Исчисление единого социального платежа производится плательщиком самостоятельно, исходя из начисленного за отчетный месяц фонда оплаты труда и утвержденных ставок.

При этом микрофирмы и малые предприятия рассчитывают ЕСП с учетом минимального размера - не менее 65% от минимальной заработной платы на каждого работника (п.1 рег. МЮ №2095 от 13.04.2010 г.).

В случае если размер минимальной заработной платы меняется не с 1 числа месяца, то за месяц применяется среднемесячная величина минимальной заработной платы (п.4 Положения №2095). Так, МРЗП повысился с 15 июля 2018 г. с 172 240 сум до 184 300 сум (п.2 №УП-5469 от 02.07.2018 г.). Соответственно, среднемесячный размер заработной платы в июле равен 178 854 сум ((172 240 сум х 14 дней + 184 300 сум х 17 дней)/ 31 день), норматив ЕСП на одного сотрудника малого предприятия составляет 116 255,10 (178 854 х 65%).

С августа 2018 г. для расчета минимального размера ЕСП применяется размер минимальной заработной платы, равный 184 300 сум.

Владелец – физическое лицо платит налог на имущество физических лиц по данному помещению.

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические лица, имеющие в собственности налогооблагаемое имущество (ст.272 НК).

Сумма налога на имущество физических лиц исчисляется исходя из его кадастровой стоимости по состоянию на 1 января и установленной ставки (ст. 277 НК).

По нежилым помещениям, находящимся в собственности физических лиц, налог на имущество физических лиц уплачивается по ставке, установленной для юридических лиц (ст.276 НК). На 2018 год установлена ставка налога на имущество юридических лиц – 5 %.

Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами по месту расположения объекта налогообложения, независимо от места жительства налогоплательщика, на основании данных органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимость (ст.277 НК).

Земельные участки, занятые под многоквартирными домами, не являются объектом налогообложения по земельному налогу, за исключением предоставленных в пользование или аренду для ведения предпринимательской деятельности (ч.2 ст.288 НК).

За земельные участки, занятые под нежилыми помещениями, находящимися в собственности физических лиц, земельный налог взимается с физических лиц по ставкам, установленным для уплаты земельного налога с юридических лиц (ст.291 НК).

Если нежилые помещения сдаются в аренду юрлицам, то они должны удерживать с вашего арендного дохода НДФЛ по ставке 7,5 % (ст.176, 181, 184 НК). При этом арендная плата не должна быть меньше рассчитанной исходя из становленных минимальных ставок арендной платы. На 2018 год минимальная ставка арендной платы на 1 кв.м нежилых помещений в месяц – 9000 сум (прил.№ 25 к ПП-3454 от 29.12.2017г.).

Предприятие, осуществляющее строительство объектов на основе конкурсных торгов с привлечением централизованных источников финансирования, вправе уменьшить ЕНП на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, лишь в части ЕНП, приходящего на СМР, облагаемые НДС, но не более 50 % (ст. 360 НК).

Предприятие, строящее указанные объекты, может принимать к зачету сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным на данных объектах (ст. 197, 218 НК).

Пример:

Основной вид деятельности - строительство. Ведется раздельный учет: строительно-монтажные работы (СМР) без НДС и с НДС по объектам, финансируемым из централизованных источников на основе конкурсных торгов (с 1.04.17 г).

СМР без НДС - 985 000 000 сум., СМР с НДС - 90 000 000 сум. (75 000 000 + 15 000 000 (НДС - 20 %)). Сумма НДС, относимая в зачет (от поставщиков для СМР), приходящаяся на облагаемый оборот, - 2 000 000 сум. НДС, подлежащий уплате в бюджет, - 13 000 000 сум.

Рассчитываем сумму ЕНП, которая уменьшается на сумму подлежащего уплате НДС: 75 000 000 х 5 % х 50 % = 1 875 000 сум.

Так, сумма НДС уменьшает сумму ЕНП на 1 875 000 сум.

Дополнительная информация:

Статья «Строительство: организация учета у подрядчика», НТВ, N 18 от 1.05.2018 г., N 19 от 8.05.2018 г., N 20 от 15.05.2018 г. ,N 21 от 22.05. 2018 г.

