Да, ежемесячные взносы, перечисляемые предприятием в территориальные объединения профессиональных союзов, являются невычитаемым расходом.

К вычитаемым расходам относятся взносы, уплачиваемые ассоциациям, фондам и иным организациям, если их уплата является обязательным условием для осуществления деятельности предприятия (п.20 ст.145 НК).

К невычитаемым расходам относятся взносы оздоровительным и благотворительным фондам, учреждениям культуры, здравоохранения, органов по труду, физической культуры и спорта, образовательным учреждениям, органам государственной власти на местах, органам самоуправления граждан (п. 15 ст.147 НК).

К невычитаемым также относятся  затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные с производственным процессом (п. 16 ст.147 НК).

Кроме того, перечень невычитаемых расходов является открытым и включает в себя все расходы, не указанные в статьях 142-145 НК (п. 27 ст.147 НК).

Исходя из приведенных выше норм НК можно сделать вывод, что отчисления профсоюзной организации:

• не являются обязательным условием для осуществления деятельности предприятия;
• относятся к затратам на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанным с производственным процессом;
• являются невычитаемым расходом и включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Жисмоний шахс фойдасига тўланган хизматлар қиймати корхона мулкдори ихтиёрида қоладиган фойда суммасидан тўланса, солиқ оқибатлари юзага келмайди, харажатлар ҳисобига тўланганда ЖШДС бўйича мажбурият юзага келади.

Агар тўлов корхона харажатлари ҳисобига амалга оширилиши назарда тутилган бўлса, у ишларни қабул қилувчи жисмоний шахснинг (корхона раҳбари отасининг) моддий наф тарзидаги даромади сифатида қаралади (СКнинг 177-моддаси 1-банди). Даромадларни тўловчи корхона тўлов манбаи сифатида тўловни амалга ошириш пайтида ундан умумбелгиланган тартибда ЖШДС ни ушлаб қолиши зарур (СКнинг 186-моддаси).

Меҳнатга оид муносабатларда бўлмаган жисмоний шахсга моддий наф тарзида даромад тўловчи солиқ агенти бўлган корхона жисмоний шахснинг ёзма аризаси асосида ЖШДСни ушлаб қолмасликка ҳақлидир (СКнинг 184-моддаси). Бунда корхона солиқ даври (йил) тугагач 30 кун ичида даромад олган шахс ҳақида тегишли маълумотларни солиқ органларига тақдим этиши, жисмоний шахс эса ушбу даромаддан мустақил равишда декларация асосида ЖШДСни тўлаши шарт (бўйича СКнинг 187 ва 189-моддалари).

Аммо, корхона раҳбари ушбу ҳомийлик тўловини корхонанинг харажати ҳисобидан эмас, балки солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларни тўлаганидан кейин хусусий корхона мулкдори ихтиёрида қоладиган фойда суммаси ҳисобидан тўланишини белгиласа, корхонада ҳам, корхона раҳбарининг отаси бўлмиш жисмоний шахсда ҳам ҳеч қандай солиқ оқибатлари юзага келмайди. Чунки корхона раҳбарининг ушбу даромади ЖШДСдан озод этилган (СКнинг 179-моддаси 6-банди).

1.Оплата предприятием авиабилетов в Ташкент и обратно являются для нерезидентов - физических лиц доходами в виде материальной выгоды.

Расходы на деловые встречи с потенциальными партнерами рассматриваются как представительские.

В целях налогообложения к представительским расходам относятся расходы предприятия по приему и обслуживанию лиц, производимые в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания органов управления и контроля предприятия.

Это расходы:

•  на проведение официального приема;
•  транспортное обеспечение;
•  питание и проживание указанных лиц;
•  оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате предприятия (п.11 ст.145 НК).

Так как представительские расходы начинаются после прибытия деловых партнеров, оплата предприятием билетов с России в Ташкент и обратно в Россию являются доходами в виде материальной выгоды нерезидентов-физических лиц (ст.177 НК). А проживание гостей в гостинице относится к представительским расходам, которые не рассматриваются в качестве дохода физических лиц (ч.2 п.4 ст.171 НК).

Доходы в виде материальной выгоды нерезидентов-физических лиц подлежит обложению НДФЛ по ставке 20% у источника выплаты (ст.182 НК). При этом, налог исчисляется с суммы начисленного дохода, а физлицо получает доход оставшийся уже после налогообложения. Например, если стоимость билета 1 мнл.сум, то данная сумма является доходом физлица, оставшаяся после удержания налога. Значит, начисленный доход будет равен 1 250 тыс.сум, а НДФЛ – 250 тыс.сум.

Надо учитывать, что иностранные физические лица подлежат налогообложению на территории Узбекистана с учетом условий международных договоров. Если международным договором Республики Узбекистан установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством РУ, то применяются правила международного договора (ст.4 НК).

Вышеуказанные нормы законодательства по представительским расходам работают только при правильном документальном оформлении этих расходов (аб.2 ст.141 НК РУз). О документальном оформлении можете прочитать здесь:

https://vopros.norma.uz/question/6063

2.Доходы физических лиц, в том числе нерезидентов, отражаются в формах налоговой отчетности по НДФЛ. Разъяснения по заполнению форм налоговой отчетности по НДФЛ за третий квартал 2017 года был опубликован в газете НТВ (N 41 (1209)  10 октября 2017 г.), которыми можете воспользоваться при отражении данных доходов в отчете.

Представительские расходы предприятия не отражаются в налоговых отчетах, так как они не являются доходами физических лиц. Они отражаются в отчете о финансовых результатах (форма №2).

1. Начисление арендных платежей по оперативной аренде вне зависимости от срока аренды отражается в счетах 4010 "Счета к получению от покупателей и заказчиков", если это основной вид деятельности, 4820 "Платежи к получению по оперативной аренде", если это прочий доход предприятия.

Бухгалтерский учет арендных операций регулируется НСБУ N 6 "Учет аренды" и Положением "О порядке отражения арендных операций в бухгалтерском учете" (рег. МЮ N1961 от 01.06.2009 г.). Порядок учета оперативной аренды зависит от того, является ли предоставление активов в аренду основным видом деятельности предприятия или нет.  Основной вид деятельности - это деятельность юридического лица, по которой доля чистой выручки в общем объеме реализации является преобладающей по итогам отчетного периода (ст. 22 НК).

