НДФЛ

Иностранные физические лица подлежат налогообложению на территории РУз в соответствии с Налоговым кодексом, но с учетом международных договоров. Между Правительством Республики Узбекистан и Правительством Республики Беларусь подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество (Ташкент, 22 декабря 1994 г., вступило в силу 11 января 1997 года). 

Физическое лицо признается нерезидентом, если срок проживания (нахождения) в РУз составляет менее 183 дней в течение любого последовательного 12-месячного периода, заканчивающегося в текущем налоговом периоде(ст.19 НК).

1.При  отсутствии у  нерезидента  сертификата  резидентства Республики  Беларусь:

Доходы физического лица - нерезидента РУз, полученные им по трудовым договорам от источника в РУз, облагаются у источника выплаты без вычетов по ставке 20% (статья 182 НК).

2.При наличии у  нерезидента  сертификата  резидентства Республики  Беларусь, выданного Главной государственной налоговой инспекцией при Кабинете Министров или ее полномочным представителем:

Соглашением предусмотрены различные варианты обложения доходов налогом как  в  Республике Узбекистан,  так и/или   в  Республике Беларусь, в  зависимости   от  места  осуществления работником трудовой  деятельности, вида  деятельности и  других  обстоятельств.

ЕСП, страховые взносы и ИНПС

Объектом налогообложения ЕСП являются доходы физических лиц в виде оплаты труда (ст.306, 172 НК). Физическими лицами признаются граждане РУз, граждане иностранных государств, а также лица без гражданства (статья 16 НК). Доход в виде оплаты труда, начисленный работнику – иностранному гражданину, подлежит обложению ЕСП. Если ваше предприятие является малым или микрофирмой – ЕСП уплачивается по ставке 15% (Прил.№23 №ПП-3454 от 29.12.2017г.).

Плательщиками страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд являются физические лица – граждане РУз, а также постоянно проживающие в республике иностранные граждане и лица без гражданства (статья 305 НК). Причем, иностранный  гражданин считается постоянно проживающим в РУз при наличии вида на жительство, выданного органами внутренних дел РУз (п.2 и 4 прил.№ 2 к №УП-2240 от 26.02.1999 г.). Если ваш работник – иностранный гражданин не имеет вида на жительство в РУз, то, соответственно, он не является плательщиком страховых взносов.

В отношении взносов на ИНПС действует аналогичный порядок: право на накопительное пенсионное обеспечение наравне с гражданами РУз имеют иностранные граждане, постоянно проживающие на территории республики (пункт 6 Положения, рег. МЮ №1515 от 06.10.2005 г.). 

1.Оплата может производится как на территории РУз, так и на территории Германии в сроки, предусмотренным договором.  Условия оплаты, в том числе место и срок оплаты определяются согласно договору купли – продажи. Законодательством не предусмотрено ограничения по отношению выбора места заключения договора или места оплаты (гл 7 ГК; Закон РУз "О договорно-правовой базе деятельности хозяйствующих субъектов").

Так как договор купли - продажи заключаются между нерезидентами Руз, находящимися вне территории РУз, валюты оплаты (денежная единица) установляются по соглашению сторон и отражаются в самом договоре.

2.При продаже недвижимости, находящейся на территории РУз, принадлежащей нерезиденту РУз, должен быть уплачен налог на доходы физических лиц (НДФЛ).  

На продавца, как гражданина Германии распространяется Соглашение между Республикой Узбекистан и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (вступило в силу 14 декабря 2001 года). Прибыль, получаемая резидентом Договаривающегося Государства от отчуждения недвижимого имущества, которое расположено в другом Договаривающемся Государстве, может облагаться налогом в этом другом Государстве (ст.13, 22 Соглашения).

То есть, если недвижимое имущество находится в Узбекистане, то прибыль от его продажи облагаются налогами в Узбекистане.

Расчет налога по доходам нерезидента Узбекистана составляется в валюте, в которой выплачивается доход. К нему прилагаются копии договора купли-продажи, а также документов, представленных продавцом, подтверждающих стоимость приобретения имущества (при наличии).

При реализации физическим лицом - нерезидентом недвижимого имущества, находящегося на территории РУз, налогообложению подлежит сумма превышения стоимости реализации данного имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально.