Чтобы оставаться плательщиком ЕНП, у предприятия в 2018 г. должна быть численность сотрудников, соответствующая основному виду деятельности. В 2018 году принадлежность предприятия к субъектам малого бизнеса определяется в зависимости от среднегодовой численности и вида деятельности за отчетный период, а не кода ОКЭД, присвоенного при госрегистрации. Среднегодовая численность работников в среднем за год определяется путем суммирования среднемесячной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12 (рег.МЮ №2858 от 17.02.2017 г.).

Для определения среднегодовой численности необходимо учитывать среднемесячную численность работников в течение года. Среднемесячная численность определяется исходя из суммы ежедневного количества работников, включая принятых на работу по совместительству, договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера, а также работающих на унитарных (дочерних) предприятиях, в представительствах и филиалах, поделенной на количество календарных дней месяца. Численность работников в выходные или праздничные (нерабочие) дни принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день.

Среднегодовая численность определяется путем сложения среднемесячной численности за все месяцы и делением ее на 12 (количество месяцев в году). Данная норма работает и в случае, если предприятие зарегистрировалась в мае. Т.е. предприятие исчисляет среднемесячное количество сотрудников за май-декабрь 2018г., сложив среднемесячную численность за 8 месяцев (май-декабрь), делит на 12.

Организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства определяются согласно Классификации(прил.№1 к ПКМ №275 от 24.08.2016г.). Код ОКЭД 47.73.0 присваивается предприятиям розничной торговли фармацевтическими товарами в специализированных магазинах. По приведенной вами информации, данный код был присвоен  предприятию при его государственной регистрации, но фактически предприятие не осуществляет эту деятельность.

Доходы от сдачи имущества в аренду признаются доходом от реализации услуг, если их сумма в совокупности превышает общую сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг) (ст. 130 НК). Если основной вид деятельности - аренда площадями для организации торговли (код ОКЭД - 68.20.1), среднегодовая численность не должна превышать порог в 25 человек для  отнесения предприятия к малому. Для деятельности по аренде нежилыми помещениями предельная среднегодовая численность сотрудников составляет 50 человек.

Если по итогам 2018 года по среднегодовой численности сотрудников предприятие будет являться крупным, то за 2018 год оно должно произвести перерасчет ЕНП по общеустановленным налогам https://vopros.norma.uz/question/11770.

Критерии, определяемые порядок налогообложения на 2019 год, еще не определены. Согласно Указу Президента РУз от 29.06.2018 г N УП-5468 «О Концепции совершенствования налоговой политики Республики Узбекистан»:

«принять к сведению, что с 1 января 2019 года в рамках Концепции совершенствования налоговой политики Республики Узбекистан:

б) … совершенствуется налогообложение плательщиков общеустановленных и упрощенных налогов с оптимизацией налогов с оборота (выручки), а также критерии перехода на упрощенный режим налогообложения»

Концепцией предусмотрено в срок до 1 декабря 2018 года разработать проект Налогового кодекса Республики Узбекистан в новой редакции. Только  после вступления в силу новой редакции Налогового кодекса можно будет определить критерии для применения системы  налогообложения на 2019 год https://vopros.norma.uz/question/11749

Дополнительная информация о порядке определения среднегодовой численности:

https://vopros.norma.uz/question/8339;  https://vopros.norma.uz/question/7474.

Нет, если директор – иностранец в течение последних 9 месяцев пребывал на территории РУз в общей сложности 4 недели, он не становится резидентом в целях налогообложения его доходов.

В целях налогообложения физическое лицо признается резидентом РУз, если постоянно проживает или находится в республике в совокупности 183 и более дней в течение любого последовательного 12-месячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде (году). Если же этот срок составляет менее 183 дней в течение того же периода, то физическое лицо считается нерезидентом (ст. 19 НК РУз).

Трудовой договор есть соглашение между работником и работодателем о выполнении работы по определенной специальности, квалификации, должности за вознаграждение с подчинением внутреннему трудовому распорядку на условиях, установленных соглашением сторон, а также законодательными и иными нормативными актами о труде (ст.72 ТК).

