 

Чтобы вести раздельный учет по налогу на дивиденды и ЕНП к счету 9820 вы можете открыть субсчет 9821 "Расходы по ЕНП", 9822 "Расходы по налогу на дивиденды".

1.Товар признается активом предприятия и приходуется на баланс после перехода права собственности на него. Мнение о переходе права собственности только после перевода товара в режим 40 (свободное обращение) не верно. Вопрос о дате отражения импортированных товаров вызывает много споров.Момент перехода права собственности на ТМЗ, риски и вознаграждения, связанные с ними, определяется на основании договора поставки (купли-продажи), оговаривающего ее условия (п.8 НСБУ №4).

Право собственности у приобретателя по договору возникает с момента передачи вещи, если иное не предусмотрено законодательством или договором. Передачей признается вручение вещей приобретателю, а равно сдача в транспортную организацию или организацию связи для отправки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (ст.185, 186 ГК).

В соответствии с ИНКОТЕРМС – 2010, осуществление поставки на условиях FCA («FreeCarrier» - «Франко перевозчик») продавец передаст товар указанному покупателем перевозчику в названном месте. Он обязан выполнить экспортное таможенное оформление и отгрузить товар перевозчику, назначенному покупателем. Риски и право собственности переходят к  покупателю в момент передачи товара от поставщика к  перевозчику.

Нормы законодательства и условия заключенного вами импортного контракта диктуют, что право собственности на товар  переходит к вам в момент передачи поставщиком товаров назначенному вами перевозчику – транспортной организации.  Исполнение обязательства продавцом означает, что в этот момент погашается дебиторская задолженность поставщика по оплаченному авансу и/или возникает кредиторская задолженность у  покупателя за поставленный товар.

При этом, покупная стоимость импортированных товаров определяется исходя из их контрактной стоимости по курсу ЦБ на дату заполнения ГТД и уплаты таможенных пошлин и сборов, а также прочих расходов, связанных с приобретением(п.13 НСБУ № 22 ).

Первоначально при ввозе товара оформляется ГТД в режиме ИМ 74 - Таможенный склад - режим, при котором ввезенные товары хранятся под таможенным контролем без применения импортных таможенных пошлин, налогов и мер экономической политики в период хранения. Затем товар должен быть оформлен другой режим:  «выпуск для свободного обращения» - ИМ 40; режим «Экспорта» - ЭК 10; или уничтожен (оформлен в режим «Уничтожение» - ИМ 76).

Зачастую в практике бухгалтерами товары приходуются при оформлении режима свободного обращения (ИМ 40). Так как, по их мнению, при оформлении именно в режим свободного обращения рассчитывается окончательная сумма пошлин и платежей. Однако в п.13 НСБУ №22 говорится о дате уплаты пошлин, а не даты их расчета. Пошлины могут быть уплачены авансом. В НСБУ 22 также не описывается ситуация когда товар приобретается и реализуется (или иным образом используется) за пределами территории РУз, то есть товары не пересекают таможенную границу РУз и ГТД не оформляется. Однако право собственности к покупателю перешло.

Оприходование товаров должно производиться в момент перехода права собственности согласно условиям договора. Это означает, что если по условиям поставки FCA продавец отгружает товар перевозчику, а все дальнейшие затраты по таможенной очистке берет на себя покупатель, то дата передачи товаров грузоперевозчику и есть дата перехода права собственности к покупателю. При этом, курс ЦБ на дату заполнения ГТД используется для определения контрактной стоимости товаров и уплаты таможенных пошлин и сборов. При всей неоднозначности ситуации, связанной с регулированием вопроса о моменте оприходования  и курсе валюты расчета стоимости товаров, мы считаем, что оприходование товаров должно производиться в момент перехода права собственности согласно условиям договора.

Так, на дату перехода права собственности товары приходуется на счет 1510 «Заготовление и приобретение материалов». На этом счете также отражаются дополнительные расходы, непосредственно связанные с их приобретением (транспортировка, страховка и т.п.). При размещении товаров под таможенный режим  ИМ 74 корректируется стоимость товара по курсу ЦБ на этот день и  после этого товары списываются со счета 1510 «Заготовление и приобретение материалов» на счет учета товаров.

Так предприятие может осуществлять реэкспорт уже собственных товаров.Р еэкспорт - режим, при котором ранее ввезенный на таможенную территорию товар либо продукт переработки товара, помещенного под таможенный режим переработки на таможенной территории, вывозится с таможенной территории без уплаты таможенных пошлин и налогов (при вывозе товара, ранее помещенного под таможенный режим импорт, - с возвратом таможенных пошлин и налогов), и применения мер экономической политики (код 11 в Классификаторе таможенных режимов). Порядок и условия использования таможенного режима реэкспорта регулируется гл.6 Таможенного кодекса.Товар, помещаемый под таможенный режим реэкспорта, освобождается от уплаты таможенных пошлин и налогов (ст. 35 ТК). 

2.Документальным подтверждением операций по реэкспорту служат контракт на импорт товаров, инвойс, другие документы, подтверждающие факт затрат, непосредственно связанных с приобретением товаров (п.13 НСБУ №4), ГТД, контракт на реэкспорт и счет – фактура/инвойс.