В случае если недвижимое имущество продано по цене ниже стоимости его приобретения, обязательств по уплате налога не возникает.

При отсутствии документов, подтверждающих стоимость приобретения, доходом от реализации недвижимого имущества является - разница между кадастровой стоимостью и ценой реализации. Доходы от продажи имущества нерезидентов, полученные от источника доходов в Республике Узбекистан, подлежат налогообложению по ставке 20% (ст.182, ст.160 НК).

При этом льгота в соответствии со статьей 179 НК РУз в виде освобождения от налогообложения доходов от продажи жилой  недвижимости, принадлежащей физическим лицам на праве частной собственности (при  условии совершения сделок не более одного раза в течение последовательного двенадцатимесячного периода), к доходам нерезидентов не применяется (ст.182 НК РУз). 

3.Покупатель недвижимости выступает налоговым агентом, и обязанность по удержанию налога на доходы физических лиц по этим доходам возлагается на источника выплаты дохода, то есть на покупателя имущества (ч.5 ст.194 НК). 

Налоговые агенты - лица, на которых в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет и государственные целевые фонды налогов и других обязательных платежей (ст.13 НК).

Налоговый агент до регистрации (оформления) права собственности на приобретаемое недвижимое имущество обязан (ст.155-1 НК):

• представить расчет налога на доходы физических лиц по доходам нерезидента РУз в налоговую службу по месту нахождения недвижимого имущества;
• уплатить сумму налога и получить от налоговой службы справку об уплате налога;
• представить эту справку в органы, регистрирующие право собственности.

И только на основании данной справки право собственности покупателя на недвижимость должно быть  зарегистрировано.

В случае дарения недвижимого имущества, у дарителя – физического лица, не возникает дохода, облагаемого налогом.

В соответствии с Налоговым кодексом, доход нерезидента РУз в качестве безвозмездно полученного имущества относится к доходам, облагаемым налогом на прибыль юридических лиц у источника выплаты (п.11-1 ч.3 ст.155 НК).

В силу ст.21 Соглашения между Республикой Узбекистан и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (вступило в силу 14 декабря 2001 года), доходы в виде безвозмездно полученного имущества резидента Договаривающегося Государства, независимо от их происхождения могут облагаться налогом только в этом Государстве.

Если порядок налогообложения по Соглашению отличается от порядка, предусмотренного Налоговым кодексом РУз, то применяются положения Соглашения (ст. 4  НК).

Выплата доходов нерезиденту РУз производится без удержания налога на прибыль юридических лиц у источника выплаты в соответствии с положениями международного договора РУз, при наличии у источника выплаты представленного нерезидентом РУз документа, выданного компетентным органом иностранного государства, подтверждающего факт резидентства данного лица в государстве, с которым РУз международный договор, регулирующий вопросы налогообложения (ч.13 ст.155 НК).

При этом подача заявления о снижении суммы налога на прибыль юридических лиц или об освобождении от его уплаты в орган государственной налоговой службы не требуется. Данный порядок введен с 2015 года в соответствии с Законом РУз от 04.12.2014 г. N ЗРУ-379.

Так, в случае получения недвижимости в порядке дарения, юрлицо - нерезидент уплачивает налог в Германии в соответствии с законодательством Германии при наличии у него сертификата резидентства.

1.Относительно статьи в  НТВ №20 от 15 мая 2018г.

ПКМ №60 от 11.02.2005г. утверждены Правила возмещения вреда, причиненного работникам увечьем,  профессиональным  заболеванием  либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей (далее –Правила).

Правилами установлено, что возмещение вреда производится   в  виде: ежемесячной выплаты в процентах к среднему месячному заработку потерпевшего, компенсации дополнительных расходов,  а также в выплате  единовременного пособия (п.11 Правил).

Помимо вышеперечисленных, предприятие обязано компенсировать потерпевшему дополнительные расходы, вызванные трудовым увечьем. Возмещению подлежат расходы на лечение, протезирование, дополнительное питание, приобретение лекарств, санаторно-курортное лечение, включая оплату проезда потерпевшего к месту лечения и обратно, а в необходимых случаях также сопровождающего его лица, посторонний уход, приобретение специальных транспортных средств и другие виды помощи. Расходы на приобретение лекарств оплачиваются потерпевшему работодателем по предъявлении рецепта установленной формы, выписанного лечащим врачом, и оплаченного чека (п.22 Правил). То  есть  законодательство   не  ограничивает  предприятие  по  компенсации дополнительных  расходов потерпевшего.