По соглашению сторон трудового договора определяются место работы, трудовая функция, размер оплаты и другие условия труда (ст.73 ТК). Так, если трудовым договором было определено, что сотрудник – иностранец может осуществлять функции, возложенные на него этим договором, находясь за пределами РУз, иностранец может работать на предприятии удаленно.

В целях налогообложения доходов иностранца, важно определить его статус резидентсва, о котором можете прочитать здесь: https://vopros.norma.uz/question/6827.

1. Доходы от сдачи имущества в аренду признаются доходом от реализации услуг, если их сумма в совокупности превышает общую сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг) (ст. 130 НК). Так как ваше предприятие не осуществляет другой вид предпринимательской деятельности, доходы от аренды будут являться выручкой, облагаемой ЕНП (ст.355 НК). 

Ставка ЕНП для юридических лиц, специализирующихся на предоставлении в аренду стационарных торговых точек (доходы от предоставления в аренду составляют более 60%) для реализации продовольственных и непродовольственных товаров, установлена в размере 30% к налогооблагаемой базе (прил.№ 9-1 к №ПП-3454 от 29.12.2017 г.). Если основным видом деятельности является сдача в аренду неторговых помещений, предприятие применяет ставку по ЕНП в размере 5%.

При определении налогооблагаемой базы по ЕНП при предоставлении недвижимого имущества в оперативную аренду,  необходимо рассчитать арендную плату по минимальным ставкам арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом. Расчетную  стоимость  сравнить с суммой арендного платежа, установленной договором аренды. Расчет ЕНП производится с наибольшей из рассчитанных стоимостей (ст.355 НК).

Поскольку вновь созданное в июле 2018 года предприятие производит строительство объекта для собственных нужд - до истечения 6 месяцев с даты утверждения акта приемки законченного объекта, но не более одного года с даты государственной регистрации не учитывают минимальный размер ЕНП при расчете ЕНП, подлежащего к уплате в бюджет (п/п.г, п.2, рег.МЮ №2203 от 03.03.2011г.).

2.По земельному налогу нужно учитывать, что в период нормативного строительства за земельные участки, занятые объектами незавершенного строительства распространяется удвоенная ставка земельного налога. Об этом подробнее читайте здесь:

https://vopros.norma.uz/question/11430

https://vopros.norma.uz/question/11433

3. По доходам, полученным от передачи имущества в аренду, льготы по ЕНП не предусмотрены.

Льготы по земельному налогу, предоставляемые юридическим лицам, определены в статье 282 Налогового кодекса и отдельными нормативно-правовыми актами. Кроме того, для отдельных категорий налогоплательщиков льготы вправе устанавливать органы государственной власти на местах согласно Положению (утв. ПКМ №281 от 02.10.2012 г.).

В вопросе приводится информация, что земельный участок приобретен для строительства на нем производственного помещения/завода. В этом случае, льгота может быть, если данный земельный участок отведен под строительство объектов, включенных в государственные программы развития Республики Узбекистан, так как они на период нормативного срока строительства не подлежат налогообложению (п.18 ст.282 НК).

Рекомендуем вам ознакомиться и с другими льготами по земельному налогу, установленными  НК и другими нормативно – правовыми актами РУз. С полным перечнем льгот по земельному налогу можете ознакомиться в электронной  справочной системе «Практическое налогообложение».

С 1 января 2018 года предприятиям предоставлено право снижении на 50% установленной ставки ЕСП по доходам от оплаты труда впервые трудоустроенных выпускников профессиональных колледжей, академических лицеев и высших образовательных учреждений при условии, если со дня окончания ими образовательных учреждений прошло не более трех лет, в течение первого года после их трудоустройства, и на 25% - в течение второго и третьего годов их работы, за исключением трудоустроенных лиц в бюджетных организациях, субъектах естественных монополий и организациях с государственной долей в уставном фонде (уставном капитале) более 50% (п.6 N УП-5052 от 24.05.2017 г.).

Льгота предоставлена в виде снижения ставки ЕСП.