Бухгалтерские записи у предприятия-арендодателя, для которого предоставление основных средств в оперативную аренду является основным видом деятельности, производятся с использованием счета 9030 "Доходы от выполнения работ и оказания услуг".

Предприятия-арендодатели, для которых предоставление основных средств в оперативную аренду не является основным видом деятельности,  используют счет 9350 "Доходы от оперативной аренды" и, соответственно, доходы признаются доходами от прочей операционной деятельности.

2. Сдача основных средств на оперативную аренду не приводит к изменению применяемой системы налогообложения. Но доход от аренды должен быть включен в налогооблагаемую базу по ЕНП. Если доход от аренды является прочим доходом предприятия (ст.ст.132, 355 НК), он облагается ЕНП по ставке основного вида деятельности (ст. 353 НК). Если по итогам отчетного периода сдача имущества в аренду основной вид деятельности, в 2016 году ставка ЕНП (за исключением предоставления в аренду стационарных торговых точек) установлена в размере 5% (Прил. N 10-1 к №ПП-2455 от 12.2015 г.). При этом, налогообложение доходов от сдачи недвижимого имущества в аренду (независимо от того, относятся эти доходы к прочим или к доходам по основному виду деятельности) осуществляется исходя из суммы арендной платы, установленной договором, но не ниже рассчитанной исходя из минимальных ставок арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом (п.5  ПП-2455 от 22.12.2015 г.).

Также напоминаем, что если договор оперативной аренды заключен на срок более года, он подлежит госрегистрации предприятием землеустройства и кадастра недвижимости районов (городов) Госкомземгеодезкадастра и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 35 прил. № 1 ПКМ № 1 от 07.01.2014г., в ред. ПКМ № 317 от 21.09.2016г.).

Налогообложение доходов от сдачи недвижимого имущества в аренду (независимо от того, относятся эти доходы к прочим или к доходам по основному виду деятельности) осуществляется исходя из суммы арендной платы, установленной договором, но не ниже рассчитанной исходя из минимальных ставок арендной платы за пользование недвижимым гос. имуществом ( ПП-2455 от 22.12.2015 г.). То есть обложению подлежит большая из сумм - арендная плата по договору или рассчитанная на основе минимальных ставок (Разъяснительное письмо МФ РУз N ММ/04-01-32-14/87 и ГНК РУз N 13/1-954 от 26.01.2012 г.).

Минимальные ставки арендной платы за пользование недвижимым гос.имуществом утверждаются ежегодно Советом Министров Республики Каракалпакстан, хокимиятами областей и г. Ташкента. На 2016 г. минимальные годовые ставки арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом в г. Ташкенте определены в Решении хокима г. Ташкента “О минимальных ставках арендной платы, применяемых за пользование государственным недвижимым имуществом в городе Ташкенте на 2016 год” от 04.01.2016 г. N 1.

Пример:

Предприятие, занимающееся оптовой торговлей в Ташкенте, сдает в аренду:

- часть складских помещений площадью 220 кв.м - другому предприятию оптовой торговли. Договор заключен на период с 1 января по 30 декабря с ежемесячной арендной платой 3 300 тыс. сум.;

- стационарную торговую точку площадью 60 кв.м - розничной аптечной организации на период с 1 марта по 30 декабря. Ежемесячная арендная плата составляет 54,5 тыс. сум.

Доходы от сдачи имущества в аренду по итогам I квартала не преобладают в общем объеме реализации, соответственно, учитываются в составе прочих доходов.

Учитывая вышеизложенный порядок налогообложения доходов от аренды, необходимо выявить, имеется ли сумма превышения между арендной платой, определяемой на основе минимальных ставок, и арендной платой по договору.

По складским помещениям арендная плата по договору составляет 3 300 тыс. сум. в месяц за 220 кв.м (15 000 сум. за 1 кв.м в месяц). Согласно решению хокима г.Ташкента N 1 (п.48) минимальная ставка арендной платы по сдаваемым в аренду помещениям предприятию оптовой торговли составляет 14 150 сум. за 1 кв.м/год. Соответственно, арендная плата исходя из минимальной ставки в расчете на месяц и площади в 220 кв.м составит 259,417 тыс. сум. (14 150 / 12 х 220 кв.м). Как видно, сумма арендной платы по договору больше рассчитанной исходя из минимальной ставки, поэтому в состав прочих доходов включаются доходы от аренды складских помещений, полученные за отчетный квартал, в размере 9 900 тыс. сум (3300*3).

В аналогичном порядке необходимо сопоставить данные по сдаваемой торговой точке. Сумма арендной платы по договору составляет 54,5 тыс. сум. за 60 кв.м. Минимальная ставка равна 11 300 сум. за 1 кв.м/год. То есть арендная плата в месяц исходя из минимальной ставки - 56,5 тыс. сум. (11 300 / 12 х 60 кв.м). В данном случае арендная плата по договору меньше суммы, определенной исходя из минимальной ставки на 2,0 тыс. сум, поэтому в составе прочих доходов учитывается минимальный размер арендной платы – 56,5 тыс. сум. (за март). Для выявления суммы превышения арендной платы исходя из минимальных ставок над установленной по договору заполняется приложение N 1 к Расчету ЕНП. Показатели вносятся с округланием до целых чисел.