В  части же  налогообложения     выплаты  только в  определенном   размере не рассматриваются в качестве  доходов  физлица, а  значит   и  не  являются   объектом   налогообложения (п.9 ст.171 НК):

• ежемесячной выплаты в процентах к среднему месячному заработку, получаемому потерпевшим до трудового увечья, соответствующей степени утраты им профессиональной трудоспособности (в случае трудового увечья несовершеннолетнего вред возмещается исходя из размера его заработка (дохода), но не ниже пятикратного минимального размера заработной платы, установленного законодательством);
• двухкратной МРЗП в месяц на дополнительные расходы потерпевшим, нуждающимся в специальном медицинском уходе;
• 50% МРЗП ежемесячно в виде дополнительных расходов на бытовой уход за потерпевшим;
• годового среднего заработка пострадавшего в виде единовременного пособия, выплачиваемого работодателем в связи с причинением вреда здоровью работника;

Этот перечень является закрытым.

В целях налогообложения пунктом 12 ст.174 НК четко установлено, что компенсационными выплатами полученные в возмещение вреда , связанного с трудовым увечьем или иным повреждением здоровья, сверх размеров являются только выплаты, указанные в п.9 ч.2 ст.171 НК.

В приведенном случае (НТВ №20 от 15 мая 2018г.), предприятие  производило разовую дополнительную выплату работнику на приобретение лекарств. Данная  выплата  не относится  к выплатам  определенным п.9 ч.2 ст.171 НК

Дополнительные  выплаты, которые  не  входят  в  перечень выплат указанных  в п.9. ч.2  ст.171 НК, являются доходами в виде материальной выгоды, полученными физлицом в  виде оплата юридическим лицом в  его интересах товаров  или стоимости их возмещения (ст. 177 НК).

Также имеется  дополнительная информация по теме: 

https://vopros.norma.uz/question/4443

Ответы специалистов в средстве массовой информации не являются консультациями, а лишь создают информационную основу для принятия Вами решения. Ответы экспертов  основаны  на  знаниях,   практических  навыках, в  том  числе на  опыте прохождения  проверок  со   стороны  ОГНС.

2. Относительно   вашего  вопроса.

Если  вы    производите  выплаты бывшим работникам- инвалидам, получившим инвалидность на вашем предприятии, то нужно определить:  входят  ли  эти  выплаты  в   перечень,  установленный  в   п.9 ч.2  ст. 171 НК.

1)Если  входят и  их  размер   соответствует   нормируемым, то   они  не  являются   доходами физлица  и  не  подлежат налогообложению.

2)Если  входят, но  их  размер  больше   нормируемым, то превышение нельзя отнести к доходом физлица  в  виде  оплаты  труда (п.12 ст.174), так  как:

Доходами в виде оплаты труда признаются все выплаты, начисляемые и выплачиваемые физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с работодателем и выполняющим работу по заключенному трудовому договору (контракту).

Следовательно,  так  как   выплаты (суммы  превышения) вы  производите  бывшему работнику, то они являются доходами физлица  в виде  материальной  выгоды (п.1 ст.177) и    подлежат    налогообложению с  учетом  льгот.

3)Если производимые  юрлицом выплаты  не входят в  перечень  выплат , указанных  в  п.9 ч.2 ст.171НК, то   они   являются   доходами физлица  в виде  материальной  выгоды (п.1 ст.177) и    подлежат    налогообложению с  учетом  льгот.

Для   второго   и  третьего  случая  применить  льготу  по   НДФЛ, указанную  в п.3 ст.179, невозможно, так  как  она  предусмотрена только  для  работников предприятия ( в   том  числе  инвалидов).