Минимальный размер ЕСП определяется в соответствии с Положением (рег. МЮ №2095 от 13.04.2010г.) исходя из фактически отработанных дней всеми работниками за отчетный месяц и установленных нормативов. К фактически отработанным дням работников также относятся дни, приходящиеся на ежегодный трудовой отпуск и на отпуска, предоставляемые с сохранением заработной платы. При исчислении отработанных дней работников за месяц не включаются отработанные дни, приходящиеся на:

• инвалидов, работающих в специализированных цехах, участках и предприятиях, по которым ЕCП исчисляется по пониженным ставкам;
• надомников (до истечения льготы по ЕСП);
• индивидуальных предпринимателей, выполняющих работы (оказывающих услуги) по договорам гражданско-правового характера.

Если руководствоваться нормами Положения №2095, ваше предприятие при определение минимального размера ЕСП должно учитывать количество сотрудников – выпускников колледжей и фактически ими отработанные дни.

Но при этом, если в Расчете ЕСП, по строке 060 «Сумма доначисленного ЕСП за отчетный период» указывается сумма ЕСП, рассчитанного от доходов  в  виде  оплаты  труда по общеустановленной ставке – графе 4. По графе 5 «ЕСП по льготной ставке» не предусмотрен расчет доначисленной суммы при   применении льготных ставок. Если ЕСП был исчислен по льготной ставке, количество «льготных» сотрудников и фактически отработанные ими дни не учитываются при расчете минимального размера ЕСП, рассчитанного  по общеустановленной  ставке.

Бухгалтер должен сторнировать проводку и аннулировать расходы в виде излишне начисленного ЕСП.

Исправления отчетных данных текущего года производятся в отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года) (п.15 Правил, рег. № 1209 от 24.01.2003 г.).

Основанием для всех корректировочных проводок будет являться бухгалтерская справка. В ней должны быть указаны причина исправлений, все последствия ошибок, счета, подлежащие исправлениям.

Проводка по исправлению излишне начисленного ЕСП:

СТОРНО  Дт 8830 «Членские взносы» Кт 6520 «Платежи в государственные целевые фонды» (сумма указывается с минусом на дату представления перерасчета по ЕСП). 

Да, предприятие может применить льготу при импорте оборудования, даже  если    в  дальнейшем  реализует  его  на  внутреннем  рынке.

Льготы по НДС и импортной таможенной пошлине на технологическое оборудование, ввозимые юридическими лицами, предоставляются в соответствии с п.7 ст.211 НК и п.13 ч.2 ст.297 ТамК.

Технологическое оборудование, ввозимое на территорию Республики Узбекистан по утвержденному перечню (рег.МЮ №2436 от 20.03.2013г.), освобождается от уплаты НДС и таможенной пошлины. Льготы предоставляются на новое технологическое оборудование, коды ТН ВЭД которых включены в указанный Перечень.

Новое технологическое оборудование - это технологическое оборудование, год выпуска которого не превышает трех лет на момент таможенного оформления в таможенный режим "выпуск для свободного обращения". Для подтверждения года выпуска предоставляется технический паспорт завода-изготовителя, подтверждающий год выпуска, или документ изготовителя, включающий в себя соответствующую информацию о выпущенном им оборудовании, в том числе год его выпуска (примечание к Перечню №2436).

В случае реализации или безвозмездной передачи импортируемого технологического оборудования на экспорт в течение трех лет с момента его ввоза действие данных льгот аннулируется с восстановлением обязательств по уплате НДС и таможенной пошлины.

Деятельность по сдаче в субаренду имущества не относится к посреднической. Доходы от субаренды в 2018 году облагаются ЕНП по ставке 5%.

По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия, а доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение (ст.817 ГК). По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст.832 ГК).

Так, если ваше предприятие не передает в субаренду оборудование по поручению арендодателя, данная деятельность не относится к посреднической.

Арендатор вправе сдавать арендованное имущество с разрешения арендодателя в субаренду, за исключением земли и иных природных ресурсов, если законодательством Республики Узбекистан и договором аренды не предусмотрено иное. При этом ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор (Закон Республики Узбекистан от 19.11.1991 г. N 427-XII "Об аренде").

