Порядок формирования и использования финансовых результатов регулируется «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов» (ПКМ РУз от 5 февраля 1999 года N 54) и Национальными стандартами бухгалтерского учета Республики Узбекистан.

В бухгалтерском учете проводки на формирование финансовых результатов отражаются в соответствии с НСБУ №21 «План счетов»:

В случае реализации товаров ниже себестоимости, не следует отражать в бухгалтерском учете проводки на сумму возникшей разницы в качестве дохода – тем самым вы исказите финансовый результат от деятельности.

Например, выпущенная продукция, себестоимостью 90 млн. сум была реализована за 80 млн.сум. В данном случае, на счетах учета доходов от основной деятельности (9000) отражается фактическая выручка, документально подтвержденная счетами-фактурами, равная 80 млн. сум. А на счетах  учета себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг (9100) отражаются фактические расходы, включаемые в себестоимость продукции, которые составили 90 млн.сум. Финансовый результат от операции – убыток, который составил 10 млн. сум.

Только в целях налогообложения под выручкой от реализации товаров понимается себестоимость товаров, если юрлицо осуществляет реализацию товаров по ценам ниже себестоимости (статья 355 НК РУз). Убытки от реализации товаров ниже их себестоимости отражаются в строке 025 «Убытки от реализации ниже себестоимости и безвозмездной передачи товаров» Расчета единого налогового платежа (приложение № 13 к постановлению МФ и ГНК, зарегистрированному МЮ 22.03.2013 г. № 2439).

1. Корхонанинг автомобилларни ювиш хизматидан кўрган даромадлари  ҳисоби 9030 «Ишлар бажариш ва хизматлар кўрсатишдан даромадлар» счетида юритилади. Агар ушбу хизматнинг ўзи бир нечта турдаги хизматлардан иборат бўлса, унда уларнинг ҳар бири учун алоҳида субсчёт очиш мумкин (масалан 9031, 9032).

Хизматларнинг таннархи 2010 «Асосий ишлаб чиқариш», 2310 «Ёрдамчи ишлаб чиқариш» счётларининг кредитидан  9130 «Бажарилган иш ва кўрсатилган хизматларнинг таннархи» счетнинг дебетига ўтказилади.

Ҳисобот даврининг охирида 9030 ва 9130 счётлар 9910 ”Якуний молиявий натижа” счётига ҳисобдан чиқарилади.

Бухгалтерия ҳисобида автомобилларни ювиш хизматидан тушган даромадлар қуйидагича акс эттирилади:

2. Маҳсулот (товарлар)ни жойлаш учун бир марта фойдаланиладиган тара материаллари (қоғозли, картонли, полиэтиленли), шунингдек қоғоз ва полимер материаллардан қилинган қоплар одатда уларга жойлаштирилган маҳсулотларнинг таннархига киритилган бўлади ва харидор томонидан алоҳида тўланмайди.

Маҳсулотни етказиб берувчининг ҳисобварақ – фактураларида қопларнинг нархи алоҳида ажратиб кўрсатилмаганлиги сабабли, уларни инвентаризация натижасида аниқланган материаллар сифатида кирим қилиниши керак.

Ортиқча (ҳисобга олинмаган) товар-моддий захираларни инвентарлаш натижасида аниқланган активлар таннархи улар аниқланган санадаги жорий қийматдан келиб чиққан ҳолда белгиланади.

Материалы, выявленные при инвентаризации как излишние (неучтенные), оцениваются по текущей стоимости данных или аналогичных материалов, действующей на момент обнаружения излишков ( 4 – сон БҲМС «Товар моддий заҳиралар», АВ 1595-сон билан 17.07.2006й.да рўйхатга олинган стандартнинг 25-банди).

ТМЗни инвентарлаш натижалари 19-сон БҲМС “Инвентарлашни ташкил этиш ва ўтказиш” (АВ 02.11.1999 й. 833-сон билан рўйхатдан ўтказилган) билан белгиланган тартибда расмийлаштирилади.

Бухгалтерия ҳисобида инвентарлаш натижасида аниқланган ортиқча материаллар   Инвентаризация жараёнида аниқланган мол-мулк камомади ва ортиқчасининг бухгалтерия ҳисоби тартиби тўғрисидаги Низом (АВ томонидан 06.04.2004 й. 1334-сон билан рўйхатга олинган)нинг 28 – бандига мувофиқ акс эттирилади:

Товар моддий заҳираларни ҳисобга олиш счётининг дебети (1000-2900);

9390 «Бошқа операцион даромадлар»счётининг кредити.

Эслатиб ўтамизки, инвентарлаш натижасида аниқланган моддий қимматликлар қиймати корхонанинг бошқа даромадларига киритилади (Солиқ кодексининг 132 –моддаси 5-банди), ва у даромад солиғини ҳисоблашда жами даромадга (Солиқ кодексининг 129–моддаси), ЯСТни ҳисоблашда эса ялпи тушумга киритилади(Солиқ кодексининг 355–моддаси).

Сиз тикаётган сумкаларнинг ишлаб чиқариш таннархи “Маҳсулот (ишлар, хизматлар)ни ишлаб чиқариш ва сотиш харажатларининг таркиби ҳамда молиявий натижаларни шакллантириш тартиби тўғрисида Низом” (ЎзР ВМ 05.02.1999 й. 54-сон қарорига илова) га мувофиқ аниқланади.

Тайёр маҳсулотлар (сумкалар) 2810 “Омбордаги тайёр маҳсулотлар” счёти дебетига кирим қилинади.  Магазинга сотиш учун топширилган тайёр маҳсулотларнинг ҳисобини юритиш учун 2840 “Магазиндаги тайёр маҳсулот” субсчётини очишингиз мумкин.

Бухгалтерия ҳисобида тикилган сумкаларнинг сотуви қуйидагича акс эттирилади:

Выручка в иностранной валюте в налоговой отчетности отражается в сумах по курсу ЦБ на дату признания дохода, то есть оформления счета – фактуры и акта выполненных работ.

