1.Ҳа, ҳайдовчиларга вақтбай тартибда иш ҳақи тўланиши мумкин.

Ҳақ тўлашнинг аниқ миқдорлари жамоа шартномасида белгиланади, агар у тузилмаган бўлса, иш берувчи томонидан касаба уюшмаси қўмитаси ёки ходимларнинг бошқа вакиллик органи билан келишиб белгиланади.

Инобатга олиш керакки, вақтбай тўлов шаклида нормал иш вақтининг муддати ходимларнинг барча тоифалари учун ҳафтасига қирқ соатдан ошмаслиги керак. Белгиланган иш (смена) муддатидан ташқари вақтда, шунингдек дам олиш ва байрам кунларида ишлаш иш вақтидан ташқари иш ҳисобланади ва унга икки ҳиссадан кам бўлмаган миқдорда ҳақ тўланади.

Корхона (ташкилот) ишининг тўхтаб туриши бекор туриб қолиш деб ҳисобланади. Агар бекор туриб қолишда ходим айбдор бўлмаса, унга бекор туриб қолинган вақт учун ўртача иш ҳақидан кам бўлмаган миқдорда ҳақ тўланади (Меҳнат кодексининг 159-моддаси). Ўртача ойлик иш ҳақини ҳисоблаб чиқариш тартиби ВМнинг 11.03.1997й. 133-сонли қарори билан тасдиқланган.

Амалда корхоналар бундай ҳолатда ходимни мажбурий иш ҳақи сақланмаган таътилга чиқаришади. Аммо, ЎзР Меҳнат кодексида корхона (ташкилот) бекор туриб қолган даврда ходимнинг иш ҳақи сақланмаган ҳолда мажбуран таътилда бўлиш мажбуриятини мустаҳкамлайдиган қоидалар (моддалар) мавжуд эмас. Демак, ходим буни ёзма ариза билан тасдиқлаган ҳолда бундай таътилга розилик билдирмаса ва корхона (ташкилот) уни иш билан таъминлай олмаслигидан қатъи назар, иш берувчи у билан меҳнат  муносабатларини давом эттирса, ходимнинг айбисиз бекор туриб қолиш вақтига Меҳнат кодекси 159-моддасининг 1-бандида назарда тутилганидан кам бўлмаган миқдорда ҳақ тўланиши керак.

2.Хизматлар таннархини аниқлашда “Харажатларнинг таркиби тўғрисида”ги Низомга (ВМнинг 05.02.1999й. 54-сонли қарорига илова) мувофиқ ҳисоб юритиш лозим. Низомда харажатларни гуруҳлаш ва молиявий натижаларни шакллантиришнинг асосий қоидалари мавжуддир.

Юк ташиш фаолияти мисолида Низомга мувофиқ хизматларнинг ишлаб чиқариш таннархига қуйидагича туркумлаш мумкин:

а) моддий харажатлар – бу Ишлаб чиқариладиган маҳсулотнинг асосини ташкил этиб, унинг таркибига кирадиган ёки маҳсулот тайёрлашда, ишларни бажаришда, хизматлар кўрсатишда зарур таркибий қисм ҳисобланган четдан сотиб олинадиган хом ашё ва материаллардир (Низомнинг 1.1.1.-банди). Масалан, ёқилғи маҳсулотлари, транспорт воситасини таъмирлаш учун ишлатилган эҳтиёт қисмлар ва шу каби моддий шаклга эга, хизмат кўрсатишда бевосита қатнашадиган моддий қимматликларга қилинган харажатлар. Ёқилғи ҳисоби йўл варақалари асосида олиб борилади. Йўл варақаларини тўлдириш барча ташувчилар учун уларнинг ташкилий-ҳуқуқий шаклидан қатъий назар, мажбурий ҳисобланади.

Йўл варақаларини тўлдириш ва қайта ишлаш тартиби Ташувчиларнинг юк автомобиллари учун йўл варақалари, товар-транспорт юк-хатларини тайёрлаш, ҳисобга олиш, тўлдириш ва қайта ишлаш бўйича Йўриқномада белгиланган (АВ томонидан 02.07.2004й. 1382-сон билан рўйхатга олинган). Юкларни ташиш бўйича ишлар автомобилда бажарилганда, автомобилнинг ишига вақтбай шартномавий тарифлар бўйича ҳақ тўлаш амалга оширилиши шартларида 4-п шакл (вақтбай) шакл, шаҳарлараро йўлларда юкларни ташишда 4-м шакл (шаҳарлараро), ва Халқаро йўлларда юкларни ташиш бўйича 1-сон шакл (халқаро) қўлланилади.

б) ишлаб чиқариш хусусиятига эга бўлган меҳнатга ҳақ тўлаш харажатлари – ушбу туркумга кирувчи харажатлар Низомнинг 1.2.1.- 1.2.7.-бандлари билан белгиланган. Масалан, ҳайдовчиларнинг меҳнатга ҳақ тўлаш шакллари ва тизимларига мувофиқ бажарилган иш учун иш ҳақи, рағбатлантирувчи тусдаги тўловлар, тунги вақтда, ишдан ташқари вақтда, дам олиш вабайрам (ишланмайдиган) кунларда ишланганлик учун тариф ставкалари ва окладларга устамалар ва қўшимча ҳақ автомобиль транспорти ва катта йўллар ходимларининг ва доимий иши йўлда ўтадиган ёки қатнов тусига эга бўлган бошқа ходимларнинг иш ҳақига, хўжалик юритувчи субъект жойлашган жойдан жўнаган пайтидан бошлаб шу жойга қайтиб келган пайтгача тўланадиган йўлда ўтган ҳар бир сутка учун тўланадиган устамалар, таътил пуллари кабилар. Иш ҳақи ҳисоблашда тариф ставкалари, иш вақтини ҳисобга олиш бўйича ҳужжатлардан (масалан йўл варақаларидан) фойдаланилади.

в) ишлаб чиқаришга тегишли бўлган ижтимоий суғуртага ажратмалар – яъни ягона ижтимоий тўлов (ЯИТ). Юқоридаги ишлаб чиқариш хусусиятига эга бўлган меҳнатга ҳақ тўлаш фондидан келиб чиқиб ҳисобланган ЯИТ харажатлари. ЯИТни ҳисоблашда унинг энг кам миқдорини ҳисобга эътиборга олиш лозим (АВ томонидан 13.04.2010 й. 2095-сон билан рўйхатга олинган). ЯИТ иш ҳақи ҳисоблаш ведомости асосида ҳисобланади.