 В  ней  указано, что суммы, уплаченные работодателем за амбулаторное и (или) стационарное медицинское обслуживание своих работников и их детей, расходы юридического лица на лечение и медицинское обслуживание, приобретение технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, освобождаются от налогообложения только  в  определенных   случаях:

• безналичной оплаты юридическими лицами организациям здравоохранения за лечение, медицинское обслуживание работников;
• выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно работнику на основании документов, выписанных организациями здравоохранения, а при его отсутствии - членам его семьи, родителям;
• зачисления средств, предназначенных на эти цели, на банковский счет работника.

Для  бывших   работников , в  том   числе  инвалидов   данная  льгота  не  предусмотрена.

Рекомендуем  вам для   категории бывших  работников-неработающих пенсионеров и лиц, утративших трудоспособность, ранее являвшихся работниками данного юридического лица можно  применить льготу   по НДФЛ п.14 ст.179 НК, согласно  которой:

• не  являются   объектом  налогообложения полученные от юридического лица стоимостью до 6 МРЗП  в течение налогового периода подарки и другие виды помощи.

Исполнение налогового обязательства осуществляется непосредственно налогоплательщиком, за исключением случаев, когда в соответствии с НК и иными законами это возлагается на иное лицо (ст. 35 НК). Согласно данной норме физлицо обязано оплачивать налог на землю и имущество, принадлежащее ему на правах собственности.

Оплата предприятием имущественного и земельного налога физического лица в его пользу будет являться для него доходом в виде материальной выгоды, который облагается НДФЛ (ст.177 НК).

Предприятие, выплачивающее доход в виде материальной выгоды физическому лицу, не состоящему с ним в трудовых отношениях, вправе не удерживать НДФЛ на основании письменного заявления физического лица. При этом, физическое лицо по доходам в виде материальной выгоды обязано уплатить налог на доходы физических лиц в соответствии со статьей 189 НК (ст.184 НК), то есть на основании Декларации.

Если такое заявление отсутствует, то предприятие должно:

•  начислить НДФЛ на сумму материальной выгоды;
•  принять от физлица в кассу или расчетный счет сумму начисленного НДФЛ;
•  уплатить НДФЛ в бюджет.

При этом, НДФЛ исчисляется с суммы начисленного дохода, а физлицо получает доход, оставшийся после налогообложения. Например, если сумма налога на имущества равна 1 мнл.сум, то данная сумма является доходом физлица, оставшаяся после удержания налога. Значит, начисленный доход должен исчисляться с учетом НДФЛ.

НДФЛ по новому месту основной работы рассчитывается исходя из совокупного дохода, полученного с начала года по прежнему и новому основному месту работы (ст.186 НК).

Исчисление и удержание НДФЛ производится ежемесячно нарастающим итогом с начала года по мере начисления дохода, исходя из налогооблагаемой базы и установленных ставок, иначе говоря по шкале.

К доходам сотрудников, полученных по предыдущей работе,  были применены ставки налога соответствующего месяца исходя из облагаемого дохода. Отрицательный НДФЛ означает, что при налогообложения доходов, полученных по новому месту работы с учетом предыдущих доходов, ранее  удержанный  НДФЛ больше расчетного НДФЛ за отчетный период. Следовательно, доходы отчетного  месяца  не облагаются НДФЛ.

 К примеру, оплата труда работника на предыдущей работе за январь–март составила  – 5 550 000 сум, НДФЛ – 667 440 сум. На новом месте работы ему был начислена заработная плата – 500 000 сум, с учетом которого совокупный доход составил 6 050 000 сум. По шкале за август сумма НДФЛ к удержанию равна 350 406 сум. Так как у сотрудника общая сумма удержанного НДФЛ с начала года превышает сумму к удержанию отчетного  периода у сотрудника отсутствует облагаемый доход.

Если по итогам года получится, что удержанный НДФЛ с совокупного дохода больше чем должно быть с учетом шкалы за декабрь, сотрудники могут самостоятельно вернуть излишне уплаченную сумму налога посредством представление декларации о совокупном годовом доходе в ОГНС в порядке, установленной ст.192 НК.

Законодательными актами не предусмотрен возврат излишне уплаченной суммы обязательных отчислений в ИНПС.

Для информации (Прил.№8 к №ПП-3454 от 29.12.2017г.).

