Солиқ кодексининг 32-моддасига мувофиқ солиқ тўловчилар ўзларининг солиқ мажбуриятларини ўз вақтида ва тўлиқ ҳажмда бажаришлари шарт.

Солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларни тўлаш мажбурияти деганда маълум бир солиқни ёки мажбурий тўловни қонунчиликда белгиланган муддатларда тўлаш тушунилади. Солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларни тўлаш бўйича бажарилмаган мажбуриятлари бўлган солиқ тўловчи ўзининг банк ҳисобварағида пул маблағлари мавжуд бўлишидан қатъи назар, солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларни ушбу Кодексда белгиланган тўлаш муддатидан кечиктирмай уларни хизмат кўрсатаётган банкка тўлаш учун тўлов топшириқномасини тақдим этиши шарт (Солиқ кодексининг 59-моддаси).

 Солиқлар ҳамда бошқа мажбурий тўловлар хўжалик юритувчи субъектлар томонидан электрон тўлов топшириқномаси асосида бевосита банк орқали (Банк – Клиент, Интернет-банкинг тизими воситасида) амалга оширилиши билан бир қаторда, шунингдек Ўзбекистон Республикасининг интерактив давлат хизматлари ягона портали ва Ўзбекистон Республикаси Давлат солиқ қўмитасининг расмий сайтида жойлашган солиқ тўловчиларнинг шахсий кабинети орқали ҳам амалга оширилиши мумкин (АВ томонидан 03.06.2013 й. 2465-сон билан рўйхатга олинган “Ўзбекистон Республикасида нақд пулсиз ҳисоб-китоблар тўғрисидаги Низом”нинг 30-банди).

Солиқ кодексининг 53-моддаси 5-қисми ва 2465-сон Низомнинг 32-бандига асосан солиқ тўловчининг ҳисобварағида маблағ бўлмаган тақдирда солиқлар ва бошқа мажбурий тўловлар бўйича тақдим этган тўлов топшириқномалари банк томонидан қабул қилинади, "Муддатида тўланмаган ҳисоб-китоб ҳужжатлари" (2-картотека) 90963 баланс ҳисобварағига жойлаштирилади ҳамда маблағларнинг келиб тушишига қараб қонун ҳужжатларида белгиланган тартибда тўланади.

Солиқ мажбуриятлари бўлмаган ҳолатда солиқ тўловига тўлов топшириқномасининг 2-картотекага жойлаштирилиши молиявий ёки маъмурий жавобгарликка олиб келмайди. Ушбу ҳолатда картотекага жойлаштирилган тўлов топшириқномасини қайтартириб олиш ёки солиқлар бўйича аванс сифатида тўлов амалга оширилиши учун қолдириш мумкин. Айтиб ўтиш керакки, корхона мустақил равишда 2-картотекадан солиқ тўловига тўлов топшириқномасини қайтариб ололмайди. Уни қайтариб олиш учун ДСИ билан текшириш далолатномаси (акт сверки) тузиш, унга кўра солиқлар бўйича қарздорлик мавжуд бўлмаса, ДСИнинг ёзма рухсатини банкка тақдим этиш керак бўлади.

Да, уплата юридическим лицом НДФЛ в районную налоговую инспекцию по месту прописки арендодателя – физического лица является ошибкой.

Для начала отметим, что доход от сдачи имущества в аренду относится к имущественным доходам физического лица – арендодателя (статья 176 НК) и облагается по установленной минимальной ставке налога на доходы физических лиц (НДФЛ) (статья 181 НК). Обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога с доходов от сдачи имущества в аренду возлагается на источника их выплаты, то есть на  предприятие (статья 184 НК). В данном случае предприятие выступает в качестве налогового агента. Согласно определению, приведенному в статье 13 НК, налоговым агентом является лицо, на которое в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет и государственные целевые фонды налогов и других обязательных платежей.

Согласно статье 79 НК постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется:

- юридическим лицом – резидентом РУз - в органе государственной налоговой службы по месту его нахождения (почтовому адресу);

- физическим лицом – резидентом РУз - в органе государственной налоговой службы по месту его жительства.

Так как предприятие является налоговым агентом, оно обязано исчисленную сумму НДФЛ уплатить в ГНИ по месту своего нахождения, как и в случае, когда предприятие исчисляет НДФЛ с оплаты труда своих работников и уплачивает его в ГНИ по месту своего нахождения, а не по месту прописки работников.  

Органы государственной налоговой службы ведут учет поступлений в бюджет и государственные целевые фонды путем отражения в лицевой карточке налогоплательщика начисленных и уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей, а также пени и штрафов (часть 3 статьи 69 НК). Уплаченные вашим предприятием суммы НДФЛ, в том числе и по имущественным доходам физических лиц, должны отразиться в его карточке лицевого счета. Если же НДФЛ уплачивался в другую налоговую инспекцию, он не будет отражен в вашей карточке лицевого счета, и данное обстоятельство может быть расценено как неуплата налога.

Исходя из ситуации, рекомендуем вам обратиться с письменным заявлением о переброске всей суммы НДФЛ по доходам от аренды, уплаченной в ГНИ по месту прописки арендодателя, на расчетный счет для уплаты НДФЛ в ГНИ по месту учета предприятия.

Сизнинг корхонангиз асосий фаолияти тури - халқ истеъмол молларини олиш ва сотишда воситачилик хизматини кўрсатиш (ХХТУТ 71500), ходимлар сони бўйича эса – йирик корхона ҳисобланади (ВМ 11.10.2003 й. 439-сон Қарори билан рўйхатга олинган  "Кичик тадбиркорлик (бизнес) субъектларига тегишли бўлган корхоналар ва ташкилотлар классификацияси"). Шунинг учун сизнинг корхонангиз умумбелгиланган солиқларни тўлаши керак, бунда ЯСТдан аванс тўловлари тўланмайди. Кўмир брикетларини ишлаб чиқарувчилар ҳудудий дистрибьюторлик марказлари билан  улар орқали бюджет ташкилотларига кўмир етказиб бериш учун воситачилик шартномасини тузадилар (ЎзР ВМ 02.07.2015 й. 177-сон Қарорига 5-Илова “ Бюджет ташкилотлари томонидан бюджет маблағлари ҳисобига харид қилинадиган кўмир ва кўмир брикетларини сотиш, етказиб бериш, ташиш, қабул қилиш ва сақлаш тартиби тўғрисидаги Низом ”нинг 10-банди).