в строке 010 указывается общая площадь помещений, сданных в аренду, то есть 280 кв.м, с отдельным выделением из этой суммы по строке 011 площади складских помещений - 220 кв.м и по строке 012 - торговой точки (60 кв.м). Также указываются месторасположение недвижимого имущества и цель использования площадей (складские помещения (оптовая торговля) и розничное аптечное учреждение);

в строкам 021 и 022 приводится минимальная ставка арендной платы за 1 кв.м/год. По складским помещениям - 14 150 сум., по аптеке - 11 300 сум. (пп.48, 76 прил. N 1 к решению хокима г.Ташкента N 1);

в строке 031 указывается сумма платы за сдачу в аренду складских помещений по договору на отчетный период за 1 кв.м - 45 000 сум. (3 300 000 / 220 кв.м х 3 мес.);

в строке 032 отражается сумма арендной платы по договору по сданной в аренду аптеке, рассчитываемая исходя из числа месяцев действия договора. В данном случае в расчете учитывается только месяц март и в строке проставляется 908 сум (54 500 / 60 кв.м  х 1 мес.);

в строке 041 расчетным путем следует определить сумму арендной платы за 1 кв.м исходя из минимальных ставок в расчете на отчетный период. Показатель равен 3 538

 сум. за 1 кв.м за отчетный квартал (14 150 / 12 х 3);

в строке 042 указывается сумма арендной платы за 1 кв.м исходя из минимальных ставок за период действия договора (март). Сумма арендной платы составит  942 сум (11 300 / 12 х 1);

в строке 051 ставится значение «0», поскольку значение строки 041 меньше значения строки 031;

в строке 052 – сумма превышения арендной платы, рассчитанной по минимальным ставкам над арендной платой по договору на 1 кв.м. – 34 сум;

в строке 061 – 0;

в строке 062 - сумма превышения арендной платы, рассчитанной по минимальным ставкам над арендной платой по договору на общую площадь -  2040 сум;

в строке 060 – также 2040 сум.

Поскольку в данном примере аренда является прочим доходом, то эта сумма также повторяется в строке 035 приложения № 2 к Расчету ЕНП «Прочие доходы». В строке 030 приложения № 2 следует указать доходы от сдачи имущества в аренду, полученные за I квартал, - 9 954,5 тыс. сум.

Налогообложение

Если основным видом деятельности предприятия является предоставление имущества в оперативную аренду, сумма полученной арендной платы подлежит включению в валовую выручку арендодателя при расчете единого налогового платежа как доход от основной деятельности (ст. 355 НК).

Налогообложение доходов от сдачи недвижимого имущества в аренду осуществляется исходя из суммы арендной платы согласно договору, но не ниже рассчитанной исходя из минимальных ставок арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом. То есть обложению подлежит большая из сумм - арендная плата по договору или рассчитанная на основе минимальных ставок (разъяснительное письмо МФ и ГНК от 26.01.2012 г. NN ММ/04-01-32-14/87 и 13/1-954). На 2016 год для г.Ташкента минимальные годовые ставки установлены решением хокима г.Ташкента "О минимальных ставках арендной платы, применяемых за пользование государственным недвижимым имуществом в городе Ташкенте, на 2016 год" (N 1 от 4.01.2016 г.). На 2016 год ставка ЕНП для предприятий, основной деятельностью которых является сдача имущества в аренду, за исключением предоставления в аренду стационарных торговых точек, установлена в размере 5% (Прил. N 10-1 ПП-2455 от 22.12.2015 г.).

При предоставлении в аренду государственного имущества арендодателем является Центр аренды государственного имущества (Прил. к ПКМ №102 от 08.04.2009 г.).Балансодержатель – это юрлицо, на балансе которого учтено госимущество, передаваемое в аренду, и арендатор - юридическое или физическое лицо, заключившее договор аренды этого имущество. И на основании заключенного между ними трехстороннего договора госимущество передается в аренду.

В целях правильного и полного отражения затрат в бухгалтерском учете, а также определения финансовых результатов, арендатор ежемесячно должен получать от арендодателя счет – фактуру на установленную сумму месячной арендной платы.

В свою очередь, арендная плата за государственное имущество распределяется в следующем порядке: 50% средств от арендной платы направляется в доход соответствующего бюджета, 40% - балансодержателю, 10% – арендодателю (п.23 Прил. к ПКМ №102 от 08.04.2009 г.).

Как видим, 40% суммы аренды – это доход балансодержателя от оперативной аренды, т.е. выручка от реализации услуг.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) - сумма средств, полученных (подлежащих получению) за реализованные товары (работы, услуги), включая стоимость имущества, поступающего в счет оплаты или погашения задолженности за реализованные товары (работы, услуги)(ст.22 НК).

Документами, подтверждающими реализацию, являются счет-фактура, акты о выполнении работ или оказании услуг, квитанции, чеки, другие документы, подтверждающие факт отгрузки (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст.22 НК).

На практике сложилось, что балансодержатель выставляет счет-фактуру на сумму своего дохода (40% от суммы аренды) арендодателю – центру аренды государственного имущества, а арендодатель в свою очередь выставляет арендатору счет-фактуру на всю сумму аренды.

В то же время Порядок учета и оформления счетов-фактур (Прил №3, рег.МЮ №2439 от 22.03.2013г.) в отдельных случаях (например при заключения договора комиссии) допускает оформление одного счета– фактуры с указанием реквизитов всех трех сторон. Такой счет-фактура оформляется в трех экземплярах – для каждой из сторон (п.25 Прил №3, рег.МЮ №2439 от 22.03.2013г.).

Поэтому считаем возможным и целесообразным оформление единого счета – фактуры с указанием реквизитов всех трех сторон (балансодержателя, арендодателя и арендатора), так как он оформляется на основании трехстороннего договора. В табличной части рекомендуем отразить распределение суммы арендного платежа в соответстви с ПКМ № 102 от 08.04.2009 г., из которого будет видно, что 40% суммы платежа является доходом балансодержателя.

Справка-расчет минимального размера ЕНП за прошлые годы должна быть сдана в ОГНС так как предприятие не ликвидировано и не реорганизовано. 

Законодательство предусматривает прекращение налоговых обязательств юридического лица только после его ликвидации или реорганизации (ст.37 НК).

В остальных случаях, в том числе и при отсутствии деятельности, предприятие обязано определять и вести учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, своевременно и в полном размере уплачивать налоги и другие обязательные платежи (ст.34 НК).

Основанием для определения объектов налогообложения, а также для исчисления налогов и других обязательных платежей является учетная документация - первичные документы, регистры бухгалтерского учета и иные документы (ст.41 НК).