СТАВКИ

налога на доходы физических лиц

Подробнее: https://www.norma.uz/poleznaya_informaciya/metodika_rascheta_naloga_na_dohody_fizicheskih_lic_za_avgust_2018_goda

Дополнительная информация по теме:

https://vopros.norma.uz/question/9094

https://vopros.norma.uz/question/9200

Расходы предприятия по оплате в интересах физического лица услуг, в том числе стационарного и амбулаторного лечения являются доходом в виде материальной выгоды физического лица.

 НК предусмотрена льгота по НДФЛ при оплате предприятием лечения своих работников и  их  детей, но не жены. Если жена руководителя не является работником вашего предприятия, она не может воспользоватся данной льготой.

Доходы в виде материальной выгоды облагаются НДФЛ у источника выплаты, т.е. у предприятия, перечисляющего средства на лечение.

Предприятие вправе не удерживать НДФЛ от доходов в виде материальной выгоды на основании письменного заявления, так как физлицо не состоит в трудовых отношениях с предприятием (ст.184 НК). При этом физическое лицо обязано уплатить налог самостоятельно на основании декларации (ст.189 НК).

В случае отсутствия такого заявления налогообложение у источника выплаты производится при их фактической выплате исходя из налогооблагаемой базы, нарастающим итогом с начала года и по установленным ставкам, иначе говоря – по шкале (ст.185 НК).

Если физическое лицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юридических лиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с его дохода НДФЛ по максимальной ставке, то предприятие удерживает налог по максимальной ставке.

Доходы в виде материальной выгоды не являются объектом обложения ЕСП и страховыми взносами граждан (ст.306 НК).

Доход от продажи имущества признается имущественным (п.4 ст.176 НК).

Имущественные доходы, если источником выплаты дохода является юридическое лицо - резидент РУз относятся к доходам, облагаемым НДФЛ у источника выплаты (ст.184 НК). Налоговые агенты – источники выплаты обязаны удержать начисленную сумму налога на доходы физических лиц из указанных в ст.184 НК доходов при их фактической выплате. Ответственность за правильное удержание и своевременное перечисление налога в бюджет несет налоговый агент, выплачивающий доход. При неудержании суммы данного налога налоговый агент обязан внести в бюджет сумму неудержанного налога и связанную с ним пеню (ст.185 НК).

 Исчисление НДФЛ у источника выплаты от других юридических лиц производится с суммы совокупного дохода без применения льгот, предусмотренных абз.4 п.1 ст.179 и ст.180 НК.

При условии совершения сделок не более одного раза в течение последовательного двенадцатимесячного периода доходы от продажи жилых помещений, принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности освобождаются от НДФЛ (п.11 ст.179 НК). Льгота применяется на основании подтверждающих документов.

Так, при наличии документального подтверждения, предприятие может применить вышеуказанную льготу, и осуществить оплату без удержание НДФЛ.

При отстутствии документов для применения льготы, предприятие должно удержать НДФЛ при выплате и перечислить в бюджет.  Доходы от реализации имущества определяются как превышение суммы реализации данного имущества над стоимостью его приобретения, подтверждаемой документально. При отсутствии документов, подтверждающих стоимость приобретения имущества доходом признается стоимость реализованного имущества, а по недвижимому имуществу - разница между кадастровой стоимостью и ценой реализации.

Доходы от продажи принадлежащего физическим лицам на праве частной собственности недвижимого имущества облагаются по установленной минимальной ставке, в 2018 г. – 7,5% (ст.181 НК). 

Доходы надомников облагаются НДФЛ в общеустановленном Налоговым кодексом порядке, с применением льгот, определенных ст.179-180 НК.

Надомной является работа по производству товаров или оказанию услуг, выполняемая физическим лицом (надомником) по заказам работодателя, согласно заключенному трудовому договору, по месту своего жительства или в других помещениях, принадлежащих ему или членам его семьи.

Надомник по полученным доходам является плательщиком НДФЛ с удержанием обязательных отчислений на ИНПС, и обязательных страховых взносов граждан в Пенсионный фонд.

С 01.07.2017 г. доходы надомников облагаются НДФЛ по фиксированной ставке 7,5 % (п.3 ПП-2996 от 24.05.2017 г.).

Ставка обязательных страховых взносов на 2018 год составляет 8% (п. 3 ПП-3454 от 29.12.2017 г. ).

Обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ и страховых взносов у источника выплаты возлагается на предприятие (ст.184, 305 НК).