Солиқ кодексининг 350-моддасига мувофиқ воситачи, ишончли вакил томонидан воситачилик шартномаси бўйича товарларни реализация қилиш савдо фаолияти сифатида қаралмайди. Яъни, сизнинг корхонангиз орқали бюджет ташкилотларига кўмир маҳсулотларининг сотилиши савдо фаолияти эмас, балки воситачилик хизматлари дея баҳоланади.

2015 йил якунларига кўра корхонангиз йирик воситачилик корхонаси бўлганлиги сабабли сиз давлат солиқ хизмати органларига 2015 йил учун йиллик молиявий ҳисобот тақдим этиш муддатидан кечиктирмай ёзма билдириш асосида 2015 ҳисобот йили учун умумбелгиланган солиқлар бўйича ҳисоб-китоблар асосида ягона солиқ тўлови юзасидан қайта ҳисоб-китобни амалга оширишингиз лозим эди. Бунда умумбелгиланган солиқлар суммаси ҳисобланган ягона солиқ тўлови суммасидан ошиб кетган тақдирда ошган сумма бюджетга тўланиши лозим. Ҳисобланган ягона солиқ тўлови суммаси умумбелгиланган солиқлар суммасидан ошиб кетган тақдирда, бюджет билан қайта ҳисоб-китоблар амалга оширилмайди (Солиқ кодексининг 350, 351-моддалари).

 Агар корхонангизнинг асосий фаолият тури – воситачилик бўлса, ва бунда ходимлар сонига кўра йирик корхоналар сирасига кирсангиз, сизга кейинги ҳисобот даври (чорак) дан бошлаб ягона солиқ тўловидан воз кечиб, умумбелгиланган солиқлар тўловига ўтишингизни маслаҳат берамиз. Бунинг учун ҳисобот даври (чорак) тугагач 10 кун давомида давлат солиқ хизмати органларини умумбелгиланган солиқлар тўловига ўтишингиз ҳақида белгиланган шаклда ёзма равишда хабардор этишингиз керак. Юқорида айтилганидек, умумбелгиланган солиқларни тўловчилар ЯСТдан аванс тўловларини тўламайдилар.

Агар корхона умумбелгиланган солиқлар ва мажбурий тўловлар бўйича ҳисоботларни тақдим этса, уч кун муддатда давлат солиқ хизмати органлари тижорат банкларига улгуржи савдо корхоналарига тааллуқли бўлмаган ва Улгуржи савдо корхоналари томонидан ягона солиқ тўловини бўнак тўловларини ҳисобга олган ҳолда тўлаш тартиби тўғрисидаги Низом (АВ томонидан 14.01.2010 й. 2065-сон билан рўйхатга олинган) нормалари тадбиқ қилинмайдиган корхоналарнинг рўйхатини юборадилар.

Агар 2016 йил якунига кўра корхонангизнинг асосий фаолият тури улгуржи савдо фаолияти бўлса, у ҳолда ходимлар сонидан қатъий наза ЯСТ бўйича аванс тўловлари тўланиши сақлаб қолинади.

Давлат солиқ хизмати органлари, божхона органлари ҳамда зиммасига солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларни ундириш вазифаси юклатилган бошқа давлат органлари ҳамда ташкилотлари бюджетга ва давлат мақсадли жамғармаларига тушумлар ҳисобини юритиши керак. Тушумлар ҳисоби солиқ тўловчининг шахсий карточкасида солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларнинг, шунингдек пеня ва жарималарнинг ҳисобланган ҳамда тўланган суммаларини акс эттириш орқали юритилади (Солиқ кодексининг 69-моддаси).

Солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларга пеня ҳисоблаш тартиби тўғрисида Низомнинг (АВ 09.10.2007 й. 1724-сон билан рўйхатга олинган) 3-бандига мувофиқ, солиқ тўловчининг шахсий карточкаларида ҳар бир солиқлар ва бошқа мажбурий тўловлари, жисмоний шахслар даромад солиғи бундан истисно, бўйича барча операциялар қолдиқ суммалари акс этттирилган ҳолда операциялар амалга оширилган (солиқ тўловчининг шахсий карточкаларида ёзувларни юритиш) санага ёзилади. Шу тариқа, солиқ тўловчининг шахсий карточкасида кўрсатилган ЖШДСдан ташқари барча ҳисобланган солиқ суммалари солиқ ҳисоботида акс эттирилган суммалар билан тўғри келади.ЖШДСнинг тўлаш муддати даромадларни тўлаш пайти бўлгани учун (Солиқ кодексининг 188-моддаси) шахсий карточкада “тўлаш учун ҳисобланди” устунида ЖШДС суммасига нисбатан фоиз ҳисобида ҳисобланган ва тўланиши керак бўлган ЖШДС акс эттирилади.Ушбу фоиз аниқ бир санада жисмоний шахсларга ҳақиқатда тўланган даромадларнинг ўша санада тўланиши керак бўлган умумий даромадлари суммасига нисбатан аниқланади.

Мисол        

Айтайлик, 31 январда ЖШДС ва суғурта бадалларини айириб ташлаганда 10 000 000 сўм иш ҳақи ҳисобланди. Даромад солиғи ШЖБПЖ бадалларни айириб ташлаганда 1 000 000 сўмга тенг. Худди шу куннинг ўзида тўланиши керак бўлган иш ҳақининг 50%и , яъни 5 000 000 сўм ходимларнинг пластик карточкаларига ўтказилди, шунингдек, ЖШДС суммаси тўлиқ ҳажмда, яъни 1 000 000 сўм миқдорида бюджетга тўланди. 5 февралда эса қолган иш ҳақи суммаси (5 000 000 сўм) ходимларга нақд пулда тўланди.