В бухучете операция реэкспорта импортированных товаров отразится так:

На портале СОВАЗ началось обсуждение проектов (№№ 2693, 2694, 2695, 2696) по внесению изменений в НСБУ, связанные с отражением в учете операций с импортным товаром и курсовой разницей. В НСБУ № 4 «Товарно-материальные запасы», НСБУ № 5 «Основные средства» и НСБУ № 22 «Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте» вносятся изменения.

Предлагается: Стоимость (себестоимость, первоначальная стоимость) ТМЦ (ОС, ТМЗ и других), приобретенных за инвалюту, определяется в сумах путем пересчета суммы в инвалюте по курсу ЦБ на дату их принятия к бухгалтерскому учету на основании документов, подтверждающих приобретение, включая расходы связанные с  приобретением.

Подробнее:https://www.norma.uz/proekty_npa/kak_izmenitsya_uchet_tmz_osnovnyh_sredstv_aktivov_i_obyazatelstv_v_inostrannoy_valyute

Да, облагается.

Передача имущества работнику в счет заработной платы признается оборотом по реализации товаров, облагаемым НДС (п.1 ст.199, ст.200 НК).

В случае передачи куриных яиц сотрудникам с последующим удержанием из  заработной  платы, налогооблагаемая база определяется на основе стоимости реализуемых товаров (яиц) без включения в нее НДС(ст.204 НК).

Если куриные яица передаются по ценам ниже себестоимости или цены приобретения (с учетом затрат, связанных с приобретением), или безвозмездно налогооблагаемая база определяется исходя из их себестоимости (цены приобретения).

Активы на баланс приходуются на счета учета в соответствии с целью их использования. В Вашем случае, один объект –здание, для  целей бухгалтерского  учета будет  разделен    на   части. Первые этажи, которые  будут  использоваться самим предприятием в хозяйственной деятельности,  будут  являться  основными  средствами, остальные, которые  вы  планируете  реализовать  являются  для  вас   готовой  продукцией.

Основные средства - это материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства продукции, выполнения работ или оказания услуг либо для осуществления административных и социально-культурных функций в течение длительного времени при ведении хозяйственной деятельности (п.3 НСБУ №5).

Готовая продукции - изготовливается в организации, конечный результат производственного цикла - актив, законченный обработкой (комплектацией), который предназначен для реализации и соответствует техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором, или требованиям других документов, в случаях, установленных законодательством (п/п. г,п.5 НСБУ №4).

Есть два варианта учета:

а) все расходы по  строительству собирать на счете 2010 «Основное производство», а  после  из  состава   готовой  продукции  вывести  основные  средства.

б) изначально расходы вести раздельно на счетах 0810 «Незавершенное строительство» и 2010 «Основное производство».

Первый способ наиболее  прост, но  не  всегда применим,  если затраты  на   отделку квартир для  реализации   существенно  отличаются затрат   на   офисные  помещения.  

При первом   варианте  учета собираются все расходы на счете  2010 «Основное производство». В  дальнейшем они  распределяются на стоимость каждой квартиры/этажа пропорционально к единице учета, например площади.

После завершения строительства, оприходование готовой продукции, отражается по дебету счета 2810 "Готовая продукция на складе" по фактической производственной себестоимости (п.138 Прил.№2 к НСБУ №21).

Ту часть площадей , которую  вы  будите   использовать  для собственных  нужд нужно   перевести из  состава  готовой  продукции в  состав  основных  средств.

Первоначальная стоимость объектов, переведенных в основные средства из состава готовой продукции, равна ее производственной себестоимости (п.16 НСБУ №5).

При введении в эксплуатацию первого этажа, которое предприятие намерено использовать  для собственных нужд, он переводится на счета учета основных средств.

Таким образом, у предприятия одно здание в учете будет отражаться на как два объекта: готовая продукция и основное средство.

При втором способе на счете 0810 "Незавершенное строительство" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования, инструментов, инвентаря и других предметов, предусмотренных сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом) (п.68 Прил.№2 к НСБУ №21). А  на  счете 2010 « Основное  производство»   расходы,  связанные   с   квартирами  для  реализации.  Общепроизводственные расходы также  нужно делить   на  объекты  пропорционально  площади.

Сотрудник не обязан возвращать предприятию оплаченные средства за его обучение в ВУЗ.

Предприятие готовит специалиста для своей деятельности, если:

• оплата за обучение была произведена по трехстороннему контракту, сторонами которого являются ВУЗ, предприятие-плательщик (заказчик) и студент,
• заключен договор с сотрудником об отработки на предприятии в течение определенного периода времени после окончания учебы.

Заключая эти договора, предприятие берет на себе обязательство по оплате контракта для своего сотрудника, а сотрудник берет на себе обязательство отработки в течение определенного времени после окончания ВУЗ.

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (ст.353 ГК).

Обязательство - гражданское правоотношение, в силу которого одно лицо обязано совершить в пользу другого лица определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, оказывать услуги, уплатить деньги и т.п. а то лицо имеет право требовать от первого исполнения его обязанности (ст.234 ГК).