Договор субаренды заключается аналогично договору аренды, при этом в договоре аренды необходимо условие о том, что арендодатель согласен с возможностью передачи имущества в субаренду.

Доходы от сдачи имущества в аренду признаются доходом от реализации услуг, если их сумма в совокупности превышает общую сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг) (ст. 130 НК).  Ставка ЕНП для данной деятельности  установлена в размере 5 % (прил.№9-1 к №ПП-3454 от 29.12.2017г.).

Налогообложение операций по субаренде аналогично порядку налогообложения услуг по предоставлению имущества в аренду. Оплата по договору аренды за полученное имущество является расходом налогоплательщика и не уменьшает налогооблагаемую базу по ЕНП.

До момента утверждения ставки налогов на 2019 год, невозможно ответить по какой ставке будут облагаться дивиденды.

В рамках Концепции совершенствования налоговой политики Республики Узбекистан совершенствования налоговой политики Республики Узбекистан основными направлениями определено, что с 1 января 2019 года снижение ставки налога на прибыль, взимаемого у источника выплаты, по доходам в виде дивидендов с 10 до 5 процентов (п.2 №УП-5468 от 29.06.2018г.). При этом, рабочая комиссия в срок до 1 декабря 2018 года должна обеспечить разработку проекта Налогового кодекса Республики Узбекистан в новой редакции, в котором будет определена система налогообложения, в том числе и дивидендов, начисляемых за счет прибыли прошлых годов.

По законодательству 2018 года, дивиденды облагаются налогом по ставке 10%, независимо за счет прибыли какого периода они начисляются. 

1. Да, дивиденды, получаемые иностранным юрлицом облагаются налогом на прибыль, но с учетом международных договоров.

Дивиденды облагаются налогом у источника выплаты (ст.156 НК, п.1 ч.3 ст.155 НК).

Если международным договором установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством Республики Узбекистан, то применяются правила международного договора (ст.4 НК).

Выплата доходов нерезиденту Республики Узбекистан может производиться без удержания налога на прибыль юридических лиц у источника выплаты или с применением пониженной ставки налога на прибыль юридических лиц в соответствии с положениями международного договора Республики Узбекистан. Это  возможно  при наличии у источника выплаты документа, представленного нерезидентом Республики Узбекистан, выданного компетентным органом иностранного государства, подтверждающего факт резидентства данного лица в государстве, с которым Республика Узбекистан имеет международный договор, регулирующий вопросы налогообложения (ч.13 ст.155 НК). 

2. После удержания налога на прибыль с доходов нерезидента, не связанного с постоянным учреждением,  и выплаты причитающегося ему дохода налоговый агент-источник выплаты обязан представить в органы государственной налоговой службы (ст.165 НК):

• расчет налога на прибыль юридических лиц с доходов нерезидентов, удерживаемого налоговым агентом у источника выплаты не позднее 25 дней после окончания отчетного квартала, в котором была осуществлена выплата;
• справку об общей сумме дохода и общей сумме удержанного налога на прибыль юридических лиц у источника выплаты не позднее 30 января следующего года.

Временные нецелевые льготы не относятся на расходы периода предприятия.

П.5 №УП-5099 от 30.06.2017г. предоставлен ряд льгот предприятиям – резидентам инновационного центра. В частности, они полностью освобождаются от уплаты всех видов налогов и обязательных отчислений в государственные целевые фонды, а также ЕСП. Эти льготы – нецелевые.

Порядок оформления и отражения в бухгалтерском учете льгот по налогам определен Положением (рег. МЮ № 1463  от 02.04.2005 г.). Льготы, которые не предусматривают целевого использования, отражаются на забалансовом счете 013 «Временные налоговые и таможенные льготы». 

По истечении льготного периода сумма высвобожденных средств, учитываемая по дебету забалансового счета "Временные налоговые и таможенные льготы", списывается в кредит этого счета на основании справки-расчета бухгалтерии.

Да, предприятие может ликвидироваться в текущем году, сохранив примененные льготы по ПП-2687.