Налоговая отчетность заполняется на основании данных бухгалтерского учета.  Бухгалтерский учет ведется в национальной валюте – сумах. Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, в целях отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в сумах. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в сумах производится по курсу Центрального банка на дату совершения операции в иностранной валюте (статья 17 Закона РУз "О бухгалтерском учете" (Новая редакция), НСБУ N 22 "Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте", рег. N 1364 от 21.05.2004 г.).

Рекомендации по заполнению расчета по ЕНП за второй квартал 2017 года приведены в газете НТВ № 27-28 (1195-1196) от 11.07.2017г.

По итогам первого полугодия основным видом деятельности является предоставление в аренду стационарных торговых точек, с долей 62,5% (10000/(10000+5000+1000)) в общем объеме выручки (ст.22 НК).

Чистая выручка от реализации услуг составит 16 000 тыс. сум. (стр. 010 Расчета ЕНП, графа "Всего"), в том числе:

по предоставлению в аренду стационарных торговых точек (графа 1) – 10 000 тыс. сум;

по уборке помещений(графа 2) - 6000 тыс. сум. (5000 + 1000).

Удельный вес выручки по видам деятельности(стр. 020 Расчета ЕНП):

по предоставлению в аренду стационарных торговых точек– 62,5% (10 000 000 / 16 000000 х 100);

по уборке помещений–37,5% (6000 / 16 000 000 х 100).

Прочие доходы - 5 000 тыс. сум(прил. N 2 "Прочие доходы" к Расчету ЕНП, стр. 030 Расчета ЕНП).

Налогооблагаемая валовая выручка- 21 000 тыс. сум (10 000 000 + 6 000 000 + 5 000 000)(стр. 040 Расчета ЕНП).Ставки ЕНП (стр. 070 Расчета ЕНП):

по предоставлению в аренду стационарных торговых точек (графа 1) – 30%;

по уборке помещений (графа 2) – 5%.

Прочие доходы облагаются по ставке основного вида деятельности - 30%.

Сумма ЕНП (стр. 090 Расчета ЕНП):

по предоставлению в аренду стационарных торговых точек (в том числе прочих доходов) (графа 1) – 4 500 тыс. сум ((10 000 000 + 5 000 000) х 30%);

по уборке помещений (графа 2) – 300 тыс. сум. (6 000 000 х 5%).

По каждому виду деятельности (аренда и услуги по уборке) Вам необходимо вести раздельный учет )(ст.353 НК).

Подробный расчет процентов по займам с примерами приведен в статье «Займы с процентами и без» (НТВ №8 (1176) от 21.02.2017 г.), а также в ответе:http://vopros.norma.uz/question/8337

При предоставлении займа с начислением процентов, они подлежат налогообложению у источника выплаты (ст.156 НК). Ответственность по расчету, удержанию и перечислению в бюджет суммы налога возлагается на источник выплаты - Заёмщика.

Предприятие-займодавец получает проценты за вычетом удержанного налога, но в целях налогообложения вся начисленная согласно договору сумма признается у него прочим доходом.Независимо от факта выплаты проценты начисляются ежемесячно.

Проценты начисляются на сумму используемого займа.При частичном возврате займа с момента возврата проценты начисляются на оставшуюся сумму займа.

По вашим данным предприятие выдало заем 26 января 2017 года  в размере 100 000 000 сум под 9% годовых.

Часть займа-10 000 000 сум возвращена 17 июля 2017 года.

Рассчитаемсуммупроцентного дохода :

За январь : 100 000 000*9 % / 365 * 6 дней= 147 945,21 сум

За февраль : 100 000 000*9 % / 365 * 28 дней= 690 410,96 сум

За март : 100 000 000*9 % / 365 * 31 день =  764 383,56 сум

За апрель: 100 000 000*9 % / 365 * 30 дней= 739 726,03 сум

За май: 100 000 000*9 % / 365 * 31 день = 764 383,56 сум

За июнь: 100 000 000*9 % / 365 * 30 дней= 739 726,03 сум

За июль: 100 000 000*9 % / 365 * 17 дней= 419 178,08 сум

                  90 000 000*9%/365*14 дней = 310 684,93 сум

И т.д.

Налог удерживается по ставке 10 %.

Корхона томонидан қайтариш шарти билан олинган молиявий ёрдам унинг қарзи сифатида қаралади. Юридик жиҳатдан қарздан фойдаланганлик учун фоизлар тўланиши ёки тўланмаслиги мумкин, ушбу шарт қарз шартномасида акс эттирилиши зарур.

Саволингиз мазмунидан келиб чиққанда, сизнинг корхонангиз фоизсиз қарз шартномаси асосида маблағ олган. Бунда қарз берувчига фоиз ҳисоблаб тўлашингиз керак эмас.

Аммо солиққа тортиш мақсадида корхонангизда текин олинган мулкий ҳуқуқлар кўринишдаги даромад юзага келганлиги сабабли ушбу даромад суммасини ҳисоблаб чиқариш учун қарз олинган санадаги Марказий банк қайта молиялаштириш ставкасидан фойдаланилади. Даромадни ҳисоблаш Солиқ кодексининг 135-моддасидаги тартибга мувофиқ амалга оширилади.

Ҳисобланган даромад корхонангиз қандай солиқ тизимини қўллаётганидан келиб чиқиб у бўйича солиққа тортиладиган базага киритилиб, унга солиқ ҳисобланади. Ушбу ҳисоб – китоблар фақат солиққа тортиш мақсадидагина амалга оширилиб, бухгалтерия ҳисобида даромад ҳеч қандай ўтказмалар билан акс эттирилмайди.