Односторонний отказ от исполнения обязательства и одностороннее изменение условий договора не допускается, за исключением случаев, предусмотренных законодательством или договором. Так, прекращение обязательства по требованию одной из сторон допускается только в случаях, предусмотренных законодательством или договором (ст.237, 340 ГК)

Если в двустороннем договоре исполнение стало невозможным для одной стороны в силу обстоятельства, за которое она отвечает, другая сторона, поскольку в законе или договоре не предусмотрено иное, вправе отказаться от договора и взыскать причиненные неисполнением договора убытки (ст.336 ГК).

Так, с согласия сотрудника, с кем был заключен договор, на основании которого предприятие обязано платить за обучение, это обязательство может быть прекращено. Оформлять договоренность о прекращение обязательства можно путем заключения дополнительного соглашения, в котором отражается условия прекращения обязательсва как предприятия, так и сотрудника.

Если имеются вышеуказанные договора (трехсторонний контракт и договор об отработки), то оплата предприятием  за обучения не является для сотрудника доходом, это расходы предприятия на подготовку специалистов, востребованных в деятельности предприятия.

Земля является государственной собственностью - общенациональным богатством, не подлежит купле-продаже, обмену, дарению, залогу (ст.16 ЗК). Юридические лица могут иметь земельные участки на праве постоянного владения, постоянного пользования, срочного (временного) пользования, аренды и собственности (ст.17 ЗК).

Право юридических и физических лиц на земельные участки возникает после установления границ на местности, составления планов и описаний земельных участков и государственной регистрации права на земельные участки. За установление границ на местности взимается плата 2 МРЗП (п.34 ПКМ №54 от 25.02.2013 г.).

Подготовка плана и описание земельного участка, установление межевых знаков осуществляются за счет средств получателя земельного участка, если иное не установлено законодательством.

За государственную регистрацию права на земельный участок и выдачу свидетельства плата не взимается. При этом  у предприятия могут  быть иные расходы, связанные с получением права пользования  земельным  участком.

Учет НМА ведется в соответствии с НСБУ №7. К нематериальным активам может быть отнесено  и  право пользования земельным участком (п.10 НСБУ №7).

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий: 

• отсутствие материально-вещественного (физического) содержания (формы);
• использование предприятием актива в течение свыше 12 месяцев. При этом стоимость актива составляет не менее 50 МРЗП, установленной в РУз (на момент приобретения), за единицу (комплект). Руководитель предприятия имеет право устанавливать на отчетный год меньший предел стоимости активов для их учета в составе НМА.
• предприятием не предполагается последующая перепродажа данного актива;
• достоверность, т. е. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у предприятия (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.);
• возможность идентификации.

При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами. 

Исходя из вышеизложенного,  право пользования  земельным  участком  следует  учитывать  на  счете 0440 «Права пользования землей и природными ресурсами»,если:

• предприятие  получит  право пользования  земельным участоком на  срок более   1 года и это  возникнет из договорных и других юридических прав;
• затраты  на  получение этого  права будут  соответствовать установленному в учетной политике предприятия пределу стоимости активов для их учета в составе НМА;
• имеются  в наличие надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование исключительного права у предприятия на  земельный участок.

Документами, удостоверяющими право на земельный участок, могут  являются :

• Государственный акт на право постоянного владения земельным участком;
• Государственный акт на право постоянного пользования земельным участком;
• Государственный акт на право пожизненного наследуемого владения земельным участком;
• Государственный ордер на право собственности на земельный участок;
• Договор аренды или договор срочного пользования земельным участком;
• Свидетельство о государственной регистрации права на земельный участок.

В этих документах указывается право, на основании которого предоставляется земельный участок, целевое назначение его использования, сроки освоения, наличие обременений и сервитутов (ст.33 ЗК).

В  противном  случае   затраты,  связанные  с   получением    права   пользования землей,  следует  отнести  на  расходы  периода.

Согласно Указу от 5.07.2017 г. № УП–5106 «О мерах по повышению эффективности государственной молодежной политики и поддержке деятельности Союза молодежи Узбекистана» Президент согласился с предложением Союза молодежи по снижению суммы подоходного налога с молодых работников, закончивших образовательное учреждение не более 3-х лет назад и впервые принятых на работу, на 50% в первый год работы, на 25% – во второй и третий годы работы (пункт 13).

С разъяснениями налоговых органов о порядке  применения  вы  можете  ознакомиться по  ссылке :

https://www.norma.uz/nashi_obzori/kak_primenyat_lgotu_po_ndfl_predostavlennuyu_molodym_rabotnikam

НДФЛ

Льгота по НДФЛ, предусмотренная для молодых работников еще не вступила в силу в связи с отсутствием утвержденного порядка применения.

 Подробнее об этом читайте здесь:

https://www.norma.uz/nashi_obzori/kak_primenyat_lgotu_po_ndfl_predostavlennuyu_molodym_rabotnikam

ЕСП

С 1 января 2018 года предприятиям предоставлено право снижении на 50% установленной ставки ЕСП по доходам от оплаты труда впервые трудоустроенных выпускников профессиональных колледжей, академических лицеев и высших образовательных учреждений при условии, что со дня окончания ими образовательных учреждений прошло не более трех лет, в течение первого года после их трудоустройства, и на 25% - в течение второго и третьего годов их работы, за исключением трудоустроенных лиц в бюджетных организациях, субъектах естественных монополий и организациях с государственной долей в уставном фонде (уставном капитале) более 50% (п.6 N УП-5052 от 24.05.2017 г.).