Льготы по ЕСП: до 1 января 2021 г. предприятия, размещающие заказы на производство товаров (работ, услуг) у надомников, освобождены от уплаты ЕСП с фонда оплаты труда надомников (п.3 N УП-3706 от 05.01.2006 г.).

Данная льгота также распространяется на юридических лиц-разработчиков программного обеспечения, включенных в Национальный реестр, заключивших трудовые договора с надомниками (ПП-2042 от 20.09.2013 г.). Требования, предъявляемые к разработчикам программного обеспечения для включения в Национальный реестр, а также условия применения льготы определены специальным Положением (рег. МЮ N 2541 от 26.12.2013 г.).

Работодатели должны вести раздельный учет по фонду оплаты труда надомников и представлять сведения в налоговую инспекцию вместе с расчетами единого социального платежа.

Нет, при получении беспроцентного займа физическим лицом, доход от временного пользования денежными средствами на безвозмездной основе (без уплаты процентов за пользования) не возникает, соответственно не возникает и налоговых последствий.

В целях налогообложения доход от полученных займов на беспроцентной основе, определенный статьей 135 НК, является исключительно доходом юридического лица.  Доходы физических лиц определены статьями 172-178 НК, где отсутствует такой вид дохода.

  Подробно читайте здесь:

https://vopros.norma.uz/question/10148

https://vopros.norma.uz/question/10260

Доходы выпускников ВУЗов в течение 2018 года облагаются в общеустановленном порядке, т.е. по шкале (ст.186 НК, https://www.norma.uz/poleznaya_informaciya).

Согласно Указу от 5.07.2017 г. № УП–5106, Президент согласился с предложением Союза молодежи по снижению суммы подоходного налога с молодых работников, закончивших образовательное учреждение не более 3-х лет назад и впервые принятых на работу, на 50% в первый год работы, на 25% – во второй и третий годы работы (пункт 13).

Согласно официальному разъяснению ГНУ г.Ташкента, порядок применения льготы еще не вступил в силу, следовательно, существуют риски неверного налогообложения молодых специалистов.

Подробнее:https://www.norma.uz/nashi_obzor/kak_primenyat_lgotu_po_ndfl_predostavlennuyu_molodym_rabotnikam

Нет, в случае оплаты предприятием на основании трехстороннего контракта обучения родственника учредителя с последующим возмещением суммы оплаты за счет дивидендов, льготы по налогам не применяются.

Статьей 179 НК предоставлена льгота по НДФЛ на суммы заработной платы и другие доходы граждан, подлежащие налогообложению, направляемые на оплату за обучение (свое обучение или обучение своих детей в возрасте до двадцати шести лет) в высших учебных заведениях Республики Узбекистан.

Порядок применения льготы предусмотрен в Положении (рег. МЮ N 2107 от 27.05.2010 г.).

Так как дивиденды направляются на обучение не самого учредителя и  его детей, льгота по НДФЛ не применяется. С дивидендов необходимо удержать налог по ставке 10 %.

Подробная информация:

- https://vopros.norma.uz/question/9624;  

- Статья «7 вариантов оплаты обучения: когда применять льготу», НТВ N 46 (1214) от 14.11.2017г.

Да, оплата предприятием за лечение родителя работника является его доходом в виде материальной выгоды, облагаемым НДФЛ (п.1 ст.177 НК).

Налоговым Кодексом предусмотрена льгота по НДФЛ при оплате предприятием лечения своих работников и  их  детей, но не родителя. Если родитель работника не является работником вашего предприятия, он не может воспользоваться данной льготой.

Доходы в виде материальной выгоды облагаются НДФЛ у источника выплаты, т.е. у предприятия, перечисляющего средства на лечение.

Предприятие вправе не удерживать НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды на основании письменного заявления, если физлицо не состоит в трудовых отношениях с предприятием (ст.184 НК). При этом физическое лицо обязано уплатить налог самостоятельно на основании декларации (ст.189 НК).

В случае отсутствия такого заявления налогообложение у источника выплаты производится при их фактической выплате исходя из налогооблагаемой базы нарастающим итогом с начала года и по установленным ставкам, то есть по шкале (ст.185 НК).