Фоизсиз ва фоизли қарз шартномалари билан ишлаганда даромад ва солиқ суммасини ҳисоблаш ҳақида батафсил экпертимизнинг ушбу жавобларида ўқишингиз мумкин:

http://vopros.norma.uz/question/7948

http://vopros.norma.uz/question/8107

http://vopros.norma.uz/question/8592

http://vopros.norma.uz/question/8712

Қайтариб бериш шарти билан фоизсиз молиявий ёрдам олган юридик шахслар (қарз олувчилар) солиқ солиш мақсадида молиявий ёрдамни олиш санасидаги ЎзР МБнинг қайта молиялаштириш ставкасидан келиб чиққан ҳолда даромадни аниқлайдилар (СКнинг 135-мод.).

Уларни ҳисоблаш газетамиз саҳифаларида “Фоизли ва фоизсиз қарз”( “Солиқ ва божхона хабарлари”, 2017 йил N 09 (1177) 28 февраль), ҳамда сайтимизда экспертларнинг жавобларида батафсил келтирилган:

http://vopros.norma.uz/question/8592

http://vopros.norma.uz/question/8107

http://vopros.norma.uz/question/7948

http://vopros.norma.uz/question/7922

Мисол. 2017 йил 03 январда корхона (ЯСТ тўловчиси) 100 млн сўм қайтариб бериш шарти билан фоизсиз молиявий ёрдам олди, ва уни шу йилнинг 30 сентябрь куни қайтариб берди.

Қарз олувчи фоизсиз қарздан 2017 йил давомида тўлиқ фойдаланса унинг 2017 йил (365 кун) учун даромади 100 000 000 сўм * 9% = 9 000 000 сўмни ташкил этган бўлар эди.

Солиқ суммаси қайтарилган санагача бўлган ҳар бир кун учун даромад ҳисобланиши ва ўша давр учун тузилган ҳисоботда акс эттирилиши ва солиққа тортилиши зарур.

2017 йил давомида қарз олувчи фоизсиз заёмдан январда – 29 кун, февралда – 28 кун ва мартда -31 кун, жами 1-чоракда – 88 календар куни давомида фойдаланган ва ушбу давр учун унинг даромади:

100 000 000 сўм * (9%/365кун*88кун) = 2 169 863 сўмни ташкил этади.

Демак ушбу даромад суммаси 1-чорак учун топшириладиган солиқ ҳисоботида акс эттирилиб, тегишли тартибда солиққа тортилиши зарур.

Юқорида келтирилган тартибда 2 ва 3-чорак учун ҳам даромад суммаси ҳисобланиб, ҳисоботларда кўрсатилиб солиққа тортилиб борилади. 

Корхонангиз бозорда устун мавқеъга эга монопол корхоналар жумласига киритилмаган бўлса, у ўз товарларига нархларни мустақил равишда белгилаши мумкин.

Товарлар моддий-техника ресурсларининг стратегик турларига, нархлари давлат томонидан тартибга солинадиган товарлар гуруҳига киритилган бўлса ёки улар бозорда устун мавқеъга эга монопол корхоналар томонидан сотилса, уларга устама миқдорини чегараланган бўлади.

Моддий-техника ресурсларининг стратегик турларига киритилган товарлар рўйхати ва уларнинг сотилиш тартиби ВМ 05.02.2004й. 57–сон Қарори билан тасдиқланган.

Нархлари давлат томонидан тартибга солинадиган товарлар гуруҳига дори воситалари, тиббий буюмлар ва бошқа айрим товарлар киради. Давлат томонидан нархлари тартибга солиниши назарда тутилган товарлар ҳақида маълумотлар Молия вазирлиги томонидан доимий равишда чоп этиб борилади (https://www.mf.uz).

Ҳуқуқий жиҳатдан, унитар корхона ўзига бириктириб қўйилган мол-мулкка нисбатан мулкдор томонидан мулк ҳуқуқи берилмаган тижорат корхонаси бўлиб, у тадбиркорлик субъекти ҳисобланади (ФКнинг 70-моддаси; “Тадбиркорлик фаолияти эркинлигининг кафолатлари тўғрисида”ги Қонуннинг 4-моддаси).

Тадбиркорлик фаолияти субъектлари жумладан:

• тадбиркорликдан чекланмаган миқдорда даромад (фойда) олишга, бундан товарлар (ишлар, хизматлар) бозорида устун мавқени эгаллаб турган тадбиркорлик фаолияти субъектлари мустасно;
• ўз товарларини (ишларини, хизматларини), ишлаб чиқариш чиқиндиларини бозор конъюнктурасидан келиб чиқиб, мустақил равишда белгиланадиган нархлар ва тарифлар бўйича ёки шартнома асосида реализация қилишга, қонун ҳужжатларида назарда тутилган ҳоллар бундан мустасно.

Демак, товарларингиз юқорида келтирилган нархлари тартибга солинадиган товарлар гуруҳига кирмаса, улар корхонангиз раҳбари томонидан мустақил равишда белгиланиб, устама миқдори қонунчилик билан чегараланмайди.

Сотиладиган товарларга қўйиладиган устама – бу товарнинг таннархига қўшиладиган сумма бўлиб, у сотувчининг даромадидир. Тижорий фаолият фойда келтириши учун устама миқдори товарларни сотиш билан боғлиқ барча харажатларни – транспорт, сақлаш, божхона божлари, йиғимларини қоплаши  ҳамда фойдани ўз ичига олиши зарур.

Хулоса: давлат томонидан нархлари тартибга солиниши назарда тутилган товарлардан ташқари барча товарларга корхоналар устама миқдорини мустақил белгилашга ҳақли бўлиб, унинг максимал миқдори қонун билан чекланмаган.

Депозит қўйилмаси тўғрисидаги шартномасини қарз шартномаси деб эътироф этилмайди. Қонунчилик ушбу икки турдаги шартномага аниқ таърифлар келтирган.

Қарз шартномаси бўйича бир тараф (қарз берувчи) иккинчи тарафга (қарз олувчига) пул ёки турга хос аломатлари билан белгиланган бошқа ашёларни мулк қилиб беради, қарз олувчи эса қарз берувчига бир йўла ёки бўлиб-бўлиб, ўшанча суммадаги пулни ёки қарзга олинган ашёларнинг хили, сифати ва миқдорига баравар ашёларни (қарз суммасини) қайтариб бериш мажбуриятини олади (ФКнинг 732-моддаси).