Порядок применения льгот, предоставленных согласно ПП-2687 от 21.12.2016г., регулируется Положением, зарегистрированным МЮ N 2885 от 16.05.2017 г. (далее Положение).

По Положению малые предприятия, специализирующиеся на выпуске непродовольственных потребительских товаров текстильной и швейно-трикотажной отрасли, освобождены от уплаты ЕНП согласно Перечню (прил.№1 к Положению). К таковым относятся предприятия, у которых доля выручки от производства этих товаров в общем объеме реализации составляет не менее 60 процентов по итогам отчетного периода.

Данная льгота является нецелевой. Льготу можно применять с 01.01.2017 г. до 01.01.2020 г.

Предприятия, воспользовавшиеся льготами, представляют в ОГНС одновременно с представлением налоговой отчетности по итогам года справку-расчет по установленной форме (прил.№2 к Положению) для подтверждения факта специализации на выпуске непродовольственных потребительских товаров текстильной и швейно-трикотажной отрасли, по которым предоставлены льготы. Других требований для использования льгот не предусмотрено.

В случае, если по итогам отчетного года, исходя из представленной справки-расчета, предприятие не соответствует установленным критериям для предоставления льгот (не является специализированным предприятием по производству непродовольственных потребительских товаров в текстильной и швейно-трикотажной отрасли, по которым предоставлены льготы), льготы по налоговым и таможенным платежам аннулируются с восстановлением обязательств по их уплате в бюджет с начислением пени в установленном порядке.

При выявлении фактов несоответствия предприятия установленным критериям для предоставления льгот ОГНС в течение 10 рабочих дней информируют органы государственной таможенной службы о выявленных фактах для принятия мер по взысканию в установленном порядке ранее не уплаченных таможенных платежей.

Положением не предусмотрено аннулирование льгот в случае ликвидации, предприятие сохраняет право на примененную льготу при ликвидации. 

Нет, льготы по ПП-2687 нецелевые, они не включаются в себестоимость производимой продукции. ЕНП также не включается в себестоимость готовой продукции, так как он начисляется от валовой  выручки предприятия.

Порядок применения льгот, предоставленных согласно ПП-2687 от 21.12.2016г., регулируется Положением, зарегистрированным МЮ N 2885 от 16.05.2017 г. (далее - Положение).

По Положению малые предприятия, специализирующиеся на выпуске непродовольственных потребительских товаров текстильной и швейно-трикотажной отрасли, освобождены от уплаты ЕНП согласно Перечню (прил.№1 к Положению). К таковым относятся предприятия, у которых доля выручки от производства этих товаров в общем объеме реализации составляет не менее 60 процентов по итогам отчетного периода. Данная льгота является нецелевой.

Порядок оформления и отражения в бухгалтерском учете льгот по налогам определен Положением (рег. МЮ № 1463  от 02.04.2005 г.). Льготы, которые не предусматривают целевого использования, отражаются на забалансовом счете 013 «Временные налоговые и таможенные льготы». 

По истечении льготного периода сумма высвобожденных средств, учитываемая по дебету забалансового счета "Временные налоговые и таможенные льготы", списывается в кредит этого счета на основании справки-расчета бухгалтерии.

Начисленные платежи по налогам и другим обязательным платежам от прибыли в бюджет в течение года отражаются по дебету счетов 9810 "Расходы по налогу на прибыль", 9820 "Расходы по прочим налогам и другим обязательным платежам от прибыли" в корреспонденции со счетами учета задолженности по платежам в бюджет (по видам) (п.430 прил.2 к НСБУ №21). Но так как у вашего предприятия льгота по ЕНП нецелевая, сумма, высвобождаемая от применения льгот по ЕНП, не отражается на счетах 9820, а учитывается на забалансовом счете 013. Следовательно, сумма льгот не включается в себестоимость продукции.

При осуществлении вида деятельности по временному хранению транспортных средств, применяемая предприятием система налогообложения не меняется.