В случае отсутствия учетной документации ОГНС могут определять суммы налогов и других обязательных платежей расчетным путем, на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках, в установленном порядке (ст. 40 НК).

При отстутствии доходов, облагаемых ЕНП, уплате в бюджет подлежит установленный минимальный размер (п.10 рег.№2203 от 03.03.2011г.). При исчислении минимального размера ЕНП учитываются земельные участки, используемые юридическими лицами на правах собственности, владения, пользования или аренды.

У вашего предприятия отсутствует учетная документация для определения минимального размера ЕНП. Поэтому ОГНС могут взять для расчета минимального размера ЕНП площадь, арендованную ранее по договору, действующему до приостановки деятельности, или площадь помещения по адресу регистрации предприятия.

2. Если не был заключен договор аренды помещения, указанного по адресу в учредительных документах, и предприятие не платило за пользование им в качестве юридического адреса, то факт безвозмездного пользования может рассматриваться как безвозмездно полученное имущественное право.

Имущественные права, полученные налогоплательщиком безвозмездно, являются прочим доходом предприятия (ст.135 НК). Доходы получающего лица определяются по рыночной стоимости.

В данном случае размер налогооблагаемого дохода может быть определен по минимальным ставкам арендной платы за пользование недвижимым государственным имуществом (п.5 ПП-2699 от 27.12.2016г.).

Так как при безвозмездном получении имущественных прав доход определяется только в целях налогообложения, а фактически предприятие не получает дохода, и не имеет подтверждающие первичные документы для его признания, в бухгалтерском учете данную сумму отражать не нужно.

1.Ҳа, ҳақли. Мол-мулкни ижарага бериш билан шуғулланадиган корхона, яъни хизматларни узлуксиз етказиб беришни амалга ошираётган солиқ тўловчи ойнинг охирги кунида бир марта ҳисобварақ-фактура ёзади (СКнинг 222-моддаси).

2.Ушбу саволга жавобни бу ерда ўқишингиз мумкин: http://vopros.norma.uz/question/8819

Хизматлар таннархининг ҳисобини Маҳсулот (ишлар, хизматлар)ни ишлаб чиқариш ва сотиш харажатларининг таркиби ҳамда молиявий натижаларни шакллантириш тартиби тўғрисидаги Низомга мувофиқ юритиш керак (ВМнинг 05.02.1999 й. 54-сонли қарорига илова, кейинги ўринларда - Низом).

Хизматлар таннархини шакллантириш ва буни бухгалтерия ўтказмаларида акс эттириш тўғрисида ушбу жавобларда батафсил ўқишингиз мумкин:

http://vopros.norma.uz/question/8554

http://vopros.norma.uz/question/6190

Қўшимча равишда сизнинг ҳолатингиз бўйича айтиш мумкинки, ҳар бир фаолият турининг харажат ва даромадлари ҳисоби алоҳида – алоҳида юритилиши зарур. Шунга кўра, корхонангиз бир нечта турдаги хизматлар билан шуғуллангани учун, уларнинг ҳар бирига алоҳида субсчёт очиш мумкин (масалан, 9031-9131, 9032-9132 каби).

Субижарага бериш хизмати таннархи корхонангиз автотранспорт учун тўлайдиган ижара ҳақи, ҳамда бу фаолиятга бевосита тегишли бошқа харажатлар бўлса, улар қийматининг йиғиндисига тенг бўлади.

Ижарага олинган транспорт воситалари корхонанинг балансдан ташқари счет дебетида (001 “Оператив ижарага олинган асосий воситалар”) ижарага берувчи билан тузилган топшириш – қабул қилиш далолатномаси асосида акс эттирилади. Субижарага берилганда эса ижарага олувчи билан тузилган топшириш – қабул қилиш далолатномаси асосида балансдан ташқари счетдан ҳисобдан чиқарилади.

2. Мулкни ижарага беришдан олинган даромад жисмоний шахснинг мулкий даромади бўлиб, унга белгиланган энг кам ставка бўйича солиқ солинади (СКнинг 181-моддаси). Солиқ солиш мақсадида энг кам ставка 2017 йил учун 7.5% миқдорида белгиланган (27.12.2016й. 2699-сонли Президент Қарорига 9-илова).

Бунда ижара тўловидан олинган даромадлар ижара шартномаси асосида тўланади, ва ушбу тўловлар солиққа тортишда меҳнат шартномаси асосида олинадиган даромадларга қўшилмайди. Меҳнат шартномаси асосида олинадиган даромадлар умумбелгиланган тартибда солиққа тортилади. Ушбу даромадларга ослиқ солиш ҳақида батафсил бу ерда ўқишингиз мумкин:

https://www.norma.uz/poleznaya_informaciya

https://www.norma.uz/uz/foydali_axborot/2017_yil_oktyabr_oyi_uchun_jismoniy

shahslar_daromadidan_olinadigan_soliq_va_boshqa_majburiy_tulovlar_hisob-kitobi_uslubiyati

https://vopros.norma.uz/question/5906

1. Нет, налоговых последствий у учредителя не возникнет.

Доходы от реализации имущества, принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности являются имущественными доходами физлиц (п. 4 ст. 176 НК).

Доходы от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности не подлежат налогообложению по НДФЛ (п. 11 ст. 179 НК). Эта льгота не распространяется на доходы от продажи ценных бумаг, нежилых помещений и жилых помещений, при условии совершения сделок более одного раза в течение последовательного двенадцатимесячного периода.

2. Если объект оперативной аренды улучшен с разрешения арендодателя, то по истечении срока договора оперативной аренды или при расторжении его арендатор имеет право потребовать возмещения всех произведенных с этой целью затрат (п. 52 НСБУ № 6). В данном случае затраты на ремонт не списываются на расходы, а учитываются как дебиторская задолженность арендодателя (п. 31 Положения, рег. МЮ № 1961 от 01.06.2009 г.).

Затраты на улучшения, произведенные без разрешения арендодателя и не отделимые от объекта оперативной аренды без причинения ему ущерба, по истечении срока договора оперативной аренды или при расторжении его безвозмездно переходят к арендодателю, если иное не предусмотрено договором оперативной аренды.