Банк омонати шартномаси бўйича биринчи тарафдан (омонатчидан) қабул қилиб олган ёки унинг номига келган пул суммасини (омонатни) қабул қилиб олган иккинчи тараф (банк) шартномада назарда тутилган шартлар асосида ва тартибда омонат суммасини қайтариш ва унга фоизлар тўлаш мажбуриятини олади (ФКнинг 759-моддаси).

Корхонангизда банкка депозит шартномаси асосида қўйилган қўйилмалар, улардан олинадиган даромадлар юзасидан солиқ оқибатлари юзага келмайди.

СКнинг 135-моддасида белгиланган солиққа тортилувчи даромад қарз олувчи корхонада, башарти қарз учун фоиз тўлови назарда тутилмаган, ёки фоиз ставкаси МБнинг қайта молиялаштириш ставкасидан паст этиб белгиланган бўлса, юзага келади. Ушбу масала юзасидан батафсил ушбу жавобларда ўқишингиз мумкин:

http://vopros.norma.uz/question/7948

http://vopros.norma.uz/question/8107

http://vopros.norma.uz/question/8592

http://vopros.norma.uz/question/8712

Кредит ташкилотлари, банклар томонидан ўз профессионал фаолиятидан олинадиган даромадлари солиқ солиш СКнинг 22-бобига мувофиқ амалга оширилади, СКнинг 135-моддасида кўрсатилган норма банк ва кредит ташкилотларига тадбиқ этилмайди. Шу сабабли, банкда ҳам, сизнинг корхонангизда ҳам СКнинг 135-моддасида кўрсатилган даромад юзага келмайди, мос равишда солиқ оқибатлари ҳам пайдо бўлмайди.

Калькуляция цены продукции, как правило, составляется на основе затрат, как прямых так и косвенных, с добавлением надбавки к производственной себестоимости для формирования продажной цены. Производственная себестоимость рассчитывается в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (утверждено Постановлением КМ РУз от 05.02.1999 г. N 54, далее Положение №54). Положение №54 устанавливает единые методологические основы определения затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг). Согласно пункту 1.4 Положения №54 суммы амортизационных отчислений производственных основных средств, в том числе полученных по финансовой аренде (лизингу), начисленных в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, входят в состав производственной себестоимости. Данные расходы относятся к расходам по реализации, учитываемым на счете 9410 «Расходы по реализации», если эти расходы несет не производственное предприятие, а предприятие торговли или общественного питания. Также на отдельном счете 9420 «Административные расходы» учитывается амортизация основных средств административного назначения (пункт 2.2.9 Положения №54), данные амортизационные отчисления относятся к расходам периода, и не включаются в производственную себестоимость. Статьей 144 НК РУз предусмотрены предельные нормы амортизации основных средств. Амортизационные отчисления для целей налогообложения рассчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной. Для целей налогообложения допускается начисление амортизации по нормам ниже предельных, при этом они должны быть закреплены в учетной политике налогоплательщика.

Себестоимость продукции может быть определена различными методами в зависимости от вида продукции, типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры продукции.

Основными методами определения себестоимости продукции  являются:

- простой;

- нормативный;

- позаказный;

- попередельный.

При простом методе определения себестоимости продукции все производственные затраты за отчетный период (прямые материалы, прямой труд и производственные накладные расходы) относятся на себестоимость всей выработанной продукции. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления суммы производственных затрат на общее количество единиц произведенной продукции.

Простой метод определения себестоимости готовой продукции применяется предприятиями, вырабатывающими однородную продукцию и не имеющими полуфабрикатов и незавершенного производства.

При нормативном методе определения себестоимости затраты учитываются по установленным нормам использования сырья, материалов, труда и производственной мощности. Нормативы периодически анализируются и пересматриваются в соответствии с текущими условиями.

Нормативный метод определения себестоимости готовой продукции применяется предприятиями с массовым и серийным характером производства. Обязательным при применении нормативного метода является составление нормативной калькуляции по действующим на начало периода нормам и систематический анализ отклонений от этих норм (экономия, перерасход) в конце месяца. При таком учете обеспечивается возможность своевременно принимать меры по предотвращению перерасхода затрат и закреплению имеющихся достижений по экономии.

Для определения себестоимости составляется карточка нормативной себестоимости для каждого вида продукции

Нормативная себестоимость сравнивается с фактическими результатами и рассчитываются отклонения по материалам, трудозатратам, по переменным и постоянным общепроизводственным затратам, а также по объемам реализации.

При позаказном методе определения себестоимости производственные расходы идентифицируются и учитываются по отдельным заказам на продукцию (группу одинаковых изделий). Объектом заказа является продукция, мелкие серии одинаковой продукции, отдельные агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции. Соответственно, и метод расчета себестоимости называется позаказным.

Позаказный метод определения себестоимости готовой продукции применяется предприятиями индивидуального и мелкосерийного производства.

Вплоть до окончания заказа все затраты собираются по каждому заказу (партии продукции), а не по отдельным подразделениям или отчетным периодам и учитываются как незавершенное производство. Аналитическая  информация  по заказу ведется на карточках заказов.

Основными характеристиками метода позаказного калькулирования являются:

- множество заказов выполняются в течение периода;

- по каждому заказу аккумулируются затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и производственные накладные расходы;

- позаказная карточка является ключевым документом;

- затраты списываются по мере завершения заказа.

Себестоимость единицы заказа определяется по окончании его выполнения. Вся сумма затрат по заказу составляет его себестоимость. Если этот заказ состоит из серии одинаковой продукции, то себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяется делением суммы затрат по данному заказу на количество единиц продукции.

При попередельном методе определения себестоимости сначала определяется себестоимость всей продукции, а затем себестоимость ее единицы. В зависимости от отраслевой принадлежности попередельный метод расчета себестоимости может быть осуществлен в двух вариантах: полуфабрикатном и бесполуфабрикатном.