Если физическое лицо, получающее доходы не по месту основной работы или от других юридических лиц, подает заявление в бухгалтерию об удержании с его дохода НДФЛ по максимальной ставке, то предприятие удерживает налог по максимальной ставке.

Доходы в виде материальной выгоды не являются объектом обложения ЕСП и страховыми взносами граждан (ст.306 НК).

Методика расчета налога на доходы физических лиц за 2019 год еще не утверждена.

Согласно Указу Президента РУз от 29.06.2018 г N УП-5468 «О Концепции совершенствования налоговой политики Республики Узбекистан»:

«принять к сведению, что с 1 января 2019 года в рамках Концепции совершенствования налоговой политики Республики Узбекистан:

во-первых, снижается налоговая нагрузка на фонд оплаты труда путем:

• введения единой НДФЛ в размере 12 процентов для всех граждан, из них 0,1 процента направляется на индивидуальные накопительные пенсионные счета. При этом сохраняется действующий порядок освобождения от налогообложения доходов отдельных категорий граждан в размере 4 минимальных размеров заработной платы;
• отмены страховых взносов граждан во внебюджетный Пенсионный фонд, удерживаемых из доходов граждан в виде оплаты труда.»

Налогоплательщики, объект налогообложения, порядок исчисления налога определяются Налоговым кодексом РУз.

Концепцией предусмотрено в срок до 1 декабря 2018 года разработать проект Налогового кодекса Республики Узбекистан в новой редакции.

После вступления в силу новой редакции Налогового кодекса можно будет сделать достоверные расчеты НДФЛ на 2019 год.

Государственное налоговое управление г.Ташкента на данный вопрос ответило, что по данным Министерства финансов, разработан и согласован заинтересованными министерствами и ведомствами и внесен в Кабинет Министров соответствующий проект решения Президента, в котором предусмотрен период вступления в силу и порядок применения вышеуказанной нормы.

После выхода соответствующего решения Президента Вам будет сообщено дополнительно.

Подробнее:https://www.norma.uz/nashi_obzori/kak_primenyat_lgotu_po_ndfl_predostavlennuyu_molodym_rabotnikam

Если физическое лицо привлекается на сбор хлопка-сырца, то полученные за выполнение этих работ доходы не облагаются НДФЛ и отчислениями на ИНПС (п.33 ст.179 НК). С 19 июля 2018 года эти доходы не облагаются также ЕСП (ч. 2 ст.308 НК).Начиная с урожая 2018 года на доходы физических лиц, привлекаемых на сельскохозяйственные работы по уборке хлопка-сырца, полученные за выполнение этих работ, не начисляются страховые взносы граждан во внебюджетный Пенсионный фонд (п.4 ПКМ №703 от 30.08.2018 г.НПА на узб. языке).

Несмотря на факт наличия льготы физическим лицам, которым начисляются доходы в виде оплаты труда, должны быть присвоены ИНН и оформлены книжки ИНПС. Если с физическими  лицами заключается трудовой договор, им также должна быть открыта трудовая книжка.

Подробная информация о льготах:

https://www.norma.uz/novoe_v_zakonodatelstve/novye_nalogovye_lgoty_nachnut_deystvovat_v_aprele_i_iyule

https://vopros.norma.uz/question/10799

Да, верно, суммы заработной платы и другие доходы граждан, подлежащие налогообложению и направляемые на оплату страховых премий, выплачиваемых юридическим лицам, имеющим лицензию на осуществление страховой деятельности в Республике Узбекистан по долгосрочному страхованию жизни не облагаются НДФЛ (п.28 ст.179 НК).

Данной льготой вы можете воспользоваться у источника выплаты доходов, т.е. у работодателя. Обязанность по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ с применением льгот, установленных НК у источника выплаты, возлагается на юридическое лицо – работодателя (ст.184,186 НК).

Налогоплательщик вправе использовать льготы по налогам и другим обязательным платежам с момента возникновения соответствующих правовых оснований в течение всего периода их действия (ст.30 НК). Правовые основания для применения льгот по месту работы возникают в момент подачи в бухгалтерию работодателя заявления о перечислении суммы премии с применением льготы,  копии договора страхования, заключенного между страховой компанией и физлицом, и лицензии страховой компании. На основании этих документов льгота будет применена предприятием к той части вашего дохода, которая направляется на оплату страховых премий.