Дастлаб иш ҳақининг 50%и тўланганлиги сабабли тўланиши керак бўлган солиқ суммаси ҳам худди шу нисбатда аниқланади, яъни умумий ҳисобланган солиқ суммасининг 50%и (1 000 000*50%= 500 000 сўм). Мос равишда, солиқнинг қолган қисми иш ҳақининг иккинчи қисмини тўлаш санасида“ тўлаш учун ҳисобланди” устунида акс эттирилади.

Ушбу шахсий карточкани тўлдиришнинг ушбу хусусиятини билган ҳолда сиз солиқ хизмати органлари билан ЖШДС суммасини қийинчиликсиз солиштириб текшириб кўришингиз мумкин.

Ҳақиқатдан, Солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларга пеня ҳисоблаш тартиби тўғрисида Низом (АВ 09.10.2007 й. 1724-сон) билан белгиланганки, солиқ қарзи суммасининг солиқларнинг ортиқча тўланган сумма миқдорига тенг қисмига пеня ҳисобланмайди. Бунда, келтирилган мисоллардан кўриниб турибдики, ортиқча тўланган суммалар ва қарзлар барча солиқ турларининг йиғиндисига нисбатан олинади.

Солиқлар ва бошқа мажбурий тўловлар бўйича ортиқча тўланган суммалар мавжудлиги давлат солиқ хизмати органлари томонидан тасдиқланиши лозим.

Бугунги кунда солиқларни ҳисобини юритувчи электрон дастурда ушбу норма ишламаяпти.

Шунинг учун давлат солиқ хизмати органлари томонидан солиқлар ва бошқа мажбурий тўловлар бўйича ортиқча тўланган суммалар мавжудлиги тўғрисида тасдиқнома (солиқлар бўйича далолатнома) олишни ва уни илова қилган ҳолда ёзма равишда солиқларга ҳисобланган пеняларга тўғирлашлар киритиш тўғрисида солиқ хизмати органларига мурожаат қилишингизни маслаҳат берамиз. Бу ҳолатда сизнинг инспекторингиз мустақил равишда электрон дастурда ҳисобланган пеняларга тўғирлашлар киритади.

На сумму налоговой задолженности, равной излишне уплаченным налогоплательщиком суммам, пеня не начисляется (ст.120 НК). Наличие излишне уплаченной суммы налога и других обязательных платежей должно быть подтверждено органами государственной налоговой службы (п.5 рег. МЮ N 1724 от 09.10.2007 г.).

Излишне уплаченная сумма - положительная разница между уплаченной и начисленной к уплате суммой налогов и других обязательных платежей (ст.56 НК).

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в первую очередь в счет погашения пени и штрафов по данному виду налога.

В вашей ситуации учет и контроль налога на имущество ведется в лицевых карточках двух районов. Поэтому, не смотря на то, что зачет в счет погашения пени по данному налогу должен производиться ОГНС самостоятельно без подачи заявления со стороны налогоплательщика (ч. 3 ст.56 НК), вам необходимо оформить акт сверки с Яшнабадской ГНИ, в котором будут отражены суммы и период переплаты. После этого вам нужно подать заявление в Мирабадскую ГНИ о зачете переплаты и приложить к нему данный акт сверки.

ОГНС обязан представить финансовым органам заключение о проведении зачета в трехдневный срок с даты подачи налогоплательщиком письменного заявления (ч.4 ст.56 НК).

При предоставления данного документа ОГНС Мирабадского района должен внести соответствующие корректирующие записи в лицевую карточку налогоплательщика по налогу на имущество. Зачет излишне уплаченной суммы налога производится в течение десяти рабочих дней с даты представления финансовым органом заключения о проведении зачета.

Так как в вашем случае налог был возвращен, то с момента возврата суммы переплаты на ваш расчетный счет до даты уплаты налога в Мирабадской ГНИ будет начислена пеня, если нет переплаты по другим видам налогов и обязательных платежей, покрывающей сумму задолженности.

Нет, во время приостановления предпринимательской деятельности вашим предприятием в связи с его перепрофилированием, оно не освобождается от налоговых обязательств в соответствии с законодательством.

Налоговое обязательство юридического лица прекращается только в двух случаях (ст.37 НК):

а) после его ликвидации;

б) после его реорганизации путем присоединения (в отношении присоединившегося юридического лица), слияния, разделения и преобразования.

 Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика, возникающее в соответствии с налоговым законодательством (ст.34 НК).

Предприятие во исполнение налогового обязательства обязано определять и вести учет объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением и своевременно и в полном размере уплачивать налоги и другие обязательные платежи.

Несмотря на отсутствие деятельности, как минимум директору необходимо начислять заработную плату в зависимости от количества отработанных дней из расчета не ниже минимальной месячной оплаты труда. Соответственно, возникает налогооблагаемая база по единому социальному платежу и другим налогам и отчислениям с заработной платы сотрудника (ов).

В данном случае, также нужно иметь в виду, что ЕСП рассчитывается и уплачивается с учетом его минимального размера (рег. МЮ №2095 от 13.04.2010 г.).

 Хотя предприятие не освобождено от начисления и уплаты налогов и обязательных платежей, оно имеет право переноса уплаты на более поздний срок с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности, получив отсрочку и (или) рассрочку уплаты налоговой задолженности (ст.54 НК).Она предоставляется в целях оказания государственной поддержки предприятиям, имеющим временные финансовые затруднения.

Отсрочка и (или) рассрочка уплаты налоговой задолженности предоставляется Кабинетом Министров РУз или уполномоченным им органом на срок от 1 до 24 месяцев в порядке, установленном законодательством (рег.МЮ №1442 от 14.01.2005г.).