При полуфабрикатном варианте себестоимость продукции исчисляют по каждому переделу. Она состоит из себестоимости продукции предыдущих переделов и расходов по данному переделу. Себестоимость продукции последнего передела является себестоимостью всей готовой продукции.

При бесполуфабрикатном варианте рассчитывается только себестоимость продукции последнего передела. При этом затраты учитываются отдельно по каждому переделу без учета себестоимости продукции  предыдущих переделов. В себестоимость готовой продукции включаются затраты на ее производство по всем отдельным переделам.

В качестве образца (формулы) составления калькуляции стоимости производимой продукции можно предложить формулу, имеющуюся в Положении о порядке формирования Программы локализации производства готовой продукции, комплектующих изделий и материалов на основе промышленной кооперации, утвержденном Постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан от 21.06.2010г. №154.

Приведем пример составления калькуляции:

На основе калькуляции составляется Прайс-лист, который утверждается руководством.

Поездка директора с гостями будет являться служебным заданием и, соответственно, должна быть оформлена как служебная командировка. Порядок оформления командировочных  поездок и расчеты с командированными работниками при командировке внутри республики осуществляются в соответствии с Инструкцией "О служебных командировках в пределах Республики Узбекистан" (МЮ 29.08.2003 г. N 1268). В соответствии с данной Инструкцией по возвращении из командировки сотрудник, в данном случае Ваш директор, обязан в течение 3 дней представить в бухгалтерию утвержденный им письменный отчет о результатах командировки и авансовый отчет.

Также к авансовому отчету должен быть приложен отчет по представительским расходам.

 В соответствии с пунктом 11 статьи 145 Налогового кодекса к представительским расходам относятся расходы предприятия по приему и обслуживанию лиц, производимые в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания органов управления и контроля налогоплательщика. Это расходы на проведение официального приема, транспортное обеспечение, питание и проживание указанных лиц, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика.

Представительские расходы включаются в расходы периода при наличии подтверждающих первичных учетных документов, оформленных в установленном порядке (пункт 25 «Положения о порядке выдачи средств на командировочные расходы при командировках работников министерств, ведомств, предприятий и организаций за пределы Республики Узбекистан», рег. №2730 от 19.11.2015).

Документально подтвержденные расходы  - расходы, подтвержденные документами, позволяющими определить дату, сумму, характер операции и идентифицировать ее участников (статья 22 НК).

К примеру, приказ по предприятию о проведении осмотра объектов, утвержденная программа проведения мероприятия, приглашение гостей из Китая, смета мероприятия. Формы первичных документов по представительским расходом законодательством не установлены. Вы можете в произвольной форме составить вышеуказанные документы, при этом они должны содержать информацию:

- дата и место проведения;

- основание для проведения официального приема ( решение или приказ);

 - количество участников и приглашенных лиц;

- порядок  и суммы на транспортное обеспечение, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, если они были необходимы.

По окончанию мероприятия, по представительским расходам составляется отдельный отчет. К отчету по представительским расходам должны быть приложены документы, подтверждающие обоснованность произведенных расходов (пункт 46 Положения №2730). Вы можете приложить к ним купленные по перечислению ж/д билеты.

Отчет подписывается подотчетным лицом и утверждается руководителем.

Нужно отметить, что при отсутствии документов, подтверждающих использование средств, выделенных на представительские расходы, составляется акт с описанием произведенных расходов, подписываемый членами делегации и утверждаемый главой делегации. При отсутствии главы делегации или направлении в командировку отдельного лица отчет подписывается всеми членами делегации или отдельным лицом.

Исходя из вышеизложенного, расходы, которые понесет предприятие в связи с пребыванием иностранных гостей (делегации), будут отнесены к представительским расходам и не будут подлежать обложению НДФЛ.

Что касается оплаты консультанта, то необходимо  учесть основнание для произведение оплаты физическому лицу, не состоящему в трудовых отношениях с вашим предприятием. В случае, если консультант оказывал услуги на основании заключенного договора гражданско правового характера, то оплата этих услуг будет квалифицироватся как доходы физического лица в виде оплаты труда (статья 172 НК РУз), и соответственно облагается НДФЛ, страховыми взносами граждан и ЕСП (статья 306 НК). Обязанность по удержанию вышеуказанных налогов и уплате их в бюджет возлагается на источника дохода – юридического лица (статья 184 НК РУз). Данные расходы по оплате услуг консультанта будут относится к админитративным расходам предприятии, так как оплата услуг консультантов не предусмотрена Положением 2730 как представительские расходы.

Можно ли в этом случае направить консультанта в командировку? Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы (Инструкция о служебных командировках в пределах Республики Узбекистан, зарегистрирована МЮ 29.08.2003 г. №1268). Так как консультант не является работником вашего предприятия, направить его в служебную командировку вы не можете. Все расходы, понесенные предприятием в связи с его размещением, поездкой и проживанием будут трактоваться как доходы в виде материальной выгоды (статья 177 НК РУз, пункт 1) и, соответственно,  облагаться НДФЛ.