К заработной плате, обложенной НДФЛ и направленной на  уплату  страховых премий, льготу вы можете применить  также  и на основании декларации, подаваемой в ОГНС по месту жительства после окончании налогового периода – 31 декабря текущего года (ст.191 НК). Так, до 1 апреля года, следующего за отчетным, представьте декларацию о совокупном годовом доходе с подтверждающими документами для применения льгот (ст.192 НК), на основании которых сумма налога будет пересчитана и излишне уплаченная  возвращена  вам. 

Дополнительно:

https://vopros.norma.uz/question/8608

https://vopros.norma.uz/question/11056

https://vopros.norma.uz/question/10366

https://vopros.norma.uz/question/11041

Налоговый вычет (льгота в виде освобождения он налогообложения доходов, направленных на оплату обучения) предоставляется только при оплате обучения в высших учебных заведениях Узбекистана (п.31 ст.179 НК). К ним относятся университеты, академии, институты и другие образовательные учреждения высшей школы (ст.14 Закона "Об образовании").

В целях применения данной льготы под высшим учебным заведением понимается юридическое лицо, реализующее образовательные программы высшего образования (бакалавриат и магистратура), созданное в порядке, установленном Кабинетом Министров Республики Узбекистан и действующее на основании своего Устава и Положения о высшем образовании (peг. МЮ N 1222 от 22.02.2003 г.).

Списки высших учебных заведений Узбекистана предоставлены Государственным центром тестирования при Кабинете Министров (письма N 89-02-6588 от 3.07.2017 г., N 89-02-7174 от 21.07.2017 г.) и опубликованы в статье «Налоговый вычет по расходам на обучение», НТВ, №31 от 01.08.2017г.

Если сотрудник был направлен на обучение по приказу руководителя предприятия, оплата не будет признана его доходом.

Для проведения оплаты за обучение в бухгалтерии основанием служат приказ руководителя о направлении сотрудника на курсы повышения квалификации и договор, заключенный между предприятием и учебным заведением, о повышении квалификации своего сотрудника. В данном случае, оплаченные суммы будут признаны расходом предприятия и не являются доходом физлица, следовательно, налоговых последствий  не возникает .

Расходы предприятия на повышение квалификации и переподготовку работников не являются доходом последних (п.15 ч.2 ст.171 НК ).

Но если сотрудник прошел обучение по договору, заключенному между ним и учебным заведением, то уплаченные предприятием суммы по этому договору будут признаны доходом сотрудника в виде матвыгоды, которые  должны  быть обложены НДФЛ.  

Доходом в виде материальной выгоды, полученным физическим лицом от предприятия, если иное не предусмотрено ч.2 ст.171 НК , является оплата юридическим лицом в интересах физического лица товаров (работ, услуг).

В газете НТВN (№51 (1219) от  19 декабря 2017 г.) была опубликована статья «По доходу и ставка», отвечающая на данный вопрос.

Льготы, указанные в п.8 УП-5099 от 30.06.2017г., применяются к доходам в виде оплаты труда, полученным работниками по трудовым договорам с резидентами Инновационного центра.

Премия признается доходом в виде заработной платы (ст.172, 173 НК).С доходов в виде заработной платы, начисленных предприятием – резидентом инновационного центра,  удерживается НДФЛ по минимальной ставке – 7,5%, а страховые взносы – 4,5% (п.8 УП-5099 от 30.06.2017 г.).

УП-5099 предусматривает полное освобождение от уплаты ЕСП. Поэтому в облагаемый ФОТ не включаются доходы, начисленные  работникам резидента Инновационного центра.

При этом,  материальная помощь в виде выплат на вступление в брак работника либо его детей не облагается НДФЛ в пределах 12-кратного размера МРЗП за налоговый период (п.1 ст.179 НК). Эта льгота применяется только по основному месту работы. Материальная помощь в виде выплат на вступление в брак работника либо его детей не включается в налогооблагаемую базу по ЕСП и отчислениям на обязательное страхование граждан, так как не относится к доходам в виде оплаты труда (ст.172 НК).

Дополнительная информация:

https://vopros.norma.uz/question/9377