1.Особенности перехода на общеустановленную систему налогообложения установлены в статье 351 НК.

С момента перехода на уплату общеустановленных налогов ваша организация обязана уплачивать налоги и обязательные платежи в соответствии со статьей 23 НК.

При этом необходимо учесть следующие моменты:

По налогу на добавленную стоимость:

• по имуществу, приобретаемому для передачи в лизинг, сумма НДС зачету не подлежит (п.1 ст.219 НК),соответственно, она включается в покупную стоимость объекта лизинга;
• предоставление услуг по договору финансовой аренды (лизинга) в части процентного дохода арендодателя (лизингодателя) освобождается от НДС (п.13 ст.209 НК);
• если при передаче имущества в лизинг образуется положительная разница между стоимостью выбывающего актива и его балансовой (остаточной) стоимостью, то она подлежит обложению НДС (ч.8 ст. 204 НК).
• возмещение стоимости объекта в виде части арендного (лизингового) платежа, получаемого арендодателем (лизингодателем) не является оборотом по реализации (п.12 ч.2 ст. 199 НК).

В случае наличия прибыли предприятие уплачивает налог на прибыль (раздел V НК), а с чистой прибыли (после вычета налога на прибыль), налог на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры (раздел XIII НК).

При наличии налогооблагаемого имущества предприятие должно будет платить налог на имущество в порядке, установленном главой 47 НК. 

Как малое предприятие, вы не являетесь плательщиками  обязательных отчислений в целевые фонды[i], так как не производите подакцизную продукцию и не добываете полезные ископаемые, облагаемые налогом за пользование недрами.

Независимо от выбранной системы налогообложения ваше предприятие должно уплачивать налоги и обязательные платежи, связанные с начислением и выплатой доходов своим работникам. Такие как НДФЛ, страховые взносы (как налоговый агент), ЕСП.

Кроме того, при наличии в компании соответствующих объектов налогообложения, могут возникнуть обязательства по уплате и других видов налогов и обязательных платежей, перечень которых приведен в статье 23 НК.

Важно:

Если по окончании года ваше предприятие по критерию численности окажется крупным, нужно будет сдать перерасчет по ЕНП за 1 и 2 квартал 2017г. на основании расчетов по общеустановленным налогам. При превышении суммы общеустановленных налогов над начисленной суммой ЕНП сумма превышения подлежит уплате в бюджет.

2. Текущие платежи предусмотрены по следующим налогам:

•  Налог на прибыль юридических лиц;
•  Налог на благоустройство и развитие социальной инфраструктуры;
•  Налог на имущество юридических лиц.

В течение третьего квартала вам не нужно уплачивать текущие платежи по налогам на прибыль и благоустройство (ст. 354 НК). Первый платеж по этим налогам вам надо уплатить в октябре.

До 10 числа первого месяца каждого квартала в ОГНС представляются справки о суммах налогов на прибыль и благоустройство за текущий отчетный период, рассчитанных исходя из предполагаемой налогооблагаемой базы и установленной ставки налога.

Текущие платежи по налогам на прибыль и благоустройство уплачиваются не позднее 10 числа каждого месяца в размере одной третьей квартальной суммы соответствующего налога.

Они не уплачиваются, если налогооблагаемая база за отчетный период до двухсоткратного размера минимальной заработной платы (ст.164, 300 НК).

Справку о сумме налога на имущество вам необходимо представить в ОГНС не позднее тридцати дней с даты возникновения налогового обязательства (ст.271 НК), то есть в течение июля месяца. 

Текущие платежи по налогу на имущество малые предприятия уплачивают не позднее 25 числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой части годовой суммы налога.

[i] Обязательные отчисления в Республиканский дорожный фонд (ст. 316 НК), внебюджетный Пенсионный фонд (ст. 312 НК),а так же внебюджетный Фонд реконструкции, капитального ремонта и оснащения общеобразовательных школ, профессиональных колледжей, академических лицеев и медицинских учреждений (ст. 325-1 НК).

1.ЎзР норезиденти томонидан ЎзР ҳудудидан ташқарида ускунанинг эҳтиёт қисмларини таъмирлаш хизмати учун тўлов амалга оширилганда, тўловчи-ЎзР резидентида солиқ оқибати юзага келмайди.

ЭК-61 божхона режими деганда «Божхона ҳудудидан ташқарида қайта ишлаш экспорт божхона режими» тушунилади (АВ 06.04.2016 й. 2773-сон билан рўйхатга олинган Йўриқномага 3-илова).

Сиз келтирган маълумотга кўра, корхона норезидент корхонанинг хизматидан маълум сумма эвазига фойдаланган, яъни хизматлар импортини амалга оширган. Бунда корхонангиз норезидентга даромад тўлови манбаи сифатида қаралади.

Норезидентларнинг даромадларига солиқ солишнинг ўзига хос хусусиятлари СКнинг 155 ва 207-моддалари билан белгиланган.

Норезидентнинг доимий муассаса билан боғлиқ бўлмаган даромадларига мазкур даромадларни олиш билан боғлиқ харажатлар чегириб ташланмаган ҳолда тўлов манбаида солиқ солинади. Солиқ солинадиган даромадлар жумласига норезиденти томонидан ЎзР ҳудудида ишлар бажариш ва хизматлар кўрсатишдан олган даромадлари киритилади.

Ўзбекистон Республикаси ҳудудидан ташқарида бажарилган ишлар, кўрсатилган хизматлардан олинадиган даромадлар эса тўлов манбаида солиққа тортилмайди.

Шундан келиб чиқиб айтиш мумкинки, корхонангизга таъмирлаш хизматлари ЎзР норезиденти томонидан ЎзР ҳудудидан ташқарида амалга оширилгани учун корхонангизда даромад солиғини тўлов манбаида ушлаб қолиш бўйича солиқ мажбурияти юзага келмайди.