Маҳсулот нархининг калькуляцияси, қоидага кўра, бевосита ва билвосита харажатлар асосида сотиш нархини шакллантириш учун ишлаб чиқариш таннархига устама қўшиш билан тузилади. Ишлаб чиқариш таннархи Маҳсулот (ишлар, хизматлар)ни ишлаб чиқариш ва сотиш харажатларининг таркиби ҳамда молиявий натижаларни шакллантириш тартиби тўғрисида низомга (ЎзР ВМнинг 05.02.1999 йилдаги 54-сон қарори билан тасдиқланган, кейинги ўринларда – 54-сон Низом) ҳисобланади. 54-сон Низом маҳсулот (ишлар, хизматлар)ни ишлаб чиқариш ва сотиш харажатларини аниқлашнинг ягона методологик асосларини белгилайди. 54-сон Низомнинг 1.4-бандига биноан асосий ишлаб чиқариш воситаларининг, шу жумладан молиявий ижара (лизинг) бўйича олинган, бухгалтерия ҳисоби тўғрисидаги қонун ҳужжатларига мувофиқ ҳисобланган амортизация ажратмалари суммаси ишлаб чиқариш таннархи таркибига киради. Мазкур харажатлар “Сотиш харажатлари” 9410-счётда ҳисобга олинадиган сотиш харажатларига киритилади, башарти бу харажатларни ишлаб чиқариш корхонаси эмас, балки савдо ёки умумий овқатланиш корхонаси амалга оширса. Шунингдек алоҳида “Маъмурий харажатлар” 9420-счётида маъмурий аҳамиятга эга бўлган асосий воситаларнинг амортизацияси ҳисобга олинади (54-сон Низомнинг 2.2.9-банди), мазкур амортизация ажратмалари  давр харажатлари жумласига киради ҳамда ишлаб чиқариш таннархига киритилмайди.  ЎзР СКнинг 144-моддаси билан асосий воситалар амортизациясининг энг юқори нормаси кўзда тутилган. Солиқ солиш мақсадлари учун амортизация ажратмалари амортизация нормасини, бироқ энг юқори нормадан кўп бўлмаган нормани қўллаш йўли билан ҳисобланади. Солиқ солиш мақсадлари учун энг юқори нормадан пастроқ нормалар бўйича амортизация ҳисоблашга йўл қўйилади, бунда улар солиқ тўловчининг ҳисоб сиёсатида мустаҳкамланган бўлиши керак.

Маҳсулот таннархи маҳсулот тури, ишлаб чиқариш тури, унинг мураккаблиги, тугалланмаган ишлаб чиқаришнинг мавжудлиги, ишлаб чиқариш циклининг давомийлиги, маҳсулотлар номенклатурасига боғлиқ ҳолда турли хил усуллар билан аниқланиши мумкин.

  Маҳсулот таннархини аниқлашнинг асосий усуллари бўлиб:

- оддий;

- меъёрий;

- буюртма;

- босқичли усуллар ҳисобланади.

Таннархни аниқлашнинг оддий усулида ҳисобот давридаги барча ишлаб чиқариш харажатлари (бевосита материаллар, бевосита меҳнат ва қўшимча ишлаб чиқариш харажатлари) барча ишлаб чиқарилган маҳсулотлар таннархига киритилади. Маҳсулот бирлигининг таннархи ишлаб чиқариш харажатлари суммасини ишлаб чиқарилган маҳсулотлар бирликларининг умумий миқдорига бўлиш йўли билан ҳисоблаб чиқарилади.

Таннархни аниқлашнинг оддий усули бир турдаги маҳсулотни ишлаб чиқарадиган ва ярим тайёр маҳсулотлар ва тугалланмаган ишлаб чиқаришга эга бўлмаган корхоналарда қўлланилади.

Таннархни аниқлашнинг меъёрий усулида таннархни аниқлаш хом ашё, материаллар, меҳнат ва ишлаб чиқариш қувватидан фойдаланишнинг белгиланган меъёрлари бўйича харажатлар ҳисобга олинади. Меъёрномалар вақти-вақти билан таҳлил қилиб турилади ва зарур ҳолларда жорий шарт-шароитларга мувофиқ қайтадан кўриб чиқилади.

Таннархни аниқлашнинг меъёрий усули оммавий ва серияли тусдаги ишлаб чиқариш корхоналари томонидан қўлланади. Меъёрий усулни қўллашда давр бошида амал қилган нормалар бўйича меъёрий калькуляцияни тузиш ва ой охирида бу нормалардан (тежаш, ортиқча сарфлаш) четга чиқишни мунтазам таҳлил қилиш шарт ҳисобланади. Бундай ҳисоб харажатлар ортиқча сарфланишини олдини олиш ва тежаш бўйича мавжуд ютуқларни мустаҳкамлаш юзасидан ўз вақтида чора-тадбирлар кўришни таъминлаш  имконини беради.

Таннархни аниқлаш учун маҳсулотнинг ҳар бир тури учун меъёрий таннарх карточкаси тузилади.

Меъёрий таннарх ҳақиқий натижалар билан таққосланади ҳамда ўзгарувчан ва ўзгармас умумишлаб чиқариш харажатлари, шуннигдек сотиш ҳажмлари бўйича материаллар, меҳнат харажатлари бўйича четга чиқиш ҳисоблаб чиқилади.

Таннархни аниқлашнинг буюртма усулида ишлаб чиқариш харажатлари маҳсулот  (бир хилдаги маҳсулотлар гуруҳи)га доир алоҳида буюртмалар бўйича идентификацияланади ва ҳисобга олинади.

Буюртманинг объекти бўлиб маҳсулот, бир хилдаги маҳсулотнинг майда туркумлари, тугалланган конструкцияларга эга бўлган алоҳида агрегатлар, узеллар ҳисобланади. Тегишинча, таннархни ҳисоблаш усули буюртма усул ҳисобланади.

Таннархни аниқлашнинг буюртма усули якка тартибдаги ва майда туркумли ишлаб чиқаришга эга бўлган корхоналарда қўлланади.

Буюртманинг тугалланишига қадар барча харажатлар алоҳида бўлимлар ёки ҳисобот даврлари бўйича эмас, балки ҳар бир буюртма (маҳсулот партияси) бўйича йиғилади ва тўлалигича тугалланмаган ишлаб чиқариш деб ҳисобланади. Буюртма бўйича аналитик ахборот буюртмалар карточкаларида юритилади.

Буюртма калькуляция қилиш усулининг асосий хусусиятлари қуйидагилар ҳисобланади:

- талай буюртмалар давр мобайнида бажарилади;

- ҳар бир буюртма бўйича ишлаб чиқариш материалларига, меҳнатга ҳақ тўлаш ва қўшимча ишлаб чиқариш харажатлари жамланади;

- буюртма карточкаси муҳим ҳужжат ҳисобланади;

- харажатлар буюртма тугалланишига қараб ҳисобдан чиқарилади.