Однако, если эти улучшения отделимы без причинения ущерба объекту оперативной аренды, то арендатор может изъять их, если арендодатель не согласен возместить их стоимость. В данном случае затраты по принципу начисления списываются на расходы периода в том отчетном периоде, в котором был произведен ремонт (п. 2.1.2.3  прил. к ПКМ № 54 от 05.02.1999 г.).

1. Корхонангиз Дастурий таъминот воситалари ишлаб чиқувчиларининг миллий реестрига киритилган бўлсагина, у Президентнинг 20.09.2013й. ПҚ-2042-сонли қарори 4-бандида белгиланган солиқ имтиёзларидан фойдаланиши мумкин. 

Дастурий таъминот воситалари ишлаб чиқувчиларининг миллий реестрини шакллантириш ва юритиш тартиби Дастурий таъминот воситалари ишлаб чиқувчиларининг миллий реестри тўғрисидаги Низомда белгиланган (АВда  26.12.2013й. 2541-сон билан рўйхатга олинган, кейинги матнларда - Низом).

Корхона Миллий реестрга қиритилиши учун унинг сўнгги уч ойда ўз дастурий таъминот воситаларини ишлаб чиқиш, татбиқ этиш ва сотишдан олган даромадлари сотилган товарлар (ишлар, хизматлар) умумий ҳажмининг камида 50 фоизини ташкил этиши керак (Низомнинг 4-банди).

Президентнинг 27.12.2016й. ПҚ-2699-сонли қарори билан (37-илованинг 11-банди) ПҚ-2042-сонли қарорда белгиланган имтиёзларнинг муддати 2020 йил 1 январгача узайтирилган.

Имтиёзлар барча турдаги солиқларга ҳамда Молия вазирлиги ҳузуридаги Республика йўл фондига, бюджетдан ташқари Умумтаълим мактаблари, касб-ҳунар коллежлари, академик лицейлар ва тиббиёт муассасаларини реконструкция қилиш, мукаммал таъмирлаш ва жиҳозлаш жамғармасига мажбурий ажратмалар учун белгиланган.

Солиқ кодекснинг 23-моддаси 5-қисмининг 2-хатбошисида акс эттирилган ягона солиқ тўлови - умумдавлат солиқлар турига киради. Яъни ПҚ-2042-сонли қарорда белгиланган имтиёзлар ягона солиқ тўловига ҳам тадбиқ этилади.

2. ПҚ-2042-сонли қарорда белгиланган солиқ имтиёзлари, бўшайдиган маблағларни корхонанинг ходимларини рағбатлантириш, моддий-техника базасини ривожлантириш ва мустаҳкамлашга йўналтирилиши шарти билан берилган. Имтиёзлар берилиши натижасида бўшаган маблағлардан мақсадга мувофиқ ишлатилмаган тақдирда, ушбу маблағлар тўлиқ ҳажмда, белгиланган тартибда пеня ҳисобланган ҳолда Давлат бюджетига ундирилади (Низомнинг 21-банди).

Шунингдек, ўз эҳтиёжлари учун бўлмаган мақсадларда фойдаланилган, олиб келинган ускуналар, бутловчи қисмлар, деталлар, узеллар, технология ҳужжатлари, дастурий таъминот воситаларига божхона тўловлари бўйича имтиёзлар суммаси пеня ҳисобланган ҳолда, ўрнатилган тартибда Давлат бюджетига ундирилади (Низомнинг 22-банди).

2017 йил 1 январдан бошлаб имтиёзлар берилиши муносабати билан бўшаган ҳамда уларнинг амал қилиш муддати ичида фойдаланилмаган маблағларнинг суммаси имтиёзлар берилаётган чоғда белгиланган мақсадларга уларнинг амал қилиш муддати тугаганидан кейин бир йил мобайнида йўналтирилиши мумкин. Бунда кўрсатилган муддатда фойдаланилмаган маблағлар Ўзбекистон Республикасининг республика бюджетига ўтказилади (СК 30-моддаси 4-қисми).

Бошқача айтганда, имтиёзлар қўлланиши натижасида бўшайдиган маблағларни  имтиёзли давр давомида ва ушбу имтиёз даври тугаганидан кейин бир йил мобайнида мақсадли фойдаланишни таъминлашингиз керак.

3. Юридик шахсларга солиқлар, божхона ва мажбурий тўловларни   бюджетга   тўлаш бўйича   берилган имтиёзларни расмийлаштириш ва бухгалтерлик ҳисобида акс эттириш тартиби АВда 02.04.2005 йилда 1463-сон билан рўйхатга олинган Низом билан белгиланган. Бўшаётган маблағларни мақсадли вазифаларни бажаришга йўналтириш шарти билан солиқлар ва божхона имтиёзларининг бухгалтерлик ҳисоби 8840 – “Мақсадли ишлатиладиган солиқ имтиёзлари” ҳисобварағида, берилган солиқлар ва божхона имтиёзларининг турлари бўйича юритилади.

Бўшаётган маблағларни мақсадли вазифаларни бажаришга йўналтириш шарти билан ягона солиқ тўлови бўйича имтиёзларнинг бухгалтерлик ҳисобида акс эттириш тартиби қуйидагича бўлади: 

Для применения данной льготы законодательством не предусмотрено предоставление в ОГНС заявления о её применении.

Порядок применения льгот, предоставленных согласно ПП-2687 от 21.12.2016г., регулируется Положением, зарегистрированным МЮ N 2885 от 16.05.2017 г. (далее Положение).

По Положению малые предприятия, специализирующиеся на выпуске непродовольственных потребительских товаров текстильной и швейно-трикотажной отрасли, освобождены от уплаты ЕНП согласно Перечню (прил.№1 к Положению). К таковым относятся предприятия, у которых доля выручки от производства этих товаров в общем объеме реализации составляет не менее 60 процентов по итогам отчетного периода.

Данная льгота является нецелевой. Льготу можно применять с 01.01.2017 г. до 01.01.2020 г.