Импорт қилинган хизматларга ҳисобланадиган ҚҚС бўйича.

Ўзбекистон Республикаси норезиденти томонидан тақдим этилган ишлар, хизматлар, агар уларнинг реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси бўлса ва Солиқ кодексига мувофиқ уларга ҚҚС солиниши керак бўлса, ишларни, хизматларни олувчи Ўзбекистон Республикаси солиқ тўловчисининг солиқ солинадиган оборотидир (СКнинг 207-моддаси).

СКнинг 202-моддаси 4-бандида келтирилган рўйхатдаги ишларни, хизматларни сотиб олувчи фаолиятини ЎзР ҳудудида амалга ошираётган бўлса хизматлар реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси деб эътироф этилади (СКнинг 202-моддаси 4-банди). Ушбу хизматлар рўйхатига эҳтиёт қисмларни таъмирлаш хизмати киритилмаган. Шу сабабли, корхонангизда ушбу операцияда хизматларни импорт қилишда ҚҚСга тортилувчи оборот мавжуд эмас.

2.Объектни ишчи ҳолатида тутиб туриш ва ундан фойдаланишдан келгусида олинадиган иқтисодий фойданинг белгиланган бошланғич суммасини олиш учун амалга ошириладиган харажатлар улар дахлдор бўлган ҳисобот давридаги харажатлар таркибига киритилади (5-сон БҲМС 48-банди).

Ишлаб чиқаришдаги асосий воситаларни ишчи ҳолатида сақлаб туришга доир харажатлар (техник кўрикдан ўтказиш ва ҳолатини яхшилашга оид харажатлар) ҳамда ишлаб чиқаришдаги асосий воситаларнинг барча турдаги таъмирланишини (жорий, ўртача, капитал тарзда) ўтказиш харажатлари маҳсулот (ишлар, хизматлар)нинг ишлаб чиқариш таннархига киритилади.

Бунда бухгалтерия проводкалари қуйидагича бўлади:

Ускуна эҳтиёт қисмини таъмирлаш билан боғлиқ харажатларни ҳисобга олиш:

• Дт 0890"Бошқа капитал қўйилмалар"   Кт 6990 “Бошқа мажбуриятлар”;

Таъмирлаш ишлари учун ҳисоб-китоблар амалга оширилди (пул тўланди):

• Дт 6990 “Бошқа мажбуриятлар” Кт 5210 “Мамлакат ичидаги валюта счётлари”

Таъмирлаш харажатларини таннарх ҳисобига ҳисобдан чиқариш:

• Дт 2010 “Асосий ишлаб чиқариш”    Кт 0890 "Бошқа капитал қўйилмалар"

Агар эҳтиёт қисмни таъмирлаш натижасида асосий воситалардан фойдаланишдан келгусида иқтисодий фойда олиш ошса, ёки асосий воситаларнинг фаолият юритишининг дастлаб қабул қилинган меъёрий кўрсаткичлари (фойдали ишлатиш муддати, қуввати, қўллаш сифати ва ҳ.к.) яхшиланса (ошса), ушбу харажатлар уларнинг бошланғич қийматига киритилади (5-сон БҲМС 22, 23-бандлари).

Бунда бухгалтерия проводкалари қуйидагича бўлади:

Асосий воситанинг бошланғич қийматини ўзгаришини акс эттириш учун капитал қўйилмалар таркибига ўтказиш:

• Дт 0890 "Бошқа капитал қўйилмалар"  Кт 0100 “Асосий воситалар”

Ускуна эҳтиёт қисмини таъмирлаш билан боғлиқ харажатларни ҳисобга олиш:

• Дт 0890"Бошқа капитал қўйилмалар"   Кт 6990 “Бошқа мажбуриятлар” ;

Таъмирлаш ишлари учун ҳисоб-китоблар амалга оширилди (пул тўланди):

• Дт 6990 “Бошқа мажбуриятлар” Кт 5210 “Мамлакат ичидаги валюта счётлари”

Таъмирланган ускуна эҳтиёт қисм таъмирлаш харажатлари қиймати билан асосий воситалар таркибига ўтказилди:

• Дт “Асосий воситалар”    Кт 0890 "Бошқа капитал қўйилмалар"

Солиқ тўловчи сифатида юридик шахслар (ЎзР резидентлари) ўзлари жойлашган ердаги (почта манзилидаги) давлат солиқ хизмати органида ҳисобга қўйилади (СК 79-моддаси).

Солиқ ҳисоботи солиқ тўловчи ҳисобга қўйилган жойдаги давлат солиқ хизмати органига тақдим этилади (СКнинг 45-моддаси).

Агар юридик шахс ўз фаолият юритиш жойини бир тумандан бошқа туманга ўзгартирган бўлса, ўтган даврлар учун аниқлаштирилган солиқ ҳисоботларни хозирда ҳисобга қўйилган туман ДСИга топшириши лозим.

Ер солиғи, мол-мулк солиғи ёки сув ресурсларидан фойдаланганлик учун солиқларни тўлаш мажбурияти бўлган юридик шахслар ушбу солиқлар бўйича жорий ва аниқлаштирилган ҳисоботларни объектлар ҳисобга қўйилган жойдаги давлат солиқ идорасига топширадилар.

1.Сиз санаб ўтган барча солиқ ва мажбурий тўловларни уларни тўлаш муддати давомида ҳисобрақамда пул бўлмаса, картотека-2 га ўтказиш зарур.

Солиқ ёки бошқа мажбурий тўлов суммаси солиқ тўловчи томонидан Солиқ Кодексида белгиланган муддатларда тўланади (СКнинг 48-моддаси). Солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларни тўлаш бўйича бажарилмаган мажбуриятлари бўлган солиқ тўловчи ўзининг банк ҳисобварағида пул маблағлари мавжуд бўлишидан қатъи назар, солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларни Солиқ Кодексида белгиланган тўлаш муддатидан кечиктирмай уларни хизмат кўрсатаётган банкка тўлаш учун тўлов топшириқномасини тақдим этиши шарт (СКнинг 59-моддаси).