Буюртма бирлигининг таннархи унинг бажарилиши тугаллангандан кейин аниқланади. Буюртма бўйича харажатларнинг бутун суммаси унинг таннархини ташкил қилади. Агар ушбу буюртма бир хилдаги маҳсулот туркумидан иборат бўлса, маҳсулот бирлигининг таннархи мазкур буюртма бўйича харажатлар суммасини маҳсулот бирликлари миқдорига бўлиш орқали аниқланади.

Таннархни аниқлашнинг босқичли усулида аввал барча маҳсулотларнинг таннархи, сўнгра унинг бирлиги таннархи аниқланади.

Босқичли усул тармоққа мансублигига боғлиқ ҳолда икки вариантда амалга оширилиши мумкин: ярим тайёр маҳсулотли ва ярим тайёр маҳсулотсиз вариантларда.

Ярим тайёр маҳсулотли вариантда ҳар бир босқич бўйича маҳсулот таннархи ҳисоблаб чиқарилади. У аввалги босқичлар маҳсулотининг таннархи ва мазкур босқич бўйича харажатлардан иборат бўлади. Охирги босқич маҳсулотининг таннархи барча тайёр маҳсулот таннархи ҳамдир.

Ярим тайёр маҳсулотсиз вариантда фақат охирги босқич маҳсулот таннархигина ҳисоблаб чиқарилади. Бунда харажатлар аввалги босқичлар маҳсулотининг таннархини ҳисобга олмасдан, ҳар бир босқич бўйича алоҳида ҳисобга олинади. Тайёр маҳсулот таннархига барча алоҳида босқичлар бўйича уни ишлаб чиқариш харажатлари киритилади.

Ишлаб чиқарилаётган маҳсулот қиймати калькуляциясини тузиш намунаси (формуласи) сифатида Ўзбекистон Республикаси Вазирлар Маҳкамасининг 21.06.2010 йилдаги 154-сон қарори билан тасдиқланган Саноат кооперацияси асосида тайёр маҳсулотлар, бутловчи буюмлар ва материаллар ишлаб чиқаришни маҳаллийлаштириш дастурини шакллантириш тўғрисида Низомда мавжуд формулани таклиф қилиш мумкин.

Калькуляция тузиш намунасини келтирамиз:

Калькуляция асосида Прайс-лист тузилади ва раҳбар томонидан тасдиқланади.

Отношения, связанные с производством и распространением рекламы, регулируются Законом «О рекламе» (от 25.12.1998 г. №723-I). В соответствии с ним реклама – это специальная информация, распространяемая в соответствии с законодательством в любой форме, с помощью любых средств, о юридическом или физическом лице, продукции, в том числе о товарном знаке, знаке обслуживания и технологии, с целью прямого или опосредствованного получения прибыли (дохода). Основные требования, предъявляемые к производству и распространению рекламы, определены Положением о размещении рекламы (зарегистрировано МЮ 6.04.2001 г. №1024).

Раздачу материалов с логотипом фирмы (футболок, пакетов, каталогов) в рамках рекламной акции, оформленной приказом руководителя и отчетами ответственных лиц о розданных материальных ценностях, можно признать рекламой. Следовательно, списание таких материалов признается расходами на рекламу по пункту 2.1.3 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования

финансовых результатов (утверждено Постановлением КМ РУз от 5.02.1999 г. №54).

Согласно статье 355 НК РУз при выбытии материалов в объект обложения включаются доходы от их выбытия, которых при безвозмездной передаче материалов не возникает. Соответственно, и налоговых последствий у предприятия не будет.

Так как в рамках рекламной акции раздача материалов с логотипом фирмы адресована неопределенному кругу лиц (т.е. адресована случайным людям), передаваемые рекламные материалы не рассматриваются в качестве доходов физических лиц и не подлежит налогообложению у источника выплаты.

В бухгалтерском учете расходы по рекламе отражаются так:

Реклама – это специальная информация, распространяемая в соответствии с законодательством в любой форме, с помощью любых средств, о юридическом или физическом лице, продукции, в том числе о товарном знаке, знаке обслуживания и технологии, с целью прямого или опосредствованного получения прибыли (статья 4 Закона «О рекламе» от 25.12.1998 г. №723-I).

Если фирменные халаты приобретены специально в рекламных целях, при этом на них присутствует ваш логотип или наименование реализуемого вами медпрепарата, то их списание следует расценить как расходы на рекламу.

Проведение рекламной акции должно оформляться приказом руководителя, программой, сметой, актами списания рекламного материала и пр.

Оприходование раздоточных рекламных материалов следует отражать на счетах учета материалов (1000), поскольку они не являются товарами (т.е. они не приобретены с целью перепродажи).

В соответствии с пунктом 2.1.2.8 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов (утверждено Постановлением КМ РУз от 5.02.1999 г. №54) расходы на торговую рекламу включаются в состав расходов по реализации. Фирменные халаты подлежат списанию на основании акта, подписанного ответственными за их раздачу лицами.

Расходы предприятия, в том числе и рекламные, у плательщиков ЕНП при его расчете не учитываются. В объект обложения ЕНП включаются прочие доходы, а именно доходы от выбытия материалов (статья 355 НК, пункт 1 статьи 132 НК). При передаче раздаточных рекламных материалов доходов не возникает, а соответственно, не возникает и налоговых последствий у предприятия.

Если при передаче фирменных халатов с получателями не заключаются договора, не выставляются условия для их получения, не оговаривается количество халатов, а, например, к определенной партии медпрепаратов прилагается определенное количество фирменных халатов, то у получателей рекламной продукции также налоговых последствий не возникнет.

Однако, если предприятие по договору дарения безвозмездно передает фирменные халаты конкретным физическим лицам, то у получателей возникает доход в виде материальной выгоды, подлежащий налогообложению у источника выплаты на основании статей 177 и 184 НК.