Предприятия, воспользовавшиеся льготами, представляют в ОГНС одновременно с представлением налоговой отчетности по итогам года справку-расчет по установленной форме (прил.№2 к Положению) для подтверждения факта специализации на выпуске непродовольственных потребительских товаров текстильной и швейно-трикотажной отрасли, по которым предоставлены льготы.

Положением не предусмотрено предоставление заявления о применении льготы в ОГНС.

Таким образом, если ваше предприятие соответствует установленным Положением критериям для применения льгот, оно вправе применить льготу с начала 2017 года без подачи заявления в ОГНС. В свою очередь, ОГНС не вправе отказать в принятии уточненного расчета ЕНП за 1 и 2 квартал 2017г. (ст.46 НК).

В случае разногласий по данному вопросу вы вправе в установленном законодательством порядке, обратиться в вышестоящий налоговый орган либо непосредственно в суд.

Нет, льгота по ЕНП, предоставленная ПП-2687 от 21.12.2016г., не является целевой. Предприятие при соответствии всем условиям для её применения полностью освобождается от уплаты ЕНП, в том числе по прочим доходам.

Постановлением Президента ПП-2687 от 21.12.2016г. предоставлен ряд льгот по налогам и таможенным платежам. Их применение осуществляется согласно Положения (рег. МЮ N 2885 от 16.05.2017 г., далее - Положение).

В части ЕНП: микрофирмы и малые предприятия, специализирующиеся на выпуске потребительских товаров текстильной и швейно-трикотажной отрасли (Прил.№1 к Положению)  полностью освобождены от уплаты ЕНП. К таковым относятся предприятия, у которых доля выручки от производства этих товаров в общем объеме реализации составляет не менее 60% по итогам отчетного периода.

Если продукция вашего предприятия входит в перечень товаров, для которых предусмотрена данная льгота, и выручка от их реализации за отчетный период составляет в общем объеме выручки не менее 60%, вы можете применить льготу по ЕНП на все доходы предприятия, в том числе и на прочие.

О данной льготе дополнительно можете прочитать здесь:

http://vopros.norma.uz/question/9236

Вазирлар Маҳкамасининг 2012 йил 2 июлдаги 190-сон қарори билан тасдиқланган “Дала шароитларидаги ишларда банд бўлган ходимларга дала устамаси тўлаш тартиби тўғрисида”ги Низом дала шароитларида геология-қидирув, топография-геодезия, лойиҳа-изланиш, илмий-тадқиқот ишларини ҳамда бошқа ишларни бажарадиган ташкилотлар (корхоналар) ходимларига дала устамаси тўлашнинг умумий тартибини ва миқдорларини белгилайди. Ўз ходимларига дала устамаси тўлаш ҳуқуқига эга бўлган ташкилотлар рўйхати мансублиги бўйича вазирликлар ва идоралар томонидан, вазирликлар ва идоралар таркибига кирмайдиган ташкилотлар (корхоналар) томонидан эса - мустақил равишда Меҳнат ва аҳолини ижтимоий муҳофаза қилиш вазирлиги билан келишган ҳолда тасдиқланади.

Қурилиш-монтаж ва ишга тушириш-созлаш ишлари билан шуғулланадиган корхоналар ишчиларнинг барча харажатларини компенсация қилиш учун АВ томонидан 28.11.1998 йилда 551-сон билан рўйхатдан ўтказилган “Олисда жойлашган ва алоҳида муҳим объектларда қурилиш-монтаж ишларини бажаришда вахта усули ҳақида”ги Низомга амал қилишлари мақсадга мувофиқдир. Ушбу Низом ишлаб чиқаришда вахта усулида меҳнатни ташкил қилиш, меҳнат ва дам олиш режимини, иш вақтини ҳисобга олишни, шунингдек вахта усулида ишловчи ходимлар меҳнатига ҳақ тўлаш тартибини белгилайди.

Вахта усули ишларни ташкил этишнинг шундай шаклики, бунда смена (вахта) ходимлари белгиланган жадвалларга кўра доимий яшаш жойидан анча олисдаги ишлаб чиқариш объектлари (участкалари)га мунтазам равишда етказиладилар.

Ушбу усул ходимларнинг ҳар куни доимий яшаш жойига қайтишини таъминлаш мумкин бўлмаганда, ишни одатдаги усуллар билан бажариш мақсадга мувофиқ бўлмаса, шунингдек тегишли меҳнат ресурслари билан таъминланмаган, аҳолиси сийрак ва олисдаги туманларда ишлаб чиқариш ҳамда ижтимоий мақсаддаги объектлар қурилиши муддатларини қисқартириш учун қўлланади.

Мазкур Низомда ходимни вахтага юбориш хизмат сафари ҳисобланмаслиги назарда тутилган. Вахта вақти бўлиб объект жойлашган жойдаги ишларни бажариш ва сменалар ўртасидаги дам олиш даврлари ҳисобланади

Вахта усулини қўллаш билан боғлиқ харажатлар ЎзР ВМнинг  05.02.1999 йилдаги 54-сон қарори билан тасдиқланган “Маҳсулот (ишлар, хизматлар)ни ишлаб чиқариш ва сотиш харажатларининг таркиби ҳамда молиявий натижаларни шакллантириш тартиби тўғрисида”ги Низомга мувофиқ ҳисобга олиниши лозим.

Ишларни вахта усулида амалга ошириш билан боғлиқ қўшимча харажатлар объект қурилиши учун шартнома қийматини белгилашда тарафлар қарорига биноан шартнома қиймати таркибида ҳисобга олиниши лозим,  вахта усулида ишлайдиган жамоаларга хизмат кўрсатадиган ижтимоий-маиший мақсаддаги корхоналарнинг қўшимча харажатларини қоплаш учун маблағлар ҳам худди шундай тартибда кўзда тутилади.

 Бухгалтерия ҳисоби

Вахта даврида ходимлар ишларни ишлаб чиқариш жойларида бўлган ҳар бир календарь кун учун, шунингдек корхона жойлашган ердан (йиғилиш пункти) иш жойига ва орқага қайтишда ҳақиқатда йўлда бўлган кунлар учун уларнинг иш ҳақига вахта усулида ишлаганлик учун устама тўланади. Бунда  ишларнинг кўчма хусусияти учун компенсациянинг бошқа турлари ҳамда дала устамаси тўланмайди.