Бу ҳақида шунингдек батафсил бе ерда ўқишингиз мумкин:

http://vopros.norma.uz/question/6485.

Улгуржи савдо корхонаси бошқа турдаги қўшимча тадбиркорлик фаолиятини олиб борса, бухгалтерия ва солиқ нуқтаи назаридан улар бўйича алоҳида – алоҳида ҳисоб юритиши талаб қилинади (СКнинг 353-моддаси).

Автомашиналарга метан газ балонлари ўрнатиб бериш фаолиятидан олинган даромадлар учун 2017 йилда ЯСТ ставкаси 5% этиб белгиланган (27.12.2017й. ПҚ-2699, 10-1-илова). Ушбу хизмат туридан олинган даромадларни солиққа тортишда инобатга олиш керакки, хизматлар таннархидан паст баҳоларда реализация қилинса, хизматларнинг таннархи солиқ солиш объекти ҳисобланади (СКнинг 355-моддаси).

Хизматларнинг таннархи “Маҳсулот (ишлар, хизматлар)ни ишлаб чиқариш ва сотиш харажатларининг таркиби ҳамда молиявий натижаларни шакллантириш тартиби тўғрисида низом”га (ЎзР ВМнинг 05.02.1999 йилдаги 54-сон қарори билан тасдиқланган)га мувофиқ аниқланади. Хизматлар таннархига хизмат кўрсатиш билан боғлиқ барча моддий харажатлар (газбалон ва керакли бошқа анжомлар), меҳнат ҳақи харажатлари, хизмат кўрсатиладиган бинонинг амортизация (ёки ижара) харажатлари каби харажатлар киритилади. Бу ҳақида батафсил бу ерда ўқишингиз мумкин: http://vopros.norma.uz/question/8554, http://vopros.norma.uz/question/6228

Шунингдек, айтиб ўтиш зарурки, аҳолига нақд пуллик хизмат кўрсатувчи корхоналарга қўйилган талаблардан бири улар билан ҳисоб-китобни амалга оширишда белгиланган тартибда НКМ ва тўлов терминалларидан фойдаланишдир (ВМнинг 17.11.2011 йилдаги 306-сон қарорига 1-илова; 27.07.2009 йилдаги 1986-сон Низом). Уларни қўллаш тартиби ҳақида батафсил бу ерда ўқишингиз мумкин: http://vopros.norma.uz/question/ 5431

Позиция эксперта:

Обязательством по уплате налогов считается обязанность налогоплательщика уплатить определенный налог в установленные сроки(ст.48 НК).

Не смотря на то, что ЕНП уплачивается на разные счета в зависимости от вида деятельности – это один вид налога(ст. 23 НК). 

Обязательство по уплате налогов считается исполненным с момента предъявления в банк платежного поручения на уплату соответствующего налога.

Оно может быть исполнено также путем зачета (ст.56 НК). Говорить о возможности зачета в счет погашения задолженности по другим видам налогов - не верно, так как речь идет об одном виде налога – ЕНП. Значит, остается зачет в счет предстоящих платежей по данному налогу. Такой зачет в обычной ситуации не требует каких-либо действий со стороны налогоплательщика или ОГНС.

Лицевая карточка налогоплательщика открывается по каждому виду налога (ст.69 НК).

Но, поскольку на практике учет ЕНП по разным видам деятельности (выделяя торговлю) ведут на отдельных счетах (кодах), то ОГНС должны производить зачеты между ними самостоятельно, без участия налогоплательщика. Тем более, что статья 56 НК это предусматривает.

В целом по ЕНП у вас переплата в сумме 7000 - 104=6896 тыс.сум.

Поэтому применение штрафных санкциях за непредставление в банк платежного поручения на уплату ЕНП считаем не верным.

Позиция налоговых органов:

В утвержденных формах расчета по ЕНП (рег. МЮ №2439 от 22.03.2013г.) сумма ЕНП, приходящаяся на торговую деятельность и деятельность в сфере общественного питания указывается отдельной строкой (строка 181 Расчета ЕНП).

Данная сумма ЕНП уплачивается на отдельный расчетный счет, в соответствии с порядком платежей в бюджет (Инструкция о кассовом исполнении доходов бюджетов бюджетной системы, рег. МЮ №2771 от 30.03.2016г., далее-Инструкция ).

Инструкцией определено, что платежи в бюджет перечисляются на Единый казначейский счет (ЕКС) - специальный банковский счет МФ, открытый в ЦБ. При этом, в платежном поручении необходимо указывать казначейский лицевой счет. Он состоит из 25 разрядов (знаков), открывается для каждого бюджета по каждому виду платежа в соответствии с территорией их уплаты. Информацию по ним доводят до сведения плательщиков уполномоченные органы по взысканию налогов и других обязательных платежей.

Так, для ЕНП от торговой деятельности, предусмотрен отдельный казначейский лицевой счет. И учет ЕНП по торговле и другим видам деятельности ведется на отдельных лицевых счетах. Поэтому этот налог рассматривается налоговыми органами как два отдельных вида налога. Налогоплательщики должны ЕНП по торговой и другим видам деятельности уплачивать на разные соответствующие счета.

Если налог уплачен не на тот счет, то для его зачета, предприятие должно подать заявление в ГНИ на переброску (зачет). Без заявления зачет ГНИ делает самостоятельно только после истечения 10 дней (ч. 6 ст. 56 НК). При этом ГНИ в течение 3-х дней после истечения срока уплаты налогов обязано выставить инкассо на бесспорное взыскание налоговой задолженности (ст. 63 НК). Соответственно у налогоплательщика появляется ответственность за нарушение платежной дисциплины.