Так, предприятие (за исключением  бюджетных организаций, субъектов естественных монополий и организаций с гос.долей в уставном фонде, превышающей 50%), на котором работают выпускники проф.колледжей, академических лицеев и ВОУ, может воспользоваться предоставленной льготой по ЕСП до истечения 3-х лет со дня окончания образовательного  учреждения. По возрасту не установлены ограничения. Рабочий год для  работника  исчисляется со дня начала работы по трудовому договору (ст.143 ТК).

В случае, когда выпускник окончил проф.колледж в июле 2016 года, и впервые трудоустроился 1 января 2017 году, то 2017 год будет его первым рабочим годом, а 2018 год - вторым. Льгота по ЕСП по данному работнику теряет свою актуальность по истечению 3-х лет со дня выпуска, т.е. с июля 2019 года.

Учитывая, что льгота вступила в силу с 01 января 2018 года, в текущем году предприятие имеет право по его доходам от оплаты труда исчислять ЕСП в размере 75% от установленной ставки. К примеру, если установленная ставка для предприятия составляет 15%, по доходам от оплаты труда данного работника ЕСП будет исчисляться в размере 11,25% (15 Х 75%).

Интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства являются авторскими правами (ст. 1042 ГК). Автору литературного произведения принадлежит исключительное право на это произведение. Передача прав автора может осуществляться на основе авторского договора о передаче исключительных прав или на основе авторского договора о передаче неисключительных прав.

Авторский договор должен предусматривать в числе прочих размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты.

Вознаграждение определяется в авторском договоре в виде процента от дохода за соответствующий способ использования произведения, если же  это невозможно осуществить в связи с характером произведения или особенностями его использования, то  в виде зафиксированной в договоре суммы либо иным образом.

Расходы по выплате авторского вознаграждения включаются в себестоимость выпускаемой продукции. Вознаграждение, которое аккумулируется  и выплачивается автору по окончании срока действия договора, также относится к текущим производственным расходам - счет 2010 «Основное производство». Расходы признаются в том периоде, когда они произведены, независимо от их фактической выплаты.

1.В случае покупки издательством права на выпуск только одного тиража расходы, связанные с авторским  вознаграждением , включаются в себестоимость данного тиража в  момент  выпуска  тиража. Авторское вознаграждение, определяемое в виде процента от количества тиражей,  также  начисляется в  себестоимости каждого  тиража по мере его  издания. Сумма авторского гонорара  отражается по дебету счета 2010 "Основное производство".

2.Если в авторском договоре вознаграждение определяется в виде фиксированной суммы, то в договоре должен быть установлен максимальный тираж произведения (ст.39 Закона «Об авторском праве и смежных правах»).

Издательство приобретает авторское право на определенный срок, в течение которого оно самостоятельно решает, сколько тиражей выпустит. Затраты, издательства по  выплате  вознаграждения  автору, должны отразится в учете как расходы будущих периодов по дебету счета 3190 "Прочие расходы будущих периодов" (0990 "Прочие долгосрочные отсроченные расходы").

Списание расходов  будущих  периодов( счет 3190, 0990) на  себестоимость тиража (счет 2010) может быть осуществлено как пропорционально максимальному тиражу по мере выпуска произведения, так и пропорционально времени в течение установленного в договоре срока действия прав издательства.

Может возникнуть ситуация, когда издательство, выпустив первый тираж, видит, что дальнейший выпуск данного тиража нецелесообразен. Тогда, издательство может документально оформить решение о списании оставшейся суммы на счете  3190 "Прочие расходы будущих периодов» на счет 9430 "Прочие операционные расходы".

Нет, регистрировать новый размер уставного капитала в связи с возникновением гудвилла покупке предприятия не нужно.

Указанная вами проводка «Дт 0480 Кт 8330» действительно имела место в п.47 Прил.№2 к НСБУ №21. В 2017 году Приказом МФ было внесено изменение, и проводка по учету гудвилла производится так (рег.МЮ N 1181-3 от 30.05.2017 г.):

Дт 0480 «Гудвилл»

Кт «Счета учета обязательств»

Отражение гудвилла (цены фирмы) как разницы между ценой покупки и фактической ценой активов, возникающей при покупке предприятия.

Бухгалтерский учет "Гудвилл (цена фирмы)" осуществляется в соответствии с НСБУ №7 "Нематериальные активы".

Величина приобретенного гудвилла определяется расчетным путем в виде разницы между фактической стоимостью приобретаемого предприятия и рыночной стоимостью чистых активов (рыночная стоимость активов за вычетом суммы всех обязательств) предприятия на дату его покупки (приобретения).

Если стоимость чистых активов окажется больше величины уставного капитала правопреемника, то разница подлежит урегулированию в его бухгалтерском балансе в разделе "Обязательства" числовыми показателями 7230 "Долгосрочные отсроченные доходы", с выделением текущей части на счете 6230"Отсроченные доходы"". Это отрицательный гудвилл. Он подлежит списанию на прочие операционные доходы предприятия (счет 9390)  в течение срока, определенного учетной политикой, и включается в налогооблагаемую базу по ЕНП в составе прочих доходов.

Порядок формирования фин. отчетности при осуществлении реорганизации предприятий регламентируется НСБУ № 23.