Иш ҳақига устама миқдори жамоа шартномаси билан белгиланади, бироқ энг кам иш ҳақидан кам бўлмаслиги лозим.

Вахта усулида ишларни бажарганлик учун устама суммасини ҳисоблаб чиқаришда ходимнинг ҳақиқатда вахтада бўлган кунларидан келиб чиқиб қуйидаги тартибда аниқланади:

-меҳнатга вақтбай ҳақ тўлаш усулида – ойлик маош шу ойнинг календарь кунлари сонига бўлинади. Олинган бир кунлик ставка ҳақиқатда вахтада ишлаган ва йўлда бўлган кунлари сонига кўпайтирилади ва ушбу суммадан белгиланган миқдордаги устама аниқланади;

-меҳнатга ишбай ҳақ тўлаш усулида  - ҳақиқатда бажарилган иш ҳажмлари бўйича ойлик иш ҳақи ойнинг календарь кунлари сонига бўлинади. Кейин ҳисоб-китоб ойлик маоши тўланадиган ходимлар учун кўзда тутилган тартибда амалга оширилади.

Белгиланган нормалар доирасида вахта усулида ишларни бажарганлик учун устамалар ходимнинг даромади ҳисобланмайди ва жисмоний шахслар даромадидан олинадиган солиқ (Солиқ кодексининг 171-моддаси иккинчи қисмининг 8-банди), ягона ижтимоий тўлов ва фуқароларнинг суғурта бадаллари (Солиқ кодексининг 306 ва 307-моддалари) солинмайди.

Белгиланган нормалардан ошиқча тўланадиган устамалар жисмоний шахслар даромадидан олинадиган солиқ (Солиқ кодексининг 174-моддаси 5-банди), ягона ижтимоий тўлов ва фуқароларнинг суғурта бадаллари солинадиган ходимнинг меҳнатга ҳақ тўлаш тарзидаги даромади деб эътироф этилади.

Фойда солиғини тўловчиларда меъёр доирасидаги устамалар суммаси чегириладиган меҳнатга ҳақ тўлаш харажатларига киради (Солиқ кодексининг 143-моддаси 6-банди “е”кичик банди), нормадан ошган сумма эса чегирилмайдиган харажатлар ҳисобланади (Солиқ кодексининг 147-моддаси 27-банди).

Ўтказмалар:

В данной ситуации можно заключить трехсторонний договор на оказание адвокатских услуг  между адвокатской фирмой (исполнитель), вашим работником (заказчик) и вашим предприятием (плательщиком).

В Вашей ситуации расходы предприятия погашаются из заработной платы работника, поэтому у работника дохода не возникает.

На основании заявления сотрудника об оплате организацией за адвокатские услуги, предлагаем с сотрудником заключить договор финансового займа на стоимость услуг и из заработной платы сотрудника ежемесячно удерживать определенные суммы денежных средств в счет погашения предоставленной оплаты за адвокатские услуги. Условия предоставления займа, порядок перечисления средств за адвокатские услуги, а также возврата (погашения) займа работником устанавливаются по соглашению между работодателем и работником и указываются в данном  договоре. При заключении договора, определении его условий необходимо руководствоваться положениями статей 353-385, 732-742 Гражданского кодекса (далее - ГК). Руководствуясь частью первой статьи 734 ГК, следует отразить в договоре условия, определяющие характер денежного займа: платный, то есть с начислением и уплатой процентов за пользование заемными средствами, или бесплатный, то есть без начисления процентов.

Также целесообразно в договоре определить срок его действия (срок займа - месяц, квартал, полгода, один год и т.д.), по истечении которого заемщик обязан возвратить займодавцу основную сумму долга (часть первая статьи 735 ГК), а также уплатить проценты, если это предусмотрено договором (часть третья статьи 734 ГК).

 Надо учитывать, сумма удержания из заработной платы не может превышать пятидесяти процентов причитающейся работнику оплаты труда (статья 164 ТК).

 В бухгалтерском учете предоставление займа работнику, перечисление средств на оплату адвокатских услуг, а также удержания, производимые по договору займа из заработной платы, оформляются следующими проводками:

Виды  отпусков, порядок предоставления и исчисление продолжительности отпусков определяются согласно статьям 133-152 ТК. В статье 148 ТК указано, что за период ежегодных отпусков работнику гарантируется оплата в размере не ниже среднего заработка.

Расчет средней заработной платы для оплаты отпусков производится в соответствии с приложением N 6 к Постановлению КМ РУз от 11.03.1997 г. N 133.

Берется должностной оклад, установленный работнику на день расчета, и к нему прибавляется 1/12 части суммы, превышающей оклад в расчетном периоде. При этом под суммой превышения подразумеваются выплаты, произведенные сверх оклада (не сам оклад), на которые начисляются взносы по социальному страхованию, например, премии, доплаты за сверхурочное время работы, на питание и проезд и т.д.

Продолжительность отпуска исчисляется в рабочих днях по календарю из расчета 6-дневной рабочей недели. В дни отпуска не включаются воскресные и праздничные дни (статья 139 Трудового кодекса). Но при расчете его продолжительности суббота считается рабочим днем. Это положение относится и к предприятиям, на которых установлена 5-дневная рабочая неделя. При расчете сумм для оплаты отпусков или выплаты компенсации за неиспользованный отпуск в расчете на шестидневную неделю среднемесячная продолжительность рабочего месяца принимается в размере 25,4 дня.

Пример:

Работнику предприятия предоставлен очередной ежегодный отпуск с 1 марта 2016 г. сроком на 24 рабочих дня (15 дней основного и 9 дополнительного). Заработок за 12 календарных месяцев, предшествующих уходу в трудовой отпуск в марте 2016 г.:

Оклад согласно штатному расписанию на день расчета - 780000 сум.

В последней колонке показаны суммы, на которые начисляются страховые взносы (премии, доплата на питание и т.д.)

Как рассчитать сумму отпускных?