С 1 октября 2018 года отменяется порядок уплаты фиксированного налога юридическими лицами, оказывающими услуги по временному хранению автомототранспортных средств, с переходом на уплату ЕНП либо общеустановленных налогов в порядке, установленном Налоговым кодексом (п.5 №УП-5511 от 15.08.2018г.).

Предприятие должно  вести  раздельный учет доходов и расходов по каждому виду предпринимательской деятельности (ст.353 НК), и  уплачивать   ЕНП, так  как  является  его  плательщиком.

Следует учитывать, что помимо ЕНП, с 1 апреля 2018 года плательщики ЕНП, имеющие более 1 га земель, уплачивают земельный налог (п.7 ПП-3454 от 29.12.2017г.; рег. МЮ №3001 от 16.04.2018г.).

Да, нужно. Доходы  нерезидентов облагаются налогом у источника выплаты в соответствии с Налоговым кодексом РУз с учетом условий международных договоров (ст.4, 155, 194 НК).

Доходы от оказания транспортно-экспедиторских услуг в международных перевозках и при перевозках внутри Республики Узбекистан облагается налогом у источника выплаты (п.9 ч.3 ст.155 НК). При этом доходом, подлежащим налогообложению, является сумма вознаграждения, исчисленная как разница между суммой, полученной от грузополучателя, и суммой, подлежащей выплате грузоперевозчику, подтвержденной соответствующими первичными документами грузоперевозчика. При отсутствии соответствующих первичных документов грузоперевозчика налогообложению подлежит вся сумма, выплаченная нерезиденту Республики Узбекистан, по ставке 6% (ст.160 НК).

Выплата доходов нерезиденту Республики Узбекистан может производиться без удержания налога на прибыль юридических лиц у источника выплаты или с применением пониженной ставки в соответствии с положениями международного. Это  возможно  при наличии у источника выплаты документа, представленного нерезидентом Республики Узбекистан, выданного компетентным органом иностранного государства, подтверждающего факт резидентства данного лица в государстве, с которым Республика Узбекистан имеет международный договор, регулирующий вопросы налогообложения (ч.13 ст.155 НК). 

Налогооблагаемая база по ЕНП уменьшается на сумму средств, направляемых на приобретение нового технологического оборудования, но не более 25 процентов налогооблагаемой базы (ч.3 ст.356 НК). Применение данной льготы регулируется Положением зарег. МЮ №2918 от 25.08.2017 г.

Уменьшение налогооблагаемой базы производится начиная с текущего налогового периода, в котором оборудование введено в эксплуатацию. Но сумма, подлежащая вычету, в каждом налоговом периоде не должна превышать 25% налогооблагаемой базы. То есть независимо от того, в каком месяце периода оно приобретено, главное - введено в эксплуатацию. Налогооблагаемая база будет уменьшаться за весь налоговый период. Если стоимость вновь вводимого оборудования превышает 25% налогооблагаемой базы, то оставшаяся сумма может вычитаться в последующие налоговые периоды в пределах установленного срока (5 лет) с учетом предусмотренных ограничений.

Расчет суммы средств, направленных на приобретение нового технологического оборудования, отражается в приложении N 5 к Расчету единого налогового платежа. Определенная в нем сумма уменьшения переносится в строку 050 приложения N 4 к Расчету единого налогового платежа.

ПРИМЕР. Производственное предприятие в феврале 2018года приобрело оборудование стоимостью 2 000 млн. сумов, а в марте ввело его в эксплуатацию. Налогооблагаемая база для расчета единого налогового платежа и суммы уменьшения показаны в таблице.

(тыс. сум.)

Предприятие за год может уменьшить налогооблагаемую базу только на 197 250 тыс. сумов. Остальная   сумма  в  1 802 750 тыс. сумов (2 000 000 – 197 250) уменьшит налогооблагаемую базу в последующие налоговые периоды (не более 4 лет).

При расчете ЕНП указанные льготы сначала показываются в приложение N5 к Расчету. Порядок их заполнения будет таким:

по строке 010 (0101) указывается остаток невозмещенных средств за предыдущий налоговый период. Данное сальдо в течение налогового периода указывается без изменения.