При реорганизации присоединяемое предприятие составляет заключительную фин. отчетность, имеющую сальдо только по счетам учета имущества и обязательств, а предприятие – правопреемник во вступительной финансовой отчетности построчно суммирует эти данные с данными своей отчетности. В бухгалтерском учете правопреемника (В), как правило, используется нулевой транзитный счет, посредством которого осуществляется присоединение активов и обязательств.

Когда имеется разница между стоимостью активов и обязательств, она признается чистым активом. Для  расчета   чистых  активов  из суммы активов вычитается  сумма обязательств (стр.400 актива баланса минус стр.770 пассива баланса).

Если сумма чистых активов вновь возникшего предприятия будет равна размеру Уставного фонда, то отрицательного или положительного гудвилла в результате преобразования не возникнет.

Сумму гудвилла следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта.

Сумму отрицательного гудвилла следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п., и учитывать как отсроченные доходы (доходы будущих периодов).

Если  величина чистых активов больше величины уставного капитала предприятия, зафиксированного в учредительных документах, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе "Обязательства" на  счете 7230"Долгосрочные отсроченные доходы", с выделением текущей части на счете 6230"Отсроченные доходы" как отрицательный гудвилл (п. 49 НСБУ №23). Он подлежит списанию на прочие операционные доходы предприятия (счет 9390)  в течение срока, определенного учетной политикой, и включается в налогооблагаемую базу по ЕНП в составе прочих доходов.

Если стоимость чистых активов правопреемника окажется меньше величины уставного капитала, разница подлежит урегулированию в его бухгалтерском балансе в разделе "Долгосрочные активы" числовым показателем "Нематериальные активы" как гудвилл. Стоимость гудвилла путем амортизации списывается на прочие операционные расходы (счет 9430) в течение полезного срока его службы,  определенного учетной политикой. Но период амортизации не должен превышать 20 лет (п.64 НСБУ №7).

Разберем на примере как отразить во входящем балансе гудвилл при реорганизации предприятий в форме присоединения.

Пример. Данные по заключительной финансовой отчетности присоединяемого предприятия:

• Размер Активов 42 млн.сум,
• Размер обязательств -11 млн. сум,
• Уставной Фонд, указанный в договоре о присоединении организаций-413 млн.сум.

Чистые активы составляют 31 млн. сум (42 – 11), их размер  меньше величины уставного капитала на 382 млн.сум (413 – 31). Эту сумму правопреемник во вступительной финансовой отчетности отражает так:

Вариант 1:

Вариант 2 с  применением   нулевого  счета:

Ежемесячное списание суммы гудвилла (цены фирмы) на протяжении срока полезной служба:

Дебет 9430 «Прочие операционные расходы»

Кт 0480 "Гудвилл"

В финансовой отчетности стоимость гудвилла отражается за вычетом произведенных списаний за соответствующий отчетный период.

По второму примеру расчет гудвилла и его отражение производится в аналогичном порядке.

Переоценка основных фондов проводится в установленном порядке (Положение, зерег. МЮ №1192 от 4.12.2002 г.) с целью получения полной стоимости восстановления или замещения, адекватной современным условиям, т.е. величины затрат на воссоздание каждого объекта в первоначальном состоянии в текущих условиях. Переоценка стоимости основных фондов проводится по состоянию на 1 января (до 1 февраля):

• ежегодно предприятиями, кроме микрофирм и малых предприятий;
• один раз в три года микрофирмами и малыми предприятиями.

Все не завершенные строительством объекты подлежат переоценке. Для переоценки можно  применить  один  из  методов: метод прямой оценки (на основе затрат на воспроизводство объектов, аналогичных оцениваемым, находящимся на той же стадии строительства), и индексный метод. Выбранный метод переоценки утверждается учетной политикой предприятия. Производить переоценку можно самостоятельно или привлекать специалистов – оценщиков, имеющих право заниматься оценочной деятельностью.

При этом переоценке подлежат все элементы незавершенного строительства: все затраты на строительство, оборудование в монтаже, оборудование, не требующее монтажа, числящееся при этом в незавершенном строительстве и т.д.

Индексный метод

Переоценке подлежат произведенные затраты по не завершенному строительством объекту, включаемые впоследствии при вводе в эксплуатацию в первоначальную стоимость объекта.

Затраты, осуществленные в определенном периоде (квартале) года  переоценки, следует умножить на коэффициент соответствующего периода  выполнения работ (осуществления затрат) или приобретения оборудования.

Для этого необходимо учитывать ежеквартально увеличение стоимости не завершенного строительством объекта:

• Затраты на осуществление строительно–монтажных работ, работ по монтажу оборудования, пусконаладочных работ, прочие работы и затраты, произведенные при строительстве;
• Стоимость установленного и не установленного оборудования, учтенного в незавершенном строительстве.

Пример 1.

На счете 0810 числится объект незавершенного строительства, стоимость которого на 1 января 2018 г. – 181,5 млн. сум. Строительство было начато в IV квартале 2016 г., стоимость строительно-монтажных работ на 1 января 2017 г. – 110 млн. сум.