 За основу для определения суммы отпускных принимается среднемесячная заработная плата работника, которая рассчитывается согласно пункту 1 Порядка исчисления среднемесячной заработной платы, утвержденного Постановлением КМ РУз от 11.03.1997 г. N 133.

Среднемесячная заработная плата работника в данной ситуации составит:

780000 + 975000 / 12 = 861250 сум,

где:

780000 – оклад согласно штатному расписанию,

975000 – выплаты, произведенные сверх оклада,

12 - месяцы.

При расчете сумм для оплаты отпусков в расчете на шестидневную неделю среднемесячная продолжительность рабочего месяца принимается в размере 25,4 дня.

Сумма отпускных, начисленных работнику, составит 813779,53 сум (861250 / 25,4 х 24).

Месячная оплата труда работника, выполнившего полностью определенные на этот период нормы труда и трудовые обязанности, не может быть ниже установленного законодательством минимального размера оплаты труда. С 1 января 2012 г. размер оплаты труда во всех организациях республики не может быть ниже 1-го разряда по Единой тарифной сетке по оплате труда (пункт 4 Постановления Президента РУз от 30.12.2011 г. N ПП-1675). В минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты, надбавки, поощрительные выплаты, повышенная оплата при отклонении от нормального рабочего времени, а также выплаты по районным коэффициентам.

При минимальной заработной плате 130 240 сум (с 1.09.2015 г.) и тарифном коэффициенте 2,476 (1-й разряд по ЕТС) минимальный размер оплаты труда составляет 322 474,24 сум. Ограничений по максимальному размеру оплаты труда нет.

Повременная форма оплаты труда предполагает учет отработанного времени, соответственно, оплате подлежит проработанное время на основе тарифной ставки. В зависимости от единицы учета проработанного времени применяются часовые, дневные и месячные тарифные ставки. Конечный заработок работника, труд которого оплачивается на основе часовой или дневной тарифной ставки, зависит от числа рабочих часов или дней, отработанных в учетном периоде

При суммированном учете рабочего времени нормальное число рабочих часов за учетный период определяется из расчета нормы рабочего времени, установленной для соответствующей группы работников. При расчете нормального рабочего времени учетного периода исключаются приходящиеся на этот период дни по графику или распорядку, в течение которых работник был освобожден от выполнения трудовых обязанностей в связи с временной нетрудоспособностью, ежегодным трудовым отпуском, выполнением государственных или общественных обязанностей. Дело в том, что рабочим считается время, в течение которого сотрудник исходя из правил внутреннего трудового распорядка (графика работы) и условий трудового договора должен исполнять трудовые обязанности. Время отпуска, например, не относится к рабочему времени, а является временем отдыха (статья 150 ТК). Периоды неисполнения работником своих трудовых обязанностей (отсутствия на рабочем месте) по уважительным причинам не должны им отрабатываться. Соответственно, такие периоды должны уменьшать норму рабочего времени, которую необходимо отработать в учетном периоде.

В вашем примере, в феврале нормальное число рабочих часов составляет 104 часа, из них приходится на отпуск согласно графику отпусков 80 часов. Соответственно, для данного работника нормативное время в феврале по графику сменности составляет 24 часов. В феврале он отработал 8 часов, при этом возникает 16 часов недоработки.

Расчет заработной платы за февраль:

Оплата труда за час составляет 961,54 сум (100 000 сум/104 часа=961,54сум/час)

Размер зарплаты равен 7692,30 сум (8*961,54=7692,30)

Порядок расчета отпускных сумм таков:

- определяется заработная плата по тарифу (должностной оклад) на дату расчета;

- суммируются выплаты сверх тарифа (должностного оклада) за 12 месяцев (работающим первый год - за отработанные месяцы). К ним относятся сдельный  приработок, премии,  доплаты,  надбавки  и  другие  выплаты,  на которые начисляются взносы по социальному страхованию (Приложение № 6 к ПКМ № 133 от 11.03.1997г.);

- рассчитывается среднемесячная заработная плата суммированием тарифной ставки (должностного оклада) и 1/12 надтарифной части;

- определяется среднедневной заработок делением среднемесячной заработной платы на 25,4;

- рассчитывается сумма отпускных умножением среднедневного заработка на количество рабочих дней отпуска.

Отпускные облагаются налогом на доходы физических лиц, с них производится удержание обязательных страховых взносов и начисляется единый социальный платеж.

С суммы отпускных в установленном порядке отчисляется 1 % на индивидуальные накопительные пенсионные счета (ИНПС) работников за счет суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемой в бюджет.

Стоимость питания  работников относится к компенсационным выплатам (статья 174 НК), включаемым в доходы в виде оплаты труда (статья 172 НК), которые, в свою очередь, облагаются налогом на доходы физических лиц у источника выплаты (статья 184 НК), а также  ЕСП и страховыми  взносами (статья 306  НК).

Командированному сотруднику же питание за время пребывания в командировке и нахождения в пути возмещается за счет суточных.

Поскольку суточные предполагают в том числе и возмещение расходов на питание во время командировки, то логично было бы выплачивать компенсацию питания только за дни пребывания работника на месте постоянной работы, определив это в коллективном договоре или другом внутреннем локальном акте предприятия.

Если вы считаете, что сумма суточных по установленной норме недостаточна, то вы  вправе выплачивать суточные сверх установленных законодательством норм.

В целях налогообложения суточные:

в пределах нормы - не рассматриваются в качестве дохода работника и не облагаются налогом на доходы физических лиц, единым социальным платежом и страховыми взносами;

сверх нормы - относятся к компенсационным выплатам по пункту 9 статьи 174 Налогового кодекса, облагаются НДФЛ, ЕСП и страховыми взносами.

Расчеты с командированными работниками осуществляются в соответствии с:

- Инструкцией "О служебных командировках в пределах Республики Узбекистан", зарегистрированной МЮ 29.08.2003 г. N 1268;

- Положением о порядке выдачи средств на командировочные расходы при командировках работников министерств, ведомств, предприятий и организаций за пределы Республики Узбекистан (Приложение к Приказу МФ от 19.10.2015 г. N 92, зарегистрированному МЮ 19.11.2015 г. N 2730).