по строке 020 (0201) показывается общая сумма средств, использованных на приобретение нового технологического оборудования  (2 000 000 тыс.сум.). По соответствующим строкам показывается, за счет каких средств приобретено новое оборудование: собственных (строка 02011), заемных (строка 02012), лизинга (строка 02013);

по строке 030 отражается налогооблагаемая база для расчета суммы средств, направленных на приобретение нового технологического оборудования, на которую можно применять льготу.

по строке 050 показывается сумма средств, на которую предприятие уменьшает налогооблагаемую базу в связи с приобретением и вводом в эксплуатацию нового технологического оборудования. Эта сумма переносится в строку 050 приложения N 4 к Расчету.

по строке 060 (0601) указывается остаток невозмещенных средств на конец отчетного периода.

Для применения налоговых льгот по вновь вводимому в эксплуатацию новому технологическому оборудованию к расчетам единого налогового платежа прилагается Справка о вводе нового технологического оборудования в эксплуатацию по форме согласно приложению к Положению №2918.

Стоит напомнить, что в случае реализации или безвозмездной передачи нового технологического оборудования в течение 3 лет с момента его приобретения (импорта) действие льготы по ЕНП аннулируется, а обязательства по его уплате восстанавливаются.

1.На сельскохозяйственных товаропроизводителей - плательщиков единого земельного налога распространяются льготы по земельному налогу, предусмотренные ч.2 ст.282 НК (ст.367 НК).

От уплаты земельного налога освобождаются:

земельные участки, на которых произведены новые посадки садов, виноградников и тутовников сроком на три года, независимо от использования междурядий для посева сельскохозяйственных культур.

Исчисление срока, на который предоставляется льгота на новые посадки, произведенные осенью, начинается с 1 января следующего года, а на посадки, произведенные весной, начинается с 1 января текущего налогового периода (п.25 ч.2 ст. 282 НК).

Напоминаем, само по себе наличие земельного участка, выделенного для ведения сельского хозяйства, не делает вас плательщиком единого земельного налога (далее ЕЗН).

К плательщикам ЕЗН – сельскохозяйственным производителям относятся юридические лица, одновременно отвечающие всем трем условиям (ст.362 НК):

Вновь созданные сельскохозяйственные товаропроизводители чтобы являются плательщиками единого земельного налога с момента государственной регистрации, должны  отвечать  следующим условиям:

•  основным видом деятельности, должно  быть  производство сельскохозяйственной продукции с использованием земельных участков и переработка указанной продукции собственного производства либо только производство сельскохозяйственной продукции с использованием земельных участков. Основным видом деятельности является деятельность, по которой доля выручки в общем объеме реализации является преобладающей.
•  иметь земельные участки для ведения сельского хозяйства, предоставленные им в установленном порядке органами государственной власти на местах.

Чтобы   и  в  дальнейшем  оставаться  плательщиком  ЕЗН  у вашего предприятия по итогам года  доля производства и переработки сельскохозяйственной продукции собственного производства должна  составлять  не менее 50 % от общего объема производства и переработки сельскохозяйственной продукции, в  том  числе, приобретенной для реализации или переработки.

Если предприятие не соответствует хотя бы одному из трех критерий, оно не будет являться плательщиком ЕЗН.

Основной  вид деятельности - деятельность юридического лица, по которой доля чистой выручки в общем объеме реализации является преобладающей по итогам отчетного периода (ст.22 НК).

При  определении   основного  вида  деятельности подрядчика по строительным, строительно-монтажным, ремонтно-строительным, пусконаладочным, проектно-изыскательским и научно-исследовательским и  другим  работам  учитывается сумма всей выручки за работу, выполненную для заказчика, в  том  числе  и  силами  субподрядных организаций.

Для   целей   определения  налогооблагаемой  базы  по  ЕНП:

• для строительных, строительно-монтажных, ремонтно-строительных, пусконаладочных, проектно-изыскательских и научно-исследовательских организаций- под выручкой от реализации  работ – понимается выручка от работ, выполненных собственными силами (ст.355 НК). 

То  есть, только  вышеназванные  организации  уплачивают ЕНП  от выручки по работам за  минусом  объемов,  выполненных субподрядным организациям.