В 2017 г. были произведены следующие затраты:

• строительно-монтажные работы на сумму 44 млн.сум (в I квартале – 11 млн. сум; во IIквартале – 6,6 млн. сум; в IIIквартале – 15,4 млн. сум и в IV квартале – 11 млн. сум);
• работы по установке и монтажа оборудования на сумму 1,1 млн. сум в IV квартале 2017 г.;
• стоимость оборудования, приобретенного и оприходованного на счете 07 в мае 2017 г. и смонтированного в IV квартале 2017 г., – 26,4 млн. сум;

Переоценку необходимо производить в следующем порядке:

1) вначале нужно переоценивать стоимость СМР, числящихся на начало 2017 года (при осуществлении переоценки раз в три года, установленные за эти коэффициенты между собой умножаются) по коэффициенту IV квартала 2016 г. на 01.01.2017г. и на 01.01.2018г. по позиции "Объекты, не завершенные строительством":

110 млн. сум ×(1,001×1,173)= 129,15903 млн. сум;

2) СМР, осуществленные в 2017 г., нужно переоценивать по дате осуществления работ:

11 × 1,162 (I квартал 2017 г.) + 6,6 × 1,125 (II квартал 2017 г.) + 15,4 × 1,083 (III квартал 2017 г.) + 11 ×1,038 (IV квартал2017 г.) = 48,30320 млн. сум;

3) работы по установке и монтажу оборудования следует переоценивать по периоду осуществления работ:

1,1 × 1,038 (IV квартал2017 г.) = 1,1418 млн. сум;

4) стоимость оборудования переоцениваем по дате оприходования на счете 07 по коэффициенту группы "силовые машины и оборудование":

26,4 × 1,444 (май- II квартал2017 г.) = 38,1216 млн. сум;

5) нужно определить восстановительную стоимость незавершенного строительства путем суммирования переоцененных затрат на 01.01.2018г.:

129,15903 + 48,30320 + 1,1418 + 38,1216 = 216,72563 млн. сум;

6) результат переоценки нужно определить как разницу между восстановительной стоимостью незавершенного строительства и стоимостью на 1 января 2018 г. до переоценки:
216,72563 млн. сум – 181,5 млн. сум = 35,22563 млн. сум

В бухгалтерском учете следует сделать запись:

Д-т 0810 «Незавершенное строительство»

К-т 8510 «Корректировки по переоценке долгосрочных активов»

Сумма - 35,22563 млн. сум.

Метод прямой оценки.

Метод прямой оценки предприятие может применять как самостоятельно, так и с привлечением организаций, занимающихся оценочной деятельностью. Он дает наиболее реальные результаты при определении стоимости объектов.

Метод прямой оценки незавершенного строительства, неустановленного оборудования с привлечением оценщиков предприятие использует на основании подготовленного оценщиком заключения о восстановительной стоимости объектов по состоянию на 1 января 2018 г. Оценщик определяет восстановительную стоимость каждого объекта по состоянию на 1 января 2018 г. по его рыночной стоимости, используя методы оценки в соответствии с законодательством.

Метод прямой оценки предприятие может применять также самостоятельно, не привлекая оценщиков со стороны. Предприятию следует создать комиссию с участием специалистов строительного профиля, состав которой утверждает руководитель организации. Например, такую комиссию можно создать в предприятиях, где есть отделы капитального строительства либо где в штате имеются инженеры-сметчики и другие специалисты строительного профиля. Данная комиссия проводит оценку восстановительной стоимости не завершенных строительством объектов (неустановленного оборудования) и составляет акт оценки. На основании акта оценки о восстановительной стоимости объектов предприятие проводит переоценку прямым методом и отражает ее результаты в бухгалтерском учете.

Для определения восстановительной стоимости неустановленного оборудования (учтенного на счете 07), а также оборудования смонтированного (учтенного по счету 08) можно использовать сведения об уровне цен на новые аналогичные виды оборудования, полученные от организаций-изготовителей, торговых организаций либо опубликованные в средствах массовойинформации. Это могут быть прайс-листы, счета-фактуры, публикации в газетах, журналах, отвечающие следующим требованиям:

• датированы концом 2017 г.;
• получены в письменной форме;
• должны содержать сведения только о стоимости новых (не бывших в употреблении) аналогов.

Действующее законодательство не требует ежемесячного составления отчета об израсходованных ГСМ , при этом инвентаризация горюче-смазочных материалов должна проводиться не  реже  чем ежеквартально.

Расходы на  ГСМ должны быть подтверждены документально. Для списания ГСМ документальным подтверждением могут служить путевые листы, заполненные водителем автотранспорта.

Оформление путевых листов также рекомендуется в целях исключения налоговых последствий по НДФЛ. Если служебный характер использования автотранспорта не будет подтвержден документально, то расходы организации, связанные с содержанием автомобиля, в том числе и по ГСМ, могут быть расценены как доходы сотрудника (водителя) в виде материальной выгоды и обложены налогом на доходы физических лиц на основании статей 177 и 184 НК.

Об этом подробнее читайте здесь:

https://vopros.norma.uz/question/6380

https://vopros.norma.uz/question/5574

https://vopros.norma.uz/question/9862

https://vopros.norma.uz/question/4815

Для приходования ГСМ основанием служат счета-фактуры-накладные или чеки (ККМ или платежного терминала) автозаправочной станции.

Бортовый журнал (маршрутная книга), используемый вашим представительством, является достаточным основанием для списания ГСМ, если он подписан лицом, которое предоставляет эти данные и  утвержден   руководителем.