В бухгалтерском учете расходы по рекламе отражаются так:

Важно учитывать, что к рекламе лекарственных средств предъявляются особые требования, регламентируемые тем же Законом «О рекламе», Законом «О лекарственных средствах и фармацевтической деятельности (новая редакция)» (от 25.04.1997 г. №415-I), Положением о порядке выдачи разрешения на рекламу лекарственных средств для несовершеннолетних (утверждено ПКМ от 15.12.2014 г. №341), Положением о размещении рекламы (зарегистрировано МЮ 6.04.2001 г. №1024).

Агар ОЎЮ билан тузилган шартномага кўра малакали ходим тайёрлатиш учун корхона буюртмачи бўлса, у ҳолда ўқишга тўланган маблағлар корхонанинг кадрларни тайёрлаш ва қайта тайёрлаш бўйича харажатлари сифатида қаралиб, даврнинг бошқа операцион харажатлари таркибига киритилади (Маҳсулот (ишлар, хизматлар)ни ишлаб чиқариш ва сотиш харажатларининг таркиби ҳамда молиявий натижаларни шакллантириш тартиби тўғрисида Низомнинг 2.3.1.-банди, ЎзР ВМ 05.02.1999 й. 54-сон қарорига илова) ва у ходимнинг даромади ҳисобланмайди.

Бу ҳолатда бухгалтерия ўтказмалари қуйидагича бўлади:

Помимо комиссионного вознаграждения, комитент обязан возместить комиссионеру суммы, израсходованные им на исполнение комиссионного поручения, в том числе на транспортные услуги (ст.842 ГК).

Если транспортные услуги были приобретены со стороны, в бухгалтерском учете комиссионера возмещение транспортных услуг отражается следующим образом:

Если транспортные услуги были оказаны собственными силами, сумма, оплаченная за транспортные услуги, будет являться не возмещением, а выручкой от реализации услуг. При этом бухгалтерские проводки будут следующими:

Хизматлар таннархини юритиш нафақат бухгалтерия ҳисобини тўғри олиб бориш мақсадида, балки унинг солиқ оқибатлари мавжудлиги нуқтаи назаридан ҳам зарурдир.

Таннархнинг бухгалтерия ҳисоби

Хизматлар таннархининг ҳисобини Маҳсулот (ишлар, хизматлар)ни ишлаб чиқариш ва сотиш харажатларининг таркиби ҳамда молиявий натижаларни шакллантириш тартиби тўғрисидаги Низомга мувофиқ юритиш керак (ВМнинг 05.02.1999 й. 54-сонли қарорига илова, кейинги ўринларда - Низом).

Низомда корхонанинг молия-хўжалик фаолияти билан боғлиқ харажатлар рўйхати, ҳамда молиявий натижани шакллантиришда уларни гуруҳлаш, жумладан, таннарх харажатлари гуруҳига кирувчи харажатлар рўйхати ҳам келтирилган (Низомнинг 1-бўлими).

Маҳсулот (ишлар, хизматлар) ишлаб чиқариш таннархига бевосита маҳсулот (ишлар, хизматлар)ни ишлаб чиқариш билан боғлиқ бўлган, ишлаб чиқариш технологияси ва уни ташкил этиш билан шартланган харажатлар киритилади. Уларга қуйидагилар тегишли бўлади: бевосита ва билвосита моддий харажатлар, бевосита ва билвосита меҳнат харажатлари, бошқа бевосита ва билвосита харажатлар, шу жумладан, ишлаб чиқариш хусусиятига эга бўлган устама харажатлар.

Хизматларнинг таннархи 2010 «Асосий ишлаб чиқариш» ёки 2310 «Ёрдамчи ишлаб чиқариш» счётларда шаклланади ва хизматлар реализация қилингандан сўнг 9130 «Бажарилган иш ва кўрсатилган хизматларнинг таннархи» счетнинг дебетига ўтказилади.

Ҳисобот даврининг охирида 9130 счёт 9910 ”Якуний молиявий натижа” счётига ҳисобдан чиқарилади.

Солиқ оқибати

2017 йил 1 январдан эътиборан киритилган ўзгаришларга кўра, товарлар билан бир қаторда ишлар, хизматлар таннархидан ёки олиш баҳосидан паст баҳоларда реализация қилинса, ёки текинга берилса, ЯСТ учун солиқ солиш объекти сифатида товарларнинг, ишларнинг, хизматларнинг таннархи ёки уларни олиш баҳоси (товарни олиш билан боғлиқ харажатларни ҳисобга олган ҳолда) қаралади (СК 355-моддаси).

Шунинг учун солиқ солиш мақсадида хизматларнинг реализация қилиш қиймати унинг ҳақиқий таннархи билан солиштирилади. Қайси сумма катта бўлса, ўша суммадан ЯСТ тўланади.

1.Из перечисленных Вами расходов вы можете включить в первоночальную стоимость ОС следующие расходы:

- гербовые сборы, госпошлину;

- нотариальные расходы по оформлению автомобилей;

- сбор в Дорожный фонд (п.11 НСБУ №5).

Остальные расходы относятся на счет 9430 «Прочие операционные расходы».

2.О корректировке ошибок по первоначальной стоимости и начисленной амортизации в 2016 году Вы можете прочитать в ответе http://vopros.norma.uz/question/8781.

Товары, приобретенные для перепродажи, могут учитываться по стоимости их приобретения. При этом затраты, связанные с приобретением товаров, относятся на счет 9410 «Расходы по реализации» в том отчетном периоде, в котором они возникли (п.22 НСБУ №4).

Перечисленные Вами расходы по оформлению кредита не связаны с приобретением товаров (п.13 НСБУ № 4).Такие расходы учитываются на счете 9430 «Прочие операционные расходы».

Об исправлении ошибок прошлых лет : http://vopros.norma.uz/question/8781.

Комиссия банка и другие банковские услуги учитываются в составе прочих операционных расходов на счете 9430 «Прочие операционные расходы» (п. 2.3.12. Прил.к ПКМ №54 от 05.02.1999 г.).