***

Возврат или зачет сумм платежей производится уполномоченными органами по взысканию налогов и других обязательных платежей при излишней или ошибочной уплате данных платежей в порядке, установленном Налоговым кодексом и иными нормативно-правовыми актами (НПА), регулирующими вопросы возврата или зачета сумм платежей. Если вышеуказанными НПА установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены настоящим параграфом, то применяются правила данных нормативно-правовых актов (п.31 Инструкции).

Если вы не согласны с действиями ОГНС, вы вправе их обжаловать, обратившись в вышестоящий орган (ГНУ или ГНК) или в суд. Порядок обжалования решений налогового органа и их рассмотрения отражен в ст. ст. 122-125 НК.

***

Для избежания таких ситуаций рекомендуем вам периодически получать данные в ОГНС по исполнению своих налоговых обязательств (ст.31 НК).

Дополнительно о процедуре взыскания налоговой задолженности смотрите http://vopros.norma.uz/question/5577

Давлат солиқ қўмитасининг Моддий ёрдам, ижтимоий муҳофаза, солиқ органларини ривожлантириш ва кўзда тутилмаган харажатлар махсус жамғармасига давлат солиқ органлари томонидан ўтказилган текширишлар натижасида қўшимча ундириб олинган суммаларнинг 10 фоизи миқдорида тўловлар ундирилиши қонунчилик билан белгиланган (ВМ 12.01.1998й 14-сон Қарорининг 5-банди).

Сиз берган маълумотларга кўра, корхона ички ҳужжатларида иш ҳақига солиқлар тўғри ҳисобланган ва тўлиқ миқдорда тўланган. Аммо айни пайтда ушбу ҳисобланган суммалар солиқ ҳисоботларига камайтириб кўрсатилган.

Солиқ солиш объектлари ва солиқнинг бюджетга тўлаш учун ҳисобланган суммалари тўғрисидаги маълумотлар солиқ органлари томонидан солиқ тўловчи тақдим этган молиявий ва солиқ ҳисоботларининг маълумотлари асосида шакллантирилади (СКнинг 68-моддаси; АВда 10.07.2014й. 2600-сон б-н рўйхатга олинган Низом).

Корхонангиз топширган ҳисоботи асосида солиқ органларида шакллантирилган маълумотга кўра бюджетга тўланиши керак бўлган солиқ суммаси маълум миқдорда бўлган. Аммо текширув пайтида ушбу сумма ҳақиқатда ҳисобланиши керак бўлган суммадан камлиги аниқланган, демак тўланиши лозим бўлган солиқ суммаси амалдагидан келиб чиқиб қўшимча ҳисобланган. Сиз тўлаган солиқ суммаси текширув пайтига қадар аванс тариқасида шахсий карточкада акс эттирилган бўлса, қўшимча ҳисоблаб ёзиш орқали бу аванс ҳисобланган солиқ суммаси шаклида  ҳисобга олинган. Шунинг учун сизга қўшимча солиқ ҳамда пеня тўлаш мажбурияти юзага келмаган.

Келиб чиқадики, бюджетга тўланиши лозим бўлган текширув пайтида қўшимча ҳисобланган солиқ суммаси текширишлар натижасида қўшимча ундириб олинган солиқ сифатида тан олинади. Мос равишда, ундан 10% миқдорида Давлат солиқ қўмитасининг Моддий ёрдам, ижтимоий муҳофаза, солиқ органларини ривожлантириш ва кўзда тутилмаган харажатлар махсус жамғармасига тўлов ҳисобланиши қонуний бўлади.

Солиқлар МИБ депозит ҳисобрақами орқали тўланиши қўшимча ҳужжатлар расмийлаштирилишини талаб этмайди ва бухгалтерия ўтказмаларининг ўзгаришига олиб келмайди.

Ўзбекистон Республикаси Бош прокуратураси ҳузуридаги Мажбурий ижро бюроси суд ҳужжатлари ва бошқа органлар ҳужжатларининг мажбурий ижросини таъминлайди (ЎзР Президентининг ПҚ-3016-сон 2017 йил 30 майдаги қарорига 4-илова).

Ўз муддатида тўланмаган солиқлар бюджетга тўғридан тўғри эмас, балки ушбу орган депозит ҳисобрақами орқали тўланиши учун уларнинг МИБ томонидан ундирилиши тўғрисида чиққан суд қарори етарли ҳужжатий асос бўлади. Бу операция бўйича бошқа бирон ҳужжатларни расмийлаштириш талаб этилмайди.

Аммо, амалда бир неча турдаги солиқ қарзлари битта тўлов билан ечиб олиниши ва тўловнинг қанча қисми қайси солиқ қарзини ёпишга йўналтирилганлиги кўринмаганлиги сабабли тўловни ечиб олиш пайтида солиқларни ҳисобга олувчи вақтинчалик субсчет очиш мумкин: масалан 6411 “МИБ орқали ундирилган солиқ бўйича мажбуриятлар”. Тўлов МИБнинг депозит рақамидан солиқ қарзларини қоплашга ўтказилганда, солиқ тўловчининг шахсий карточкасида солиқлар ва бошқа мажбурий тўловларнинг, шунингдек пеня ва жарималарнинг ҳисобланган ҳамда тўланган суммаларини акс эттирилади (СКнинг 69-моддаси). Унда келтирилган маълумотлар асосида вақтинчалик 6411 “МИБ орқали ундирилган солиқ бўйича мажбуриятлар” субсчетдаги тўловларни солиқ турлари бўйича тақсимлашингиз мумкин.

Солиқ оқибатлари суғурталовчи ташкилот ЎзР резиденти ёки норезиденти эканлигига боғлиқ.

Агар суғурталовчи ташкилот ЎзР резиденти бўлса, корхонангизда ҳеч қандай солиқ оқибатлари юзага келмайди.

Агар суғурталовчи ЎзР норезиденти бўлса, хизматларни импорт қилишда ҚҚС ва фойда солиғини ушлаб қолиш бўйича мажбурият юзага келади.