Об учете ГСМ подробнее читайте здесь:

https://vopros.norma.uz/question/4815

Основы бухгалтерского учета и отражения в финансовой отчетности арендных операций определены НСБУ №6 «Учет аренды».

Аренда - соглашение, по которому одна сторона (арендодатель) передает другой стороне (арендатору) за плату право временного владения и пользования или право пользования имуществом в течение согласованного срока. Аренда может быть оперативной или финансовой.

Финансовая аренда - арендные отношения, возникающие при передаче имущества по договору во владение и пользование на срок, превышающий 12 месяцев. По окончании срока договора финансовой аренды объект финансовой аренды переходит в собственность арендатора. При финансовой аренде арендные платежи представляют собой возмещение арендатором арендодателю стоимости объекта финансовой аренды, а также процентный доход арендодателя.

Так как срок вашего договора аренды не превышает 12 месяцев, и при этом не предусмотрена выплата арендатором процентов – этот договор не может быть признан финансовой арендой.

Оперативная аренда - предоставление имущества во временное владение и пользование по договору имущественного найма (аренды), который не является договором финансовой аренды. В договоре оперативной аренды может быть предусмотрено, что объект оперативной аренды переходит в собственность арендатора по истечении срока оперативной аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены

Для реализации нужно отделить стоимость продаваемой части недвижимости от части, остающейся в собственности у предприятия.

О порядке данной операции читайте здесь: https://vopros.norma.uz/question/10753 

В бухучете арендодателя расходы, связанные с содержанием объектов оперативной аренды (расходы по амортизационным отчислениям, страхованию, капитальному и текущему ремонту, налогам, связанные с объектом оперативной аренды, и другие) признаются в качестве текущих расходов в том отчетном периоде, в котором они возникают. Данные расходы признаются себестоимостью арендных услуг. Если арендная плата к получению будет ниже себестоимости аренды, обложению ЕНП подлежит себестоимость.

Начисленные арендные поступления при оперативной аренде, подлежащие к получению арендодателем, признаются в качестве дохода. Так на сумму арендной платы, установленной договором, ежемесячно арендодатель должен выставлять счет – фактуру арендатору (ежемесячно на 1 тыс.сум). Доходы от аренды включаются в состав прочих доходов (ст.355, 132 НК). Прочие доходы в бухучете отражаются проводкой (п.397 Прил.№2 к НСБУ №21):

Дебет 4820 "Платежи к получению по оперативной аренде"

Кредит 9350 "Доходы от оперативной аренды".

Если сумма доходов от аренды в совокупности превышает общую сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг) предоставление имущества в аренду будет являтся основным видом деятельности предприятия (ст.130 НК), и проводка в этом случае будет такой:

Дебет 4010 «Счета к получению от покупателей и заказчиков»

Кредит 9030 «Доходы от реализации выполненных работ и оказанных услуг».

Так, по вышеуказанному договору арендные платежи в течение 12 месяцев включаются в состав доходов как доходы от аренды. А по истечении 12 месяцев сумма полученных арендных платежей равняется 12 тыс.сумам – выкупной стоимости здания, на основании чего и передается право собственности арендатору с надлежащим оформлением.

На сумму выкупной стоимости продавцом (т.е. арендодателем) здания выставляется счет–фактура покупателю. По данной счет-фактуре у продавца возникает дебиторская задолженность на стоимость здания, а у покупателя задолженность. Но согласно условиям договора аренды сумма арендных платежей засчитывается в счет выкупной стоимости. В результате чего арендная плата за пользования имуществом в течение 12 месяцев равняется нулю, а выплаченная в этом периоде сумма признется оплатой за здание.

Налоговые последствия этой сделки у арендодателя:

1. В течении 12 месяцев предприятие получало доход от аренды, облагаемый ЕНП. Налогообложение доходов от сдачи имущества в аренду, осуществляется исходя из суммы арендной платы (с учетом себестоимости), установленной договором, но не ниже рассчитанной, исходя из минимальных ставок арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом (для юридических лиц) (п.12 №ПП-3454 от 29.12.2017г.).
2. Предприятие по истечению 12 месяцев сумму арендных платежей взяло в зачет как доход от реализации основного средства, в результате чего право пользованием имуществом  осуществлялось безвозмездно. В случае реализации услуг безвозмездно или ниже себестоимости  ЕНП облагается себестоимость услуг(ст.355 НК).
3. Если от выбытия основного средства предприятие получает прибыль, она облагается ЕНП как прочий доход по ставке основного вида деятельности.

Налоговые последствия у арендатора:

У арендатора возникает доход от безмозмездного пользования зданием в результате зачета суммы арендных платежей в счет выкупа имущества (ст.132, 135 НК). Размер дохода определяется по рыночной стоимости, подтвержденной документально. Документальным подтверждением признается договор аренды, соответственно сумма безвозмездно полученных имущественных прав равняется 12 тыс.сум. Данный доход облагается  налогом  у арендатора в соответствии с применяемой системой налогообложения. 

Вывод: при таком оформлении реализации здания налоговая нагрузка вырастает в разы, причем и для продавца, и для покупателя. Рекомендуем предусмотреть другой более оптимальный вариант оформления этой сделки.

1.Женщинам предоставляются отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 календарных дней до родов и 56 (в случае осложненных родов или при рождении двух или более детей - 70) календарных дней после родов с выплатой пособия по государственному социальному страхованию. Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью, независимо от числа дней, фактически использованных до родов (ст. 233 ТК).

Пособие по беременности и родам должно оплачиваться ЗА ВЕСЬ ПЕРИОД, указанный в листке временной нетрудоспособности, за 126 календарных дней, а в случае осложненных родов или рождении двух или более детей – за 140 календарных дней.

Пособие исчисляется исходя из фактической заработной платы работника, в которой учитываются все виды заработной платы по месту работы, на которые начисляются страховые взносы.

Работницам с повременной оплатой труда пособие исчисляется исходя из месячного должностного оклада с учетом постоянных доплат и надбавок, получаемых на день наступления отпуска по беременности и родам, и среднемесячной суммы надтарифных выплат (премий). Размер среднемесячного заработка определяется путем прибавления к заработной плате учитываемого месяца 1/12 части надтарифных выплат, полученных за предыдущие 12 месяцев перед началом отпуска по беременности и родам. 

Если работница отработала меньше 12 месяцев, то в расчет принимается сумма надтарифных выплат за фактически отработанные месяцы и делится на число отработанных месяцев. Например, работница, поступившая на работу через 4 месяца уходит в декретный отпуск. При расчете пособия учитываются надтарифные выплаты за 4 месяца работы (до наступления отпуска по беременности и родам), и их сумма делится также на 4.

Среднедневной заработок для исчисления пособия определяется путем деления суммы среднемесячного заработка на число всех рабочих дней (по графику) месяца временной нетрудоспособности. Общая сумма пособия определяется путем умножения среднедневного пособия на число рабочих дней, пропущенных в данном месяце вследствие отпуска по беременности и родам.

Примером расчета можете ознакомится здесь:https://vopros.norma.uz/question/7914

Пособие выплачивается в зависимости от фактически проработанного времени со дня приема на работу:

• до 12 месяцев со дня принятия на работу - 75 %;
• свыше 12 месяцев со дня принятия на работу - 100 % (п.23 ПП-2699 от 27.12 2016 г.).

2. Пособие по беременности и родам является прочим доходом работника (п.1 ст.178 НК) и не облагается ЕСП, отчислениями на социальное страхование и НДФЛ, соответственно и ИНПС (п.20 ст.179 НК).

3. В период отпусков по беременности и родам за женщиной сохраняется место работы (должность). Соответственно, для определения среднегодовой численности сотрудников в целях отнесения предприятия к малому бизнесу, сотрудница учитывается в расчете этого показателя.

При этом, для исчисления минимального размера ЕСП, дни приходящие на отпуска по беременности и родам не учитываются (п.4 , рег.МЮ №2095 от 13.04.2010г.).

4.Так как это не доход в виде оплаты труда, сумма пособия не отразится в расчете ЕСП.

Пособие по беременности и родам не облагается НДФЛ, с него не исчисляется ИНПС. В отчете НДФЛ сумму пособия следует указать как доходы, освобожденные от налогообложения.

Нет, стоимость демонтированных витражей не уменьшает первоначальную (восстановительную) стоимость производственного помещения.

Посредством ремонта основных средств (текущего, среднего, капитального) осуществляется поддержание их в рабочем состоянии. В частности, при капитальном ремонте здания производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, которые улучшают эксплуатационные возможности ремонтируемого здания. Первоначальную стоимость здания расходы на ремонт не увеличивают, а оприходование замененных деталей, бывших в употреблении – не  уменьшают.

При замене алюминиевых витражей на сумму старых, оприходованных в склад витражей у предприятия возникают прочие доходы (п.5 ст.132 НК). Все узлы, детали, материалы, цветные и драгоценные металлы разобранного и демонтированного материального актива, оприходуются на счет 1090 "Прочие материалы" (п.100 Прил.№2 к НСБУ №21).

Годные для дальнейшего использования по цене возможного использования, непригодные узлы, детали, материалы, цветные и драгоценные металлы оприходуются как вторичное сырье (металлолом, ветошь или дрова) и используются по усмотрению предприятия или организации в установленном законодательством порядке.

Для оценки материалов, полученных при демонтаже отдельных конструкций здания, можно применить метод инвентарной оценки, который применяется к излишним (неучтенным) материалам, выявленным в результате инвентаризации. Себестоимость таких активов определяется исходя из текущей стоимости на дату их обнаружения (п.25 НСБУ №4). Текущая стоимость – это стоимость товарно-материальных запасов (ТМЗ) по действующим рыночным ценам на определенную дату. Для документального подтверждения текущей стоимости единицы ТМЗ, по усмотрению организации, могут быть использованы:

а) данные о текущей стоимости (ценах) на аналогичную единицу ТМЗ, полученные в письменной форме от производителей и их официальных дилеров, товарно-сырьевых бирж, бирж недвижимости;

б) сведения об уровне цен, имеющиеся у соответствующих государственных органов;

в) сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и в специальной литературе;

г) отчет оценщика о текущей стоимости соответствующей единицы ТМЗ.

Оприходование демонтированных витражей не затрагивает балансовую стоимость здания и отражается проводкой:

Дебет 1090 "Прочие материалы"

Кредит 9390 "Прочие операционные доходы".