г) асосий фондлар ва ишлаб чиқариш аҳамиятига эга бўлган номоддий активлар амортизацияси - асосий ишлаб чиқариш воситаларининг, шу жумладан молиявий ижара (лизинг) бўйича олинган, ҳамда номоддий активларнинг бухгалтерия ҳисоби тўғрисидаги қонун ҳужжатларига мувофиқ ҳисобланган амортизация ажратмалари суммаси. Масалан, юк ташувчи транспортларнинг амортизация суммалари. Ойлик амортизация ажратмалари бухгалтерия маълумотномаси билан тасдиқланади.

д) ишлаб чиқариш аҳамиятига эга бўлган бошқа харажатлар – масалан, юк ташувчи транспорт воситаларини жорий ижарага олиш билан боғлиқ харажатлар, қонун ҳужжатларига мувофиқ хизмат кўрсатишда банд бўлган ходимларни тиббий кўрикдан ўтказганлик учун тиббий муассасаларга ҳақ тўлаш, ишлаб чиқариш ходимларини ва ишлаб чиқариш активларини, яъни ҳайдовчиларни ва транспорт воситаларини мажбурий ва ихтиёрий суғурта қилиш харажатлари, ишлаб чиқаришнинг ички сабабларига кўра бекор туришлар туфайли йўқотишлар, ходимларга вақтинча меҳнатга лаёқатсизлик нафақалари тўлаш билан боғлиқ харажатлар кабилар. Инобатга олиш лозимки, транспорт воситаларини ишчи ҳолатида сақлаб туришга доир харажатлар (техник кўрикдан ўтказиш ва ҳолатини яхшилашга оид харажатлар) ҳамда ишлаб чиқаришдаги асосий воситаларнинг барча турдаги таъмирланишини (жорий, ўртача, капитал тарзда) ўтказиш харажатлари хизматларнинг ишлаб чиқариш таннархига киритилади (5-сон БҲМС 48-моддаси; Низомнинг 1.5.1.2.). Ушбу харажатларни амалга оширишга асос бўлган ҳужжатлар, масалан шартномалар ва ҳисобварақ-фактуралар билан расмийлаштирилади.

Хулоса. Юк ташиш фаолият турини амалга оширувчи корхоналар ҳайдовчиларга вақтбай асосда иш ҳақи тўлаши мумкин. Корхонада буюртма йўқлиги сабабли иш тўхтаб қолиши юзага келганда, ходимга белгиланган тартибда ҳисоблаб чиқарилган ўртача ойлик иш ҳақи тўланиши керак.

Юк ташиш хизматининг таннархини “Харажатларнинг таркиби тўғрисида”ги Низомга (ВМнинг 05.02.1999й. 54-сонли қарорига илова) мувофиқ шакллантириш ва ҳисобини юритиш зарур.

При обращении взысканий по исполнительным документам на заработную плату и иные доходы работника их размер исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст.65 Закона "Об исполнении судебных актов и актов иных органов").

Пример

За январь 2017г. работнику были начислены доходы в виде оплаты труда в размере  1 100 000 сум. Имеется решение суда, по которому удерживается и уплачивается в бюджет 20% от заработка.

Рассчитаем сумму НДФЛ:

149775*0%+ (748875-149775)*7,5%+ (1 100 000 - 748 875) х 17% = 104 623,75 сум.

Обязательные взносы на ИНПС составят: (1 100 000 - 149 775) х 1% = 9 502,25 сум.

Обязательные страховые взносы:  1 100 000 х 8% = 88 000 сум.

Определим сумму к удержанию по исполнительному листу:

(1 100 000 - 104 623,75 - 88 000) х 20% = 181 475,25 сум.

Работник получит за январь: 1 100 000 - 104 623,75 - 88 000 - 181 475,28 = 725 900,97 сум.

При расчете отпускных для определения надтарифных выплат учитывается период 12 месяцев, предшествующий началу трудового отпуска, вне зависимости был ли сотрудник в отпуске в этом периоде или нет(Прил. N 6 к ПКМ N 133 от 11.03.1997 г.). Таким образом, если работник уходит в отпуск в июне 2017 года, то в расчет принимаются надтарифные выплаты за период с июня 2016-го по май 2017 года. 

Если в этом периоде работник был в отпуске, то ему были выплачены отпускные. Они являются оплатой за неотработанное время и относятся к доходам в виде оплаты труда (ст. 175 НК).

В расчете суммы отпускных в составе надтарифных выплат нужно учесть не всю сумм предыдущих отпускных, а только её надтарифную часть.

Пример.  Работник с 8 июня 2017 г. оформил трудовой отпуск продолжительностью 25 рабочих дней. На день расчета заработная плата по тарифу составила 689 864сум. Сверх тарифа в расчетном периоде (июнь 2016 - май 2017 г.) производились выплаты, на которые начисляются страховые взносы, в размере 8 593 133сум. При расчете отпускных в декабре 2016 года надтарифная часть составляла 6 000 000 сум. Отпуск был предоставлен на 25 дней.

Надтарифная часть отпускных по предыдущему отпуску:

(6 000 000/12)/25,4*25=492 126 сум.

Среднемесячная заработная плата для оплаты трудового отпуска:

689 864 + (8 593 133+492 126) / 12 = 1 446 969 сум.

Сумма отпускных за 25 дней : (1 446 969/25,4*25) =1 424 182 сум.

Общий порядок начисления отпускных смотрите: http://vopros.norma.uz/question/5512

В случае смерти сотрудника выплачиваются:

• заработная плата, не полученная ко дню его смерти;
• компенсация за неиспользованный отпуск;
• пенсия, возмещенная организации Пенсионным фондом, если сотрудник являлся пенсионером;
• пособие на погребение;
• материальная помощь членам семьи умершего при наличии этого  условия в коллективном договоре или решения руководства;
• суммы возмещения вреда, если смерть сотрудника наступила по вине работодателя.

Заработная плата, не полученная ко дню смерти работника, выдается членам семьи, а также лицам, находящимся вследствие нетрудоспособности на иждивении умершего (ст.162 ТК). Под членами семьи понимаются супруги, родители, дети (усыновители и усыновленные) (ст.5 СК).

В связи со смертью сотрудника трудовой договор с ним прекращается (п.5 ст. 106 ТК). Денежная компенсация выплачивается при прекращении трудового договора за все неиспользованные ежегодные основные и дополнительные отпуска (ст.151 ТК).

Пенсия, причитающаяся пенсионеру, может быть выплачена родителям, супругу (супруге), а также членам семьи, проживающим совместно с пенсионером на день его смерти(ст.63 З-на "О государственном пенсионном обеспечении граждан»).Выплате подлежит сумма пенсии, возмещенная организации Пенсионным Фондом.

Недополученная пенсия в связи с прекращением трудового договора выплачивается отделом Пенсионного фонда(п.176 Положения, прил.№ 1 ПКМ № 252 от 08.09.2011г.).

Пособие на погребение умершего работника выплачивается предприятием в размере четырехкратной минимальной заработной платы(п.6 Прил.№1 к ПКМ №174 от 14.06.2011г.). Оно возмещается за счет средств Пенсионного фонда, не облагается НДФЛ, страховыми взносами и ЕСП (п.20 ст.179 и ст.306 НК).

Материальная помощь членам семьи умершего работника не облагается НДФЛ до двенадцатикратного размера минимальной заработной платы (п.1 ст.179 НК), не облагается страховыми взносами и ЕСП.

В случаях смерти работника в связи с исполнением трудовых обязанностей, работодатель обязан возместить вред его иждивенцам (ст. 192 ТК).

Порядок возмещения вреда определен Трудовым Кодексом (ст. 192-195) и Правилами возмещения вреда (прил. № 1 ПКМ № 60 от 11.02.2005г.).

Выплаты физическим лицам по заключенным договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, относятся к доходам в виде оплаты труда (ст.172 НК).

Все начисления по оплате труда отражаются по кредиту счета 6710 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а удержания и выплаты – по дебету (п.285, 286 Прил.№2 к НСБУ №21).

Танаффус вақти учун алоҳида тўлов амалга оширилмайди, соат 6-8 гача вақт учун иш ҳақи белгиланган ставкада тўланади.

Ходимга иш куни (смена) давомида дам олиш ва овқатланиш учун танаффус берилиши керак, бу танаффус иш вақтига киритилмайди (МКнинг 127-моддаси). Шу сабабдан, танаффус вақти учун алоҳида тўлов амалга оширилмайди.

Меҳнат кодексига мувофиқ сутканинг тунги вақтга тўғри келувчи қисмида меҳнат фаолиятини амалга оширишда унга ишнинг ҳар бир соати учун камида бир ярим баравар миқдорда ҳақ тўланиши белгиланган. Бунда тунги вақт сифатида соат 22:00 дан 06:00 гача бўлган оралиқдаги вақт киради. Демак, 06:00 дан 22:00 гача бўлган оралиқдаги вақт тунги вақтга кирмаганлиги сабабли унга тўлов умумбелгиланган ставкада тўланади.

Мисол.

Кечки смена учун иш вакти 24-08 гача, дам олиш вақти соат 06-07гача этиб белгиланган. Ойда тўлиқ иш вақтини ишлаган ходим оклади 560 000 сўм этиб белгиланган. 6-кунлик (40 соатлик) иш ҳафтаси белгиланган корхонада 2017 йил июль ойи учун белгиланган жами иш соати 172 соатга тенглигини ҳисобга олсак, 1 соатлик иш учун иш ҳақи ставкаси 3255, 80 сўмга тенг бўлади.

(http://www.norma.uz/poleznaya_informaciya/raschet_rabochego_vremeni_na_2017_god)

Агар ходим, ҳафтада 6 кун тунги сменада ишга тушса, июль ойида у жами 182 соат (26 х 7) меҳнат қилган бўлиб, белгиланган нормативдан 10 соатга кўп ишлаган бўлади. Ушбу 10 соат учун тўлов 2 баравар миқдорда (3256 х 2 х 10 = 65 120 сўм) тўланиши зарур.

26 кунлик иш кунида ишлаган ходим меҳнат фаолиятининг 156 соат иш вақти (6 соатдан х 26 кун) тунги вақтга тўғри келмоқда, ушбу вақт учун тўлов 1.5 баробар миқдорида (3256 х 1.5 х156= 761 904 сўм) амалга оширилиши лозим.

Қолган 26 соат иш вақти (соат 07:00 дан 08:00 гача) кундузги вақтга тўғри келганлиги сабабли, уларга тўлов 1 баробарда (3256 х 26= 84 656 сўм) ҳисобланади.

Соат 06:00 дан 07:00 гача бўлган вақт танаффус вақти бўлганлиги учун унга тўлов ҳисобланмайди.

Шунда, ходимга ҳисобланган жами иш ҳақи миқдори 911 680 (65 120 + 761 904 + 84 656) сўмга тенг бўлади.

Ушбу даромад ходимнинг йил бошидан ортиб борувчи якун билан ҳисобланувчи ялпи даромади таркибига киритилиб, Солиқ кодекси билан белгиланган тартибда солиққа тортилади.

Корхонанинг ўз ходимлари учун моддий ёрдам тариқасида қишлоқ хўжалиги маҳсулотларини сотиб олиб бериши улгуржи савдо фаолияти сифатида баҳоланмайди. Олинган маҳсулотлар бухгалтерияда 9220 «Бошқа активларнинг чиқиб кетиши» счети орқали акс эттирилади.

Солиқ кодекси савдо фаолияти сифатида қайта сотиш мақсадида олинган товарларни сотишга доир фаолиятни назарда тутади (СКнинг 22-моддаси). Улгуржи савдо - тижорат мақсадларида ёки ўз ишлаб чиқариш-хўжалик эҳтиёжлари учун фойдаланиш учун ҳисоб-китобларнинг нақдсиз шаклида харид қилинадиган товарларни сотиш ҳисобланади (ЎзР ВМ 26.11.2002 й. 407-сон қарорига илова).

Корхонанинг қишлоқ хўжалиги маҳсулотларини қайта сотиш мақсадида эмас, балки ўз ходимлари учун моддий ёрдам тариқасида сотиб олиб бериши юқоридаги улгуржи савдо нормаларига жавоб бермайди ва ушбу операция савдо фаолияти сифатида қаралмайди.

Ходимлар учун моддий ёрдам тариқасида қишлоқ хўжалиги маҳсулотларини берилишини ҳужжатлаштириш ва бухгалтерия ҳисобида акс эттириш тартиби тўғрисида бу ерда батафсил ўқишингиз мумкин:  http://vopros.norma.uz/question/5085.

Таътиллар ҳамда меҳнатга яроқсизлик вақтига ҳақ тўлаш Ўртача ойлик иш ҳақини ҳисоблаб чиқариш Тартибига (ВМнинг 11.03.1997й. 133-сонли қарорига 6-илова, кейинги ўринларда Тартиб) мувофиқ амалга оширилади.

Ушбу тартибга асосан, ҳисоб-китоб учун 12 ойлик тарификация ёки лавозим маошидан ошган тўловлар сирасига ишбай асосида ишлаб топилган қўшимча иш ҳақи, мукофотлар, қўшимча тўловлар, иш ҳақига қўшимча ҳақлар ва ижтимоий суғурта бўйича бадаллар ҳисобланадиган бошқа тўловлар киради.

Ходим смена асосида ишлаганда унга белгиланган ҳафталик 40 соатдан ошган иш вақти учун тўланган иш ҳақи лавозим маошидан ошган тўловлар сирасига киритилади.

Саволга жавобни мисол тариқасида кўриб чиқамиз.

Мисол.

Кечки смена учун иш вакти 24-08 гача, дам олиш вақти соат 06-07гача этиб белгиланган. Ойда тўлиқ иш вақтини ишлаган ходим оклади 560 000 сўм этиб белгиланган. 6-кунлик (40 соатлик) иш ҳафтаси белгиланган корхонада 2017 йил июль ойи учун белгиланган жами иш соати 172 соатга тенглигини ҳисобга олсак, 1-соатлик иш учун иш ҳақи ставкаси 3255, 80 сўмга тенг бўлади.

(http://www.norma.uz/poleznaya_informaciya/raschet_rabochego_vremeni_na_2017_god)

Меҳнат кодексига мувофиқ сутканинг тунги вақтга тўғри келувчи қисмида меҳнат фаолиятини амалга оширишда унга ишнинг ҳар бир соати учун камида бир ярим баравар миқдорда ҳақ тўланиши белгиланган. Бунда тунги вақт сифатида соат 22:00 дан 06:00 гача бўлган оралиқдаги вақт киради.

Агар ходим, ҳафтада 6 кун тунги сменада ишга тушса, июль ойида у жами 182 соат (26 х 7) меҳнат қилган бўлиб, белгиланган нормативдан 10 соатга кўп ишлаган бўлади. Ушбу 10 соат учун тўлов 2 баравар миқдорда (3256 х 2 х 10 = 65 120 сўм) тўланиши зарур.

26 кунлик иш кунида ишлаган ходим меҳнат фаолиятининг 156 соат иш вақти (6 соатдан х 26 кун) тунги вақтга тўғри келмоқда, ушбу вақт учун тўлов 1,5 баробар миқдорида (3256 х 1.5 х156= 761 904 сўм) амалга оширилиши лозим.

Қолган 26 соат иш вақти (соат 07:00 дан 08:00 гача) кундузги вақтга тўғри келганлиги сабабли, уларга тўлов 1 баробарда (3256 х 26= 84 656 сўм) ҳисобланади.

Шунда, ходимга ҳисобланган жами иш ҳақи миқдори 911 680 (65 120 + 761 904 + 84 656) сўмга тенг бўлади.

Ушбу ҳисоб-китобдан белгиланган норматив 172 соат учун иш ҳақи – 560 000 сўм лавозим маоши бўлса, 351 680 (911 680-560 000) сўм ишбай асосида ишлаб топилган қўшимча иш ҳақи ҳисобланади, ундан суғурта бадаллари ушлаб қолинади. Демак ушбу сумма (351 680 сўм)  ўртача ойлик иш ҳақини ҳисоблашда  лавозим маошидан ошган қисми сифатида ҳисобга олинади.

Заключенный договор между физическим лицом и вашим предприятием на оказание услуг является договором гражданско-правового характера.

Выплаты физическим лицам по заключенным договорам гражданско-правового характера (ГПХ), предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, относятся к доходам в виде оплаты труда (ст.172 НК).

Исключение составляют договора с  индивидуальными предпринимателями (ИП), по которым услуги оказываются в рамках их предпринимательской деятельности на основании патента. ИП платят фиксированный налог самостоятельно. По таким договорам оплата за услуги производится без каких-либо удержаний.

Выплаты по договорам ГПХ, являясь доходом в виде оплаты труда, облагаются НДФЛ, страховыми взносами и ИНПС у источника выплаты. То есть обязанность по исчислению и удержанию их из заработной платы возлагается на ваше предприятие (ст.186 НК).

Кроме того, выплаты по договорам ГПХ  являются объектом обложения ЕСП.

Подробнее о налогообложении этих доходов можете прочитать здесь:

http://vopros.norma.uz/question/8677

Алименты рассчитываются после удержания НДФЛ и страховых взносов от суммы всех доходов, в том числе и суммы проездных карточек.

Порядок обращения взысканий по исполнительным документам на заработную плату и иные виды доходов работника определен главой 7 Закона РУз “Об исполнении судебных актов и актов иных органов” и Правилами исполнения исполнительных документов организациями либо другими лицами, выплачивающими должнику – физическому лицу заработную плату или иные приравненные к ней платежи (рег. МЮ №1980 от 8.07.2009 г.).

Подробнее о расчете алиментов при начислении суммы за проезд с примерами можете прочитать здесь:

http://vopros.norma.uz/question/5100

Ўриндош ходим ЖШДС энг юқори ставка бўйича ушлаб қолишга ариза берган бўлса ҳам, унга Солиқ кодексининг 179-моддаси 30 ва 31-бандларида кўрсатилган имтиёзларни қўллаш мумкин.

Асосий бўлмаган иш жойидан олинган даромадларга тўлов манбаида ЖШДС ҳисоблаб чиқариш тартиби СКнинг 186-моддасига мувофиқ амалга оширилади. Унда бундай шахсларга СКнинг 179-моддаси 1-бандининг тўртинчи хатбошисида ҳамда 180-моддасида назарда тутилган имтиёзлар қўлланилмаслиги назарда тутилган.

Демак, агар ходим ўриндошлик асосида ишлаб, ўз даромадидан энг юқори ставкада ЖШДС ушлаб қолиш ҳақида ариза берган бўлса, ва у даромадининг маълум қисмини Солиқ кодексининг 179-моддаси 30 ва 31-бандларида кўрсатилган мақсадларга йўналтирса, даромаднинг ушбу қисмига белгиланган имтиёз қўлланилади. Яъни, ушбу суммалардан ЖШДС ушланмайди. Қолган даромад суммаси эса тегишли тартибда солиққа тортилади. 

При налогообложении доходов сотрудника, направляемых в счет погашения задолженности за обучение своего сына (в возрасте до 26 лет) в ВУЗе РУз,  к ним применяется льгота по НДФЛ (п.31 ст.179 НК).

Если за месяц налогооблагаемый доход сотрудника равен 720 тыс.сум, и из них удерживается 500 тыс.сум. в счет погашения задолженности за обучение своего сына, эта сумма не облагаются НДФЛ, соответственно и отчислениями на ИНПС. Но при этом страховые взносы удерживаются со всей суммы заработной платы.

Остальная часть дохода – 220 тыс.сум (720-500) облагается НДФЛ по общеустановленной шкале, если сотрудником – совместителем не было подано заявление об удержании НДФЛ по максимальной ставке. В случае наличия такого заявления, НДФЛ от этой суммы удерживается по максимальной ставке, а ИНПС в размере 1% от 220 тыс.сум, т.е. от суммы, с которой удерживается НДФЛ.

Об этом подробнее можете ознакомиться в примерах, приведенных в методиках по расчету НДФЛ на нашем сайте: http://www.norma.uz/poleznaya_informaciya и в  ответах наших экспертов по ссылке:

http://vopros.norma.uz/question/4439

http://vopros.norma.uz/question/5728

http://vopros.norma.uz/question/9203

Йўқ, ушбу давр учун фойдаланилмаган таътил учун компенсация ҳисобланилмайди.

Таътиллар муддатини ишланган вақтга мутаносиб равишда ҳисоблаб чиқаришда ишланган ойлар сифатида 15 календарь кунга тенг ва ундан кўп бўлган кунлар бир ой деб яхлитланади, 15 календарь кундан ками эса чиқариб ташланади (МКнинг 171-моддаси).

Шунга кўра ходим ой давомида 5 иш куни, 7 календар куни ишлаганини ҳисобга олиб, унинг ушбу ишлаган даври меҳнат таътили ҳисобланувчи иш стажига киритилмайди. Шунингдек, иш ҳақи сақланмаган ҳолда бериладиган муддати 2 ҳафтадан кўп бўлган таътиллар ҳам йиллик асосий таътилни олиш ҳуқуқини берувчи иш стажига киритилмайди (МКнинг 142-моддаси). Шунга кўра, ходим 19 кун иш ҳақи сақланмаган таътилда бўлган даври учун ҳам компенсация ҳисобланмайди.

Выходное пособие выплачивается при прекращении трудового договора по инициативе работодателя, кроме прекращения договора в связи с нарушением работником его трудовых обязанностей.

Оно выплачивается в размере не менее среднего месячного заработка (ст.109 ТК).

Выходное пособие относится к прочим доходам (п.15 ст.178 НК). Как прочий доход не облагается страховыми взносами и ЕСП.

Выходное пособие не облагается НДФЛ, если  его  размер составляет  до 12МРЗП(п.20 ст.179 НК). 

Если  выходное  пособие  начислено в  сумме  свыше 12 МРЗП, то  превышение  облагается НДФЛ в общеустановленной порядке.

Семейный  кодекс  предусматривает, что удержание алиментов  должно производиться из всех видов доходов, полученных на территории Республики Узбекистан и за ее пределами в денежном или натуральном выражении (ст.104 СК).

Но Закон «Об исполнении судебных актов и актов иных органов» предписывает, что  на выплаты, полученные в качестве выходного пособия при прекращении трудовых отношений, не может быть обращено взыскание на алименты (ст.69 Закона).

Правилами  исполнения исполнительных документов организациями также указано не  производить  взыскание с выходного пособия, полученного должником при прекращении трудовых отношений (п.2 Правил, рег. МЮ № 1980 от 08.07.2009г.).

Об этом подробнее можете прочитать в следующих ответах наших экспертов:

http://vopros.norma.uz/question/4348

http://vopros.norma.uz/question/4825

http://vopros.norma.uz/question/5100

1.Да, если сотрудник не отрабатывает полный установленный месячный норматив работы, оплата производится пропорционально отработанному времени/выработке.

По соглашению между работником и работодателем может устанавливаться как при приеме на работу, так и впоследствии неполный рабочий день или неполная рабочая неделя. Такая работа оплачивается пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки (ст.119 ТК).

Если  месячный оклад работника при полной шестидневной рабочей неделе равен 426 466,24 сумам, то при отработке 13 дней из 26 полных, оплата будет составлять 213 233,12 сум.

При этом месячный оклад работника при полной трехдневной рабочей недели не может быть  меньше 426 466,24 сум.

2. Графы 5 и далее заполняются в случае если на предприятии правилами внутреннего трудового распорядка, иными локальными нормативными актами, а при их отсутствии - по соглашению между работником и работодателем, установлены несколько видов рабочей недели (пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями или шестидневная рабочая неделя с одним выходным днем и т. д.) (Примечание к справке расчета минимального размера ЕСП).

Если для сотрудников предприятия установлена шестидневная рабочая неделя, но работник  фактически отработал по 3 дня в неделю, то  его  показатели   указываются в графе 4 (вид рабочей недели 1)справки расчета минимального размера ЕСП.

Если для определенных  сотрудников установлена трехдневная рабочая неделя с четырьмя выходными днями, то их показатели указываются в графе 5 (вид рабочей недели 2) справки расчета минимального размера ЕСП. 

3. Да, по соглашению между работником и работодателем может устанавливаться неполный рабочий день или неполная рабочая неделя, как для директора, так и для его заместителя или бухгалтера предприятия (ст.119 ТК).

Директор имеет право исполнять обязанности продавца (ст.13 Закона "О бухгалтерском учете"). При этом он может сдавать выручку, подписывать квитанции только в рабочие дни. Если ему установлена 3-х дневная рабочая неделя с четырьмя выходными, то его ежедневные подписи в квитанциях будут указывать на  то, что он работал и в свои нерабочие дни. Соответственно, эти дни должны учитываться при начислении заработной платы и при расчете минимального размера ЕСП (п.4, рег. МЮ №2095 от 13.04.2010г.). 

Обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ у источника выплаты возлагается, в том числе и на нерезидентов, осуществляющих деятельность в Узбекистане через ПУ (ст. 184 НК).

В целях налогообложения доходов в виде заработной платы работников иностранной компании, прибывших работать на территории РУз в ПУ нужно определить статус их резиденства.

Резидентом Республики Узбекистан признается физическое лицо, постоянно проживающее или находящееся в Республике Узбекистан в совокупности сто восемьдесят три и более дней в течение любого последовательного двенадцатимесячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде.

Порядок налогообложения доходов физлиц - нерезидентов и применяемые ставки налога зависят от следующих факторов:

• резидентом какого государства является данное физлицо;
• подписано ли между Узбекистаном и государством, резидентом которого является физлицо, соглашение об избежание двойного налогообложения или нет;
• вида получаемого дохода.

Если нерезидент, получающий доходы в виде оплаты труда в Узбекистане, является резидентом государства, с которым у Узбекистана нет соглашения об избежании двойного налогообложения, то НДФЛ с доходов иностранных граждан-нерезидентов удерживается по ставке 20 % до тех пор, пока они не станут  резидентами Узбекистана (ст. 182 НК). Налогообложение доходов нерезидентов производится без вычетов и применения льгот, предусмотренных  ст.179,180 НК.

По истечении 183 дней их нахождения в Узбекистане, они становятся резидентами. НДФЛ с их доходов будет удерживаться в порядке, предусмотренном для резидентов (ст.194 НК). Это значит, что НДФЛ рассчитывается исходя из совокупного дохода,  по установленным ставкам (шкале).

При наличии международного соглашения об избежании двойного налогообложения, доходы нерезидента облагаются или освобождаются от налогообложения в Узбекистане в соответствии с порядком, оговоренным в соглашении.

Таким образом, необходимо уточнить сроки, в течение которых работник - иностранец находился в Узбекистане, и в зависимости от них пересмотреть его резидентство.

Касательно ЕСП: плательщиками в частности являются нерезиденты РУз, осуществляющие деятельность в РУз через постоянное учреждение. Объектом обложения являются доходы в виде оплаты труда - все выплаты, начисляемые и выплачиваемые физическим лицам (как резидентам, так и нерезидентам), состоящим в трудовых отношениях с работодателем и выполняющим работу по заключенному трудовому договору (контракту) (ст. 306 НК).

По мнению специалистов Министерства финансов в случае, если доходы в виде оплаты труда иностранных работников, работающих на территории Узбекистана, являются расходами юридического лица нерезидента РУз в виде оплаты труда, и непосредственно связаны с получением дохода от деятельности в РУз через постоянное учреждение, то данные доходы иностранных граждан включаются в объект обложения ЕСП данного постоянного учреждения (https://vopros.norma.uz/question/6217).

Из числа иностранных граждан страховые взносы уплачивают постоянно проживающие в Узбекистане и лица без гражданства (ст.305 НК). К постоянно проживающим относятся иностранные лица, имеющие вид на жительство, выданный ОВД республики (п. 2 Прил.N 2 к УП-2240 от 26.02.1999г.).

Постоянно проживающие в Узбекистане иностранные граждане могут быть плательщиками взносов на ИНПС на добровольной основе. (п.6 Положения, рег.МЮ№1515 от 06.10.2005г.).

Юридик шахс иштирокчилари таркибидан чиқаётган иштирокчига асосий воситани бериш иштирокчилар йиғилишининг қарорига асосан ёки таъсис ҳужжатларига мувофиқ амалга оширилади.

Асосий воситаларни балансдан чиқариш қабул қилиш-топшириш далолатномаси ва ҳисобварақ-фактура билан расмийлаштирилади, топширилган асосий воситаларнинг инвентарь карточкалари ёпилади.

Чиқиб кетаётган таъсисчи улуши ҳисобига берилаётган мулкнинг пул қийматини, яъни нархини жамият таъсисчилари баҳолайдилар. Ва асосий восита баҳоланган қиймат унинг баланс қиймати (қолдиқ қиймати) билан тўғри келмаслиги мумкин.

Чиқиб кетаётган таъсисчига асосий восита қандай қийматда топширилаётганлиги таъсисчиларнинг умумйиғилиш баённомасида белгиланган бўлиши керак.

Агар баённомада асосий восита қолдиқ қийматда, яъни 1 200 000 сўмга берилиши белгиланган бўлса, чиқиб кетаётган таъсисчи ўз улуши ва асосий воситанинг қиймати орасидаги фарқни – 200 000 (1 200 000 – 1 000 000) сўмни корхона ҳисобрақамига пул маблағларини киритиб қоплаб бериши мумкин.

Агар таъсисчи ушбу фарқни қоплаб бермаса, ва таъсисчининг ушбу қарзи корхона томонидан кечиб юборилса, таъсисчи учун бу моддий наф тарзидаги даромад бўлиб, у ЖШДСга тортилиши керак. Корхона учун эса ушбу сумма – қарзни кечиб юборишдан кўрилган зарар ҳисобланади.

Агар баённомада асосий восита 1 000 000 сўм қийматида топширилиши назарда тутилган бўлса, ва бунда унинг қолдиқ қиймати 1 200 000 сўмга тенг бўлса, корхона учун бу асосий воситани таннархидан паст нархда реализация қилиш ҳисобланади.

Иштирокчи жамият иштирокчилари таркибидан чиқаётганида асосий воситалар билан ҳисоб-китоб қилиш муносабати билан асосий воситаларнинг чиқиб кетишидан кўрилган молиявий натижа (фойда ёки зарар), қўшилган қиймат солиғи ҳисобга олинган ҳолда(агар корхона ҚҚС тўловчиси бўлса), чиқиб кетаётган иштирокчининг қарзини унинг улуши бўйича ҳисоб-китоб қилиш учун берилаётган асосий воситаларнинг қиймати билан асосий воситанинг қолдиқ (баланс) қиймати ўртасидаги, асосий воситаларни қайта баҳолаш натижаларига (сальдога) тузатилган фарқ сифатида белгиланади (АВ 29.08.2004й. 1401-сон).

Агар таъсисчи улушининг ҳақиқий қиймати унинг устав фондига ҳақиқаттан киритилган номинал қийматидан кўп бўлса, у ҳолда таъсисчида дивиденд тарзидаги даромад юзага келади (СКнинг 22-моддаси).

Масалан, таъсисчи устав фондига  – 800 000 сўм киритган бўлсаю, ҳозирда улушининг ҳақиқий қиймати – 1000 000 сўм бўлса, 200 сўм фарқ – бу дивиденд дигани, ундан 10%ставкада солиқ ушлаб қолиниши керак. Корхона 20 000 сўм солиқни бюджетга тўлаб, чиқиб кетаётган таъсисчига эса 980 000 (1 000 000 – 20 000) тўлаши керак.

Солиқ даромад тўланаётган пайтда (асосий воситани қабул қилиш – топшириш далолатномаси санасига) ушлаб қолиниши ва бюджетга тўланиши керак.

Келтирилган ҳолатда даромад пул маблағлари кўринишида эмас, балки натурада (асосий восита билан) тўланаётганлиги сабабли солиқ суммасини ушлаб қолиш имконияти йўқ. Бунда таъсисчи солиқ суммасини корхона ҳисобрақамига киритиши, корхона эса уни бюджетга тўлаши керак бўлади.  

Асосий воситани чиқиб кетаётган таъсисчига реализация қилишдан молиявий натижани қандай аниқлаш мумкинлигини мисолда кўриб чиқамиз. Бунда таъсисчи улушининг ҳақиқий қиймати унинг устав капиталига киритган киритмаларига тенг деб қараймиз, яъни бунда дивидендлар ва дивиденддан солиқ бўлмайди:

Масъулияти чекланган жамият (МЧЖ) иштирокчилари таркибидан таъсисчи – жисмоний шахс чиқиб кетмоқда ва умумйиғилиш баённомасига кўра асосий воситани 1 000 000 қийматда олиб чиқиб кетмоқда. Асосий воситанинг дастлабки қиймати  – 10 000 000, йиғилган эскириш суммаси – 8 800 000,қолдиқ қиймати – 1 200 000 сўм, қайта баҳолаш сальдоси – 500 минг сўм.

Корхона ҚҚС тўловчиси.

Кўриб чиқилаётган мисолда ҚҚСга тортилувчи оборот йўқ, сабаби, асосий восита қолдиқ қийматдан паст нархда реализация қилинмоқда (СКнинг 204-моддаси).

Энди ушбу операциядан молиявий натижани ҳисоблаб чиқариш мумкин:

1 000 000 – 1 200 000 + 500 000 = 300 000 сўм – асосий воситанинг чиқиб кетишидан кўрилган фойда.

Солиқ оқибатлари

Умумбелгиланган солиқ тўловчиларида

Асосий воситаларни реализация қилишдан олинган фойда корхонанинг бошқа даромадлари ҳисобланиб, фойда солиғини ҳисоб-китоб қилишда солиқ солинадиган базага киритилади (СК 132-моддаси 1-банди).

Асосий восита реализациясидан зарар кўрилса, у фойдаланилган муддатига қараб ёки солиққа солинадиган базадан чегирилади, ёки чегирилмайди:

-агар реализация қилинган асосий воситалар объектининг фойдаланиш муддати уч йилдан кам бўлса - фойда солиғини ҳисоб-китоб қилишда реализациядан кўрилган зарарлар чегирилмайди (СК 147-моддаси 24-банди),

-агар уч йилдан кўп бўлса - зарарлар солиқ солинадиган базадан чегирилади (СК 145-моддаси 40-банди “ж” қисми).

Юридик шахснинг иштирокчиси муассислар таркибидан чиққанда унга дастлабки ҳисса доирасида мол-мулкни бериш ҚҚСга тортилувчи оборот бўлмайди (СКнинг 199-моддаси 2-қисми 5-банди).

ЯСТ тўловчиларида

Асосий воситани реализациясидан кўрилган фойда бошқа даромадлар сифатида ЯСТ бўйича солиққа тортиладиган базага киритилади.

Бошқа даромадлар корхонанинг асосий фаолияти учун белгиланган ставкада солиққа тортилади. 2017 йил учун ЯСТ ставкалари 27.12.2016й. ПФ-2699 га 10-1, 10-2, 10-3-иловаларда келтирилган.

Асосий восита чиқиб кетишидан кўрилган зарар ЯСТ ҳисобланганда ҳисобга олинмайди.

Бухгалтерия ҳисобида асосий воситаларнги чиқиб кетаётган таъсисчи билан ҳисоб-китоб тариқасида берилиши “Асосий воситалар қийматини балансдан чиқариш тартиби” тўғрисидаги Низомнинг 9-бўлимига (АВ 29.08.2004 й. 1401-сон) ва 21-сон БҲМСга мувофиқ акс эттирилади.

Юқорида келтирилган мисол бўйича ўтказмалар қуйидагича бўлади:

Фермерлик хўжалигига раҳбар томонидан бериладиган пул маблағларини қуйидагича расмийлаштириш мумкин:

a)     Устав капиталига киритма сифатида;

b)    Қарз шартномаси;

c)     Ҳадя шартномаси;

Солиқ оқибатлари ва бухгалтерия проводкалари пул маблағларининг олиниши қандай тарзда расмийлаштирилганлигига боғлиқ. Бунда пул маблағлари ҳисобрақамга киритилиши, ёки қарздорликни ёпиш учун бевосита раҳбар томонидан тўланиши аҳамиятга эга эмас. Шундай қилиб, даставвал раҳбар томонидан киритиладиган пул маблағларини қай тарзда киритилишини ҳужжатлар билан расмийлаштириш керак.

Устав капиталига киритма сифатида расмийлаштириш

Фермер хўжалигининг бошлиғи шу хўжаликнинг муассиси – фермер эканлигини, ва у ҳуқуқ ва мажбуриятларини бошқа шахсга ўтказиши таъқиқланганлигини (“Фермер хўжалиги тўғрисида”ги Қонуннинг 4-моддаси) инобатга олган ҳолда, фермер хўжалигингиз раҳбари солиқ бўйича қарздорликни устав капиталига киритма билан ёпиши мумкин. Таъсисчининг устав капиталини ошириш ҳақидаги қарори, фермер хўжалиги солиқ қарзларининг устав капитали киритмаси ҳисобига тўланганлиги ҳақидаги квитанцияси ҳужжатли асос сифатида хизмат қилади.

Ушбу ҳолда, бухгалтерия ўтказмалари қуйидагича кўринишда бўлади:

 Қарз шартномаси билан расмийлаштириш

Агар фермерлик хўжалиги келгусида маблағларни таъсисчига қайтариш ниятида бўлса, фермерлик хўжалиги ва таъсисчи ўртасида қарз шартномасини расмийлаштиришни маслаҳат берамиз.

Такъсисчи хўжалик қарзини тўлаганлиги сабабли, хўжаликнинг таъсисчи олдида қарзи юзага келади. Қарздорлик иккала томон билан келишилган муддатларда қайтарилиши мумкин.

Бухгалтерия ўтказмалари қуйидагича бўлади:

Ҳадя шартномаси билан расмийлаштириш

Агар таъсисчининг устав капиталига киритмалар бўйича қарзи бўлмаса, ва у пул маблағларини қайтариш шартисиз текинга хўжаликка бермоқчи бўлса, пул маблағларини беғараз (текинга) бериш тўғрисида битим ёки ҳадя шартномасини расмийлаштиришни маслаҳат берамиз.

Ушбу ҳолда фермерлик хўжалигида бошқа даромад вужудга келади, аммо хўжалик  ЯЕС тўловчиси бўлса, бошқа даромадлардан ҳеч қандай солиқ оқибатлари юзага келмайди.

Бухгалтерия ўтказмалари ушбу ҳолатда қуйидагича кўринишда бўлади.

1.Таъсисчи даромади солиққа тортилиши ёки тортилмаслиги корхонангизнинг ташкилий ҳуқуқий шаклига боғлиқ. Бу ҳақда батафсил бу ерда ўқишингиз мумкин:

http://vopros.norma.uz/question/7563

Корхонангиз ташкилий – ҳуқуқий шакли МЧЖ (масъулияти чекланган жамият) бўлса, таъсисчига тўланадиган дивиденд унинг мулкий даромади ҳисобланади (СКнинг 176-моддаси). Дивидендлар 10% ставкада солиққа тортилади (СКнинг 182-моддаси). Корхона дивиденд тўлашда солиқ агенти сифатида тўлов манбаида солиқни ушлаб қолиб, қолган даромадни таъсисчига ўтказиб бериши керак (СКнинг 184, 185-моддалари).

Масалан, Таъсисчи қарорига кўра, дивиденд сифатида тақсимланмаган фойдадан 150 000 000 сўм ажратилиши белгиланган бўлса, солиқ суммаси 15 000 000 (150 000 000 х 10%) сўмга тенг бўлади, ва таъсисчига 135 000 000 (150 000 000 – 15 000 000) сўм ўтказиб берилади.

Агар корхонанинг ташкилий ҳуқуқий шакли хусусий корхона бўлса, хусусий корхона мулкдори ихтиёрида қоладиган фойда суммаси (сизнинг ҳолатингизда 150 млн.сўм) солиққа тортилмайди (СКнинг 179-моддаси 6-банди).

2.Пластик картага ўтказмалар тўғрисида банк билан корхона ўртасида тузилган шартномага асосан банк ўз хизмат ҳақини корхона ҳисобидан, ёки маблағларни қабул қилувчи жисмони шахс ҳисобидан ушлаб қолиши мумкин.

Банк билан тузилган шартномада ушбу пул ўтказмаси учун банк хизмат ҳақини корхона ҳисобидан ундириш назарда тутилган бўлса, таъсисчи пластик картасига солиқдан “тозаланган” сумма, сизнинг ҳолатингизда 135 мнл. Сўм тушиши лозим.

Агар банк хизмат ҳақи жисмоний шахс ҳисобилан ундирилиши назарда тутилган бўлса, 133 650 000 (135 000 000 – 135 000 000 х 1%) сўм тушиши керак.

Корхона балансида бўлган товар моддий заҳиралар таъсисчига дивиденд кўринишида берилганда - реализация қилинган деб баҳоланади.

Бунда реализация қилиш обороти бўлиб:

•  тайёр маҳсулот ёки товарларни ҳисобга олиш счётидан (2800, 2900) берилган ТМЗлар бўйича – уларнинг топшириш нархи (ёки таннархи);
•  бошқа активлар берилганда – уларни чиқиб кетишидан олинган фойда (топшириш нархи ва баланс қиймати ўртасидаги ижобий фарқ) ҳисобланади.

Президентнинг 09.08.1996й. ПФ-1504-сонли Фармони билан тўловларни учинчи шахслар ҳисобидан ундирилиши тақиқланган. Агар корхона таъсисчи учун иш ва хизматлар ёки товарлар учун тўловларни амалга оширса, келгусида бу операциялар солиқ органлари томонидан юқоридаги белгиланган норманинг бузилиши сифатида қаралиб, муаммоли ҳолатларни келтириб чиқариши мумкин.

Умуман олганда тушунмовчиликларни олдини олиш мақсадида бундай операцияларни корхонанинг иштирокисиз амалга оширишни маслаҳат берган бўлар эдик. Яъни, дивиденд солиғи тўлангач, дивиденд суммасини таъсисчининг банк ҳисобрақами ёки банк пластик картасига ўтказиб бериш, таъсисчи эса ушбу маблағларни ўз ихтиёрига кўра тасарруф этиши, ТМБ ёки бажариладиган ишлар учун тўловни амалга оширгани маъқул.