Хизматларни импорт қилишда реализация қилиш жойи Ўзбекистон Республикаси ҳудуди деб тан олинса, унда хизматларни сотиб олувчи корхона ЎзР резидентида ҚҚС солиғи бўйича мажбурият юзага келади (СКнинг 202, 207-моддалари). Аммо, суғурта бозорининг профессионал иштирокчилари томонидан амалга ошириладиган суғурта қилиш бўйича хизматлар қўшилган қиймат солиғидан озод қилинган оборот ҳисобланади (СКнинг 200,210-моддалари). Ушбу асосга кўра суғурталаш хизматлари импортини амалга оширишда корхонангиз ундан ҚҚС тўлашдан озод этилади.

Таваккалчиликларни суғурта қилиш, биргаликда суғурта қилиш ва қайта суғурта қилиш шартномалари бўйича тўланадиган суғурта мукофотлари Ўзбекистон Республикаси норезидентининг Ўзбекистон Республикасидаги манбалардан олган даромадларига киради. Улар СКнинг 155-моддасида белгиланган тартибда тўлов манбаида солиққа тортилади.

Демак, корхонангиз суғурта хизматларини норезидент корхонадан харид қилса, у тўлов манбаи сифатида тўловни амалга ошириш чоғида даромад солиғини ушлаб қолиши зарур. Бунда солиқни ушлаб қолмасдан тўловни амалга ошириш мумкин бўлган шартлар ҳам мавжуд. Улар ҳақида батафсил қуйидаги жавобларда ўқишингиз мумкин:

http://vopros.norma.uz/question/9348

http://vopros.norma.uz/question/9160

http://vopros.norma.uz/question/7270

http://vopros.norma.uz/question/2470

В случае, когда налоговым органом в акте проверки указан размер недоимки по расчету за год, пеня исчисляется, начиная со следующего дня после установленного срока уплаты ЕНП за соответствующий год.

Порядок начисления и распределения пени определен ст.120 НК и Положением (рег.МЮ №1724 от 09.10.2007 г.).

Срок уплаты ЕНП по итогам года установлен не позднее срока представления годовой финансовой отчетности. Нарушение сроков уплаты налогов влечет начисление пени в размере 0,033 процента за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока уплаты по день уплаты включительно.

При этом на сумму задолженности, равной излишне уплаченным суммам по другим налогам и иным обязательным платежам, пеня не начисляется. Размер пени не может превышать сумму задолженности по соответствующим налогам и другим обязательным платежам.

Таким образом, если в акте налоговой проверки указаны суммы досчета по ЕНП за год, пеня исчисляется после установленного срока его уплаты за год. 

Корхонангизда фоизсиз қарз шартномаси асосида олинган маблағлардан солиққа тортилувчи даромад ҳосил бўлади. Корхонангиз бошқа ташкилотларга ва жисмоний шахсларга берган фоизсиз қарзлари бўйича ҳеч қандай солиқ оқибати юзага келмайди.

Солиққа тортиш мақсадида корхонангизда қарз маблағларидан текинга фойдаланганлиги учун текин олинган мулкий ҳуқуқлар кўринишдаги даромад юзага келади. Ушбу даромад суммасини ҳисоблаб чиқариш учун қарз олинган санадаги Марказий банк қайта молиялаштириш ставкасидан фойдаланилади. Даромадни ҳисоблаш Солиқ кодексининг 135-моддасидаги тартибга мувофиқ амалга оширилади.

Фоизсиз қарз берганингизда эса бундай даромад қарздан текинга фойдаланувчида, яъни қарздорда юзага келади. Бундай ҳолда солиқ оқибати ҳам қарз олувчида пайдо бўлади.

Бу даромад тури фақат юридик шахслар учун белгиланганлиги сабабли, жисмоний шахслар фоизсиз қарз олганларида уларда ва корхонада ҳеч қандай солиқ оқибатлари юзага келмайди.

Фоизсиз қарз шартномалари билан ишлаганда даромад ва солиқ суммасини ҳисоблаш ҳақида батафсил экпертимизнинг ушбу жавобларида ўқишингиз мумкин:

http://vopros.norma.uz/question/7948

http://vopros.norma.uz/question/8107

http://vopros.norma.uz/question/8592

http://vopros.norma.uz/question/8712

ЖШДС бўйича имтиёз фақат ОЎЮда ўқиш учун тўланган суммага қўлланилиши мумкин (СКнинг 179-моддаси 31-банди).

Шунинг учун дастлаб имтиёз қўлланадиган ва қўлланмайдиган суммани аниқлаб олиш керак. Қолган суммаларга имтиёз қўлланмайди, мос равишда уларга ЖШДС ҳисобланади.

Корхона иш ҳақи тарзидаги даромадлардан белгиланган тартибда фуқароларнинг мажбурий суғурта бадалларини ушлаб қолиб пенсия жамғармасига ўтказиб бериши мажбур. Сизнинг ҳолатда жами иш ҳақи тарзидаги 765 649 сўм даромадларга 61 252сўм суғурта бадаллари ҳисобланади (765 649 х 8%).

Шунингдек корхонангиз 128 724 сўмовқат пулини ушлаб қолмоқчи.

Демак, иш ҳақидан 189 976 сўм (61252+128724) ОЎЮ ўтказилмайди ва ушбу сумма ЖШДСга тортилади. Унга шкала бўйича ҳисобланган ЖШДС 1330 сўм тенг бўлади ((189 976 – 172 240) х 7,5%).

Юқоридагилардан келиб чиқсак, корхонангиз ОЎЮга 574 343 сўмниўтказиб берса бўлади, тегишинча ушбу суммага нисбатан имтиёзни қулласа бўлади.

Бюджет ташкилоти томонидан Бюджет кодексининг 60-63-моддаларида белгиланган манбалардан олинган қўшимча даромадларнинг барчасига нисбатан солиқ имтиёзлари қўлланади (29.12.2017 й. ПҚ-3454